第二章储备粮油核算.ppt

第二章第二章 储储 备备 粮粮 油油 的的 核核 算算第一节第一节 储备粮油业务概述储备粮油业务概述第二节第二节 储备粮油购进的核算储备粮油购进的核算第三节第三节 储备粮油销售的核算储备粮油销售的核算 第四节第四节 储备粮油轮换的核算储备粮油轮换的核算 第五节第五节 储备粮油储存业务的核算储备粮油储存业务的核算一、储备粮油业务概述一、储备粮油业务概述 为为提提高高政政府府调调控控粮粮食食市市场场的的能能力力，，确确保保粮粮食食市市场场的的稳稳定定，，构构筑筑粮粮食食安安全全保保供供体体系系，，国国家家建建立立了了储储备备粮粮油油制制度度储储备备粮粮油油包包括括中中央央储储备备粮粮油油和和地地方方储储备备粮粮油油，，是是各各级级政政府府调调控控粮粮食食市市场场和和实实施施社社会会粮粮食食救救济济的的重重要要物物质质基基础础，，储储备备粮油的所有权和动用权属于同级人民政府粮油的所有权和动用权属于同级人民政府 储储备备粮粮油油业业务务主主要要包包括括储储备备粮粮油油的的购购进进、、销售、轮换等销售、轮换等 第一节第一节 储备粮油业务概述储备粮油业务概述 1.1.储备粮油的购进指承储企业按照政府有储备粮油的购进指承储企业按照政府有关部门下达的收购计划，包括具体品种、质量关部门下达的收购计划，包括具体品种、质量要求、规定时间等进行收购粮食的行为。

中央要求、规定时间等进行收购粮食的行为中央储备粮食的收购由中央储备粮管理总公司负责储备粮食的收购由中央储备粮管理总公司负责组织实施，地方储备粮油的收购按照地方政府组织实施，地方储备粮油的收购按照地方政府规定的方式进行储备粮油的收购资金供应按规定的方式进行储备粮油的收购资金供应按照中国农业发展银行有关中央储备、地方储备照中国农业发展银行有关中央储备、地方储备粮贷款办法执行储备粮的收购原则上应当通粮贷款办法执行储备粮的收购原则上应当通过规范的粮食批发市场公开进行，也可以通过过规范的粮食批发市场公开进行，也可以通过国家规定的其他方式进行国家规定的其他方式进行  2.2.储备粮的销售原则上应当通过规范储备粮的销售原则上应当通过规范的粮食批发市场公开进行，也可以通过的粮食批发市场公开进行，也可以通过国家规定的其他方式进行国家规定的其他方式进行  3.3.储备粮油轮换是为保证储备粮油安全，储备粮油轮换是为保证储备粮油安全，以符合国家储备标准的新粮替换原储备库存中以符合国家储备标准的新粮替换原储备库存中不宜继续储存粮油的活动储备粮油轮换，必不宜继续储存粮油的活动储备粮油轮换，必须按照管理权限，经审批部门批准后方可按计须按照管理权限，经审批部门批准后方可按计划进行。

承储企业应当在轮换计划规定的时间划进行承储企业应当在轮换计划规定的时间内完成储备粮的轮换具体轮换方式主要有先内完成储备粮的轮换具体轮换方式主要有先销后购、先购后销、边销边购等储备粮油轮销后购、先购后销、边销边购等储备粮油轮换所需资金由中国农业发展银行按照储备粮油换所需资金由中国农业发展银行按照储备粮油贷款办法提供贷款办法提供  一、一、储备粮油购进的财务规定储备粮油购进的财务规定 储储备备粮粮油油购购进进，，应应严严格格按按照照《《企企业业会会计计制制度度》》和和《《关关于于粮粮油油有有关关业业务务的的会会计计处处理理规规定定》》核核算算，，重重点点把把握握入入库库成成本本的的核核算算储储备备粮粮入入库库成成本本是是利利息息补补贴贴或或价价差差补补贴计补的依据贴计补的依据 储备粮入库成本：储备粮入库成本：储备粮入库成本：储备粮入库成本： 中央储备粮油中央储备粮油= =收购价款收购价款+ +收购费用等收购费用等 地方储备粮油由各地根据实际情况确定地方储备粮油由各地根据实际情况确定第二节第二节 储备粮油购进的核算储备粮油购进的核算§储储备备粮粮的的入入库库成成本本一一经经核核定定，，承承储储企企业业必必须须遵遵照照执执行行，，任任何何单单位位和和个个人人不不得得擅擅自自更更改储备粮入库成本。

改储备粮入库成本§承承储储企企业业实实际际支支付付的的收收购购价价和和收收购购费费用用高高于于或或低低于于核核定定的的储储备备粮粮油油入入库库成成本本的的差差额额部分，计入企业当期盈亏部分，计入企业当期盈亏二、储备粮油购进业务的会计核算二、储备粮油购进业务的会计核算 （一）（一）会计科目设置会计科目设置 储备粮油结算价差收入储备粮油结算价差收入储备粮油结算价差收入储备粮油结算价差收入 储备粮油结算价差支出储备粮油结算价差支出储备粮油结算价差支出储备粮油结算价差支出 储备粮油储备粮油中央储备粮油中央储备粮油 地方储备粮油地方储备粮油 待核中央储备粮油价款待核中央储备粮油价款 待核中央储备粮油费用待核中央储备粮油费用待核地方储备粮油价款待核地方储备粮油价款 待核地方储备粮油费用待核地方储备粮油费用  1 1、在、在““储备粮油储备粮油””科目下设置如下明细科目：科目下设置如下明细科目：§（（1 1）中央储备粮油。

中央储备粮油核算粮食企业按照计划收购、核算粮食企业按照计划收购、调拨、进口中央储备粮油或将其他性质的粮油转作调拨、进口中央储备粮油或将其他性质的粮油转作中央储备粮油时，按照中央财政核定的入库结算价中央储备粮油时，按照中央财政核定的入库结算价格计算的粮油库存成本格计算的粮油库存成本§（（2 2）地方储备粮油地方储备粮油核算粮食企业按照计划收购、核算粮食企业按照计划收购、调拨、进口地方储备粮油或将其他性质的粮油转作调拨、进口地方储备粮油或将其他性质的粮油转作地方储备粮油时，按照地方财政部门核定的入库结地方储备粮油时，按照地方财政部门核定的入库结算价格计算的粮油库存成本算价格计算的粮油库存成本§（（3 3）待核中央储备粮油价款待核中央储备粮油价款核算粮食企业按照核算粮食企业按照计划收购、调入、进口中央储备粮油或将其他性质计划收购、调入、进口中央储备粮油或将其他性质的粮油转作中央储备粮油时发生的实际收购、调入的粮油转作中央储备粮油时发生的实际收购、调入或进口粮油的价款或进口粮油的价款§（（4 4）待核中央储备粮油费用）待核中央储备粮油费用核算粮食企业按核算粮食企业按照计划收购、调入、进口中央储备粮油或将其他照计划收购、调入、进口中央储备粮油或将其他性质的粮油转作中央储备粮油过程中实际发生的性质的粮油转作中央储备粮油过程中实际发生的运输费、装卸费、保险费、包装费、烘晒费、运运输费、装卸费、保险费、包装费、烘晒费、运输途中的合理损耗、粮油定额损耗、入库前挑选输途中的合理损耗、粮油定额损耗、入库前挑选整理费用和按照规定可以计入中央储备粮油成本整理费用和按照规定可以计入中央储备粮油成本的相关税费用和其他费用。

的相关税费用和其他费用§（（5 5）待核地方储备粮油价款）待核地方储备粮油价款核算粮食企业按核算粮食企业按照计划收购、调入、进口地方储备粮油或将其他照计划收购、调入、进口地方储备粮油或将其他性质的粮油转作地方储备粮油时发生的实际收购、性质的粮油转作地方储备粮油时发生的实际收购、调入或进口粮油的价款调入或进口粮油的价款§（（6 6）待核地方储备粮油费用）待核地方储备粮油费用核算粮食企业核算粮食企业按照计划收购、调入、进口地方储备粮油或按照计划收购、调入、进口地方储备粮油或将其他性质的粮油转作地方储备粮油过程中将其他性质的粮油转作地方储备粮油过程中实际发生的运输费、装卸费、保险费、包装实际发生的运输费、装卸费、保险费、包装费、烘晒费、运输途中的合理损耗、粮油定费、烘晒费、运输途中的合理损耗、粮油定额损耗、入库前挑选整理费用和按照规定可额损耗、入库前挑选整理费用和按照规定可以计入地方储备粮油成本的相关税费用和其以计入地方储备粮油成本的相关税费用和其他费用§ 以上明细科目应按粮油品种设置明细账，以上明细科目应按粮油品种设置明细账，进行明细核算进行明细核算§2 2、设置、设置 “储备粮油结算价差收入储备粮油结算价差收入”科目，核科目，核算粮食企业按照国家计划收购、调拨、进口储算粮食企业按照国家计划收购、调拨、进口储备粮油或将其他性质的粮油转作储备粮油实际备粮油或将其他性质的粮油转作储备粮油实际发生的价款和费用低于按照财政部门核定的入发生的价款和费用低于按照财政部门核定的入库结算价格计算的库存成本的差额。

库结算价格计算的库存成本的差额§3 3、设置、设置 “储备粮油结算价差支出储备粮油结算价差支出”科目，核科目，核算粮食企业按照国家计划收购、调拨、进口储算粮食企业按照国家计划收购、调拨、进口储备粮油或将其他性质的粮油转作储备粮油实际备粮油或将其他性质的粮油转作储备粮油实际发生的价款和费用高于按照财政部门核定的入发生的价款和费用高于按照财政部门核定的入库结算价格计算的库存成本的差额库结算价格计算的库存成本的差额（二）储备粮油购进业务的账务处理（二）储备粮油购进业务的账务处理 1.1.储备企业按照国家下达的计划收购、调入、进口储备粮油储备企业按照国家下达的计划收购、调入、进口储备粮油或将其他粮油转作储备粮油时，按照实际发生的收购、调入或进或将其他粮油转作储备粮油时，按照实际发生的收购、调入或进口价款口价款 ：： 借：储备粮油借：储备粮油——待核中央储备粮油价款或待核地方储待核中央储备粮油价款或待核地方储 备粮油价款备粮油价款 贷：银行存款（或现金等科目）贷：银行存款（或现金等科目） 发生的运输费、装卸费、保险费、包装费、烘晒费、运输途发生的运输费、装卸费、保险费、包装费、烘晒费、运输途中的合理损耗、粮油定额损耗、入库前挑选整理费用和按照规定中的合理损耗、粮油定额损耗、入库前挑选整理费用和按照规定可以计入储备粮油成本的相关税费和其他费用，按照实际发生金可以计入储备粮油成本的相关税费和其他费用，按照实际发生金额：额： 借：储备粮油借：储备粮油——待核中央储备粮油费用待核中央储备粮油费用 贷：银行存款（或现金等科目）贷：银行存款（或现金等科目） 2.2.2.2.财财财财政政政政等等等等有有有有关关关关部部部部门门门门核核核核定定定定储储储储备备备备粮粮粮粮油油油油入入入入库库库库结结结结算算算算价价价价格格格格后后后后，，，，储储储储备备备备企企企企业业业业按按按按照照照照核核核核定定定定的的的的入入入入库库库库结结结结算算算算价价价价格格格格计计计计算算算算的的的的粮粮粮粮油油油油库库库库存存存存成成成成本本本本，，，，借借借借记记记记“ “储储储储备备备备粮粮粮粮油油油油————中中中中央央央央储储储储备备备备粮粮粮粮油油油油或或或或地地地地方方方方储储储储备备备备粮粮粮粮油油油油” ”，，，，贷贷贷贷记记记记“ “储储储储备备备备粮粮粮粮油油油油—— 待待待待核核核核中中中中央央央央储储储储备备备备粮粮粮粮油油油油价价价价款款款款或或或或待待待待核核核核地地地地方方方方储储储储备备备备粮粮粮粮油油油油价价价价款款款款、、、、待待待待核核核核中中中中央央央央储储储储备备备备粮粮粮粮油油油油费费费费用用用用或或或或待待待待核核核核地地地地方方方方储储储储备备备备粮粮粮粮油费用油费用油费用油费用” ”科目，差额部分计入当期损益。

科目，差额部分计入当期损益科目，差额部分计入当期损益科目，差额部分计入当期损益 借：储备粮油借：储备粮油借：储备粮油借：储备粮油————中央储备粮油中央储备粮油中央储备粮油中央储备粮油 储备粮油结算价差支出储备粮油结算价差支出储备粮油结算价差支出储备粮油结算价差支出（差额）（差额）（差额）（差额） 贷：储备粮油贷：储备粮油贷：储备粮油贷：储备粮油————待核中央储备粮油价款待核中央储备粮油价款待核中央储备粮油价款待核中央储备粮油价款 ——待核中央储备粮油费用待核中央储备粮油费用待核中央储备粮油费用待核中央储备粮油费用 储备粮油结算价差收入储备粮油结算价差收入储备粮油结算价差收入储备粮油结算价差收入 （差额）（差额）（差额）（差额） §3 3、储备企业应根据核定的储备粮油入库结算、储备企业应根据核定的储备粮油入库结算价，调整储备粮油贷款，并向当地中国农业发价，调整储备粮油贷款，并向当地中国农业发展银行（以下简称展银行（以下简称““农发行），申请补放储备农发行），申请补放储备贷款或归还储备贷款：贷款或归还储备贷款：§（（1 1）按照核定的入库结算价格计算的贷款额）按照核定的入库结算价格计算的贷款额高于储备企业实际发生的贷款额时，根据两者高于储备企业实际发生的贷款额时，根据两者的差额向农发行申请补放资金，收到资金时：的差额向农发行申请补放资金，收到资金时：§借：银行存款借：银行存款§ 贷：短期借款贷：短期借款——中央储备粮油借款中央储备粮油借款§ 或地方储备或地方储备 粮油借款粮油借款””§(2(2）按照核定的入库结算价格计算的贷款）按照核定的入库结算价格计算的贷款额低于储备企业实际发生的贷款额时，根额低于储备企业实际发生的贷款额时，根据两者的差额归还农发行资金时：据两者的差额归还农发行资金时：§借：短期借款借：短期借款——中央储备粮油借款中央储备粮油借款§ 或地方储备粮油借款或地方储备粮油借款§ 贷：银行存款贷：银行存款 [ [例例2-1]2-1]某粮库依据储备小麦入库计划，向当地农业发某粮库依据储备小麦入库计划，向当地农业发展银行借入收购资金展银行借入收购资金150 000150 000元，已办理贷款手续，贷元，已办理贷款手续，贷款已转入企业银行存款户。

账务处理如下：款已转入企业银行存款户账务处理如下：§借：银行存款借：银行存款 150 000150 000§ 贷：短期借款贷：短期借款——地方储备粮油借款地方储备粮油借款 150 000150 000[ [例例2-2]2-2]某粮库按照上级下达的计划，在省级粮食批发某粮库按照上级下达的计划，在省级粮食批发市场购入地方储备小麦市场购入地方储备小麦100 000100 000公斤，每公斤价款公斤，每公斤价款1.501.50元，政府规定的结算价为每公斤元，政府规定的结算价为每公斤1.561.56元，另支付运费等元，另支付运费等5 0005 000元，小麦已经验收入库有关账务处理如下：元，小麦已经验收入库有关账务处理如下：§①①在批发市场购入小麦，支付运费，小麦验收入库：在批发市场购入小麦，支付运费，小麦验收入库：§借：储备粮油借：储备粮油——待核地方储备粮油价款（小麦）待核地方储备粮油价款（小麦） 150 000150 000§ — —待核地方储备粮油费用（小麦）待核地方储备粮油费用（小麦） 5 0005 000§ 贷：银行存款贷：银行存款 155 000155 000②②按结算价结转成本按结算价结转成本借：储备粮油借：储备粮油——地方储备粮油地方储备粮油 （小麦）（小麦） 156 000 156 000 贷：储备粮油贷：储备粮油——待核地方储备粮油价款（小麦）待核地方储备粮油价款（小麦） 150 000150 000 —待核地方储备粮油费用（小麦）待核地方储备粮油费用（小麦） 5 0005 000 储备粮油结算价差收入储备粮油结算价差收入 1 0001 000[ [例例2-3] 2-3] 某粮库根据上述储备小麦成本，向农某粮库根据上述储备小麦成本，向农发行申请补发贷款发行申请补发贷款6 0006 000元。

账务处理如下：元账务处理如下：§借：银行存款借：银行存款 6 0006 000§ 贷：短期借款贷：短期借款——地方储备粮油借款地方储备粮油借款 6 0006 000[ [例例2-4]2-4]某粮库按照上级下达的计划，在从外地购入地方储备小麦某粮库按照上级下达的计划，在从外地购入地方储备小麦100 000100 000公斤，每公斤价款公斤，每公斤价款1.601.60元，对方代垫运杂费元，对方代垫运杂费 2 0002 000元，小元，小麦已经验收入库，货款及运费已由银行存款支付政府规定的结算麦已经验收入库，货款及运费已由银行存款支付政府规定的结算价为每公斤价为每公斤1.561.56元有关账务处理如下：元有关账务处理如下：§①①支付货款及运杂费、小麦验收入库：支付货款及运杂费、小麦验收入库：§借：储备粮油借：储备粮油——待核地方储备粮油价款（小麦）待核地方储备粮油价款（小麦）160 000160 000§ — —待核地方储备粮油费用（小麦）待核地方储备粮油费用（小麦） 2 0002 000§ 贷：银行存款贷：银行存款 162 000162 000②②按结算价结转成本：按结算价结转成本：借：储备粮油借：储备粮油——地方储备粮油（小麦）地方储备粮油（小麦） 156 000156 000 储备粮油结算价差支出储备粮油结算价差支出 6 0006 000 贷：储备粮油贷：储备粮油——待核地方储备粮油价款（小麦）待核地方储备粮油价款（小麦） 160 000160 000 —待核地方储备粮油费用（小麦）待核地方储备粮油费用（小麦） 2 0002 000§（（3 3）财政部门跨年度核定储备粮油入）财政部门跨年度核定储备粮油入库结算价格对储备企业损益产生的影响库结算价格对储备企业损益产生的影响，应调整当期的期初留存收益。

应调整当期的期初留存收益 20102010年，受成本推动及国际大宗商品价格持续走高等因年，受成本推动及国际大宗商品价格持续走高等因素影响，国内粮油等主要农副产品价格持续上涨，陕西省素影响，国内粮油等主要农副产品价格持续上涨，陕西省粮食部门先后两次安排抛售粮食部门先后两次安排抛售2 2．．4444亿斤省级储备小麦和亿斤省级储备小麦和42724272万斤省级储备食用油仅万斤省级储备食用油仅20102010年最后两个月，全省各类粮年最后两个月，全省各类粮食经营企业共组织销售粮食食经营企业共组织销售粮食2929．．0101亿斤，完成亿斤，完成6 6．．6565亿斤省亿斤省级储备粮和级储备粮和41514151．．3 3万斤省级储备油轮换任务，并通过粮食万斤省级储备油轮换任务，并通过粮食批发市场对批发市场对1 1．．5 5亿斤省级储备稻谷进行了竞价拍卖，确保亿斤省级储备稻谷进行了竞价拍卖，确保了全省粮食市场供应充足和价格基本稳定在召开的省粮了全省粮食市场供应充足和价格基本稳定在召开的省粮食工作会议上，省粮食局局长王成文说，今年全省各市食工作会议上，省粮食局局长王成文说，今年全省各市（县、区）都要按照（县、区）都要按照““大米大米5 5天、面粉天、面粉1010天、食用油天、食用油6060天日天日消费量消费量””的原则建立应急成品粮油储备。

当粮价过高时，的原则建立应急成品粮油储备当粮价过高时，通过规范的粮食批发市场，适时定向销售地方储备粮油，通过规范的粮食批发市场，适时定向销售地方储备粮油，或采取其他调控措施，稳定粮油市场价格，保护消费者利或采取其他调控措施，稳定粮油市场价格，保护消费者利益第三节第三节 储备粮油销售的核算储备粮油销售的核算一、储备粮油销售的财务规定一、储备粮油销售的财务规定 各级政府根据需要安排救灾救济、应付突各级政府根据需要安排救灾救济、应付突发事件，以及调节供求、平抑粮价时，由同级发事件，以及调节供求、平抑粮价时，由同级政府动用储备粮，安排销售储备企业应严格政府动用储备粮，安排销售储备企业应严格按照按照《《企业会计制度企业会计制度》》和和《《关于粮油有关业务关于粮油有关业务的会计处理规定的会计处理规定》》单独核算单独核算销售价格高于成销售价格高于成本价的价差收入，上缴同级财政本价的价差收入，上缴同级财政；销售价格低；销售价格低于成本价的价差支出，由同级财政负担，给予于成本价的价差支出，由同级财政负担，给予价差补贴价差补贴 二、储备粮油销售业务的会计核算二、储备粮油销售业务的会计核算（一）会计科目设置（一）会计科目设置（一）会计科目设置（一）会计科目设置 按照按照按照按照《《《《关于粮油有关业务会计处理的规定关于粮油有关业务会计处理的规定关于粮油有关业务会计处理的规定关于粮油有关业务会计处理的规定》》》》的要求，的要求，的要求，的要求，储备粮油销售业务的会计核算应设置以下会计科目：储备粮油销售业务的会计核算应设置以下会计科目：储备粮油销售业务的会计核算应设置以下会计科目：储备粮油销售业务的会计核算应设置以下会计科目： 1 1 1 1、在、在、在、在“ “主营业务收入主营业务收入主营业务收入主营业务收入” ”科目下设置科目下设置科目下设置科目下设置“ “中央储备粮中央储备粮中央储备粮中央储备粮油销售收入油销售收入油销售收入油销售收入” ”或或或或“ “地方储备粮油销售收入地方储备粮油销售收入地方储备粮油销售收入地方储备粮油销售收入” ”两个明细科两个明细科两个明细科两个明细科目，分别核算企业执行国家计划抛售（竞价销售）、出目，分别核算企业执行国家计划抛售（竞价销售）、出目，分别核算企业执行国家计划抛售（竞价销售）、出目，分别核算企业执行国家计划抛售（竞价销售）、出口中央储备粮油等减少中央储备粮油规模业务所实现的口中央储备粮油等减少中央储备粮油规模业务所实现的口中央储备粮油等减少中央储备粮油规模业务所实现的口中央储备粮油等减少中央储备粮油规模业务所实现的收入和企业执行地方政府计划抛售（竞价销售）、出口收入和企业执行地方政府计划抛售（竞价销售）、出口收入和企业执行地方政府计划抛售（竞价销售）、出口收入和企业执行地方政府计划抛售（竞价销售）、出口地方储备粮油等减少地方储备粮油规模业务所实现的收地方储备粮油等减少地方储备粮油规模业务所实现的收地方储备粮油等减少地方储备粮油规模业务所实现的收地方储备粮油等减少地方储备粮油规模业务所实现的收入。

入 2 2 2 2、在、在、在、在“ “主营业务成本主营业务成本主营业务成本主营业务成本” ”科目设置科目设置科目设置科目设置“ “中央储备粮油销售中央储备粮油销售中央储备粮油销售中央储备粮油销售成本成本成本成本” ” 或或或或“ “地方储备粮油销售成本地方储备粮油销售成本地方储备粮油销售成本地方储备粮油销售成本” ”两个明细科目，分两个明细科目，分两个明细科目，分两个明细科目，分别核算企业执行国家计划抛售（竞价销售）、出口中央别核算企业执行国家计划抛售（竞价销售）、出口中央别核算企业执行国家计划抛售（竞价销售）、出口中央别核算企业执行国家计划抛售（竞价销售）、出口中央储备粮油等减少中央储备粮油规模业务所发生的成本和储备粮油等减少中央储备粮油规模业务所发生的成本和储备粮油等减少中央储备粮油规模业务所发生的成本和储备粮油等减少中央储备粮油规模业务所发生的成本和核算企业执行地方政府计划抛售（竞价销售）、出口地核算企业执行地方政府计划抛售（竞价销售）、出口地核算企业执行地方政府计划抛售（竞价销售）、出口地核算企业执行地方政府计划抛售（竞价销售）、出口地方储备粮油等减少地方储备粮油规模业务所发生的成本。

方储备粮油等减少地方储备粮油规模业务所发生的成本方储备粮油等减少地方储备粮油规模业务所发生的成本方储备粮油等减少地方储备粮油规模业务所发生的成本 根据需要，可在根据需要，可在根据需要，可在根据需要，可在“ “其他应收款其他应收款其他应收款其他应收款” ”、、、、“ “营业外收入营业外收入营业外收入营业外收入” ”科目科目科目科目“ “中央储备粮油补贴中央储备粮油补贴中央储备粮油补贴中央储备粮油补贴” ”或或或或“ “地方储备粮油补贴地方储备粮油补贴地方储备粮油补贴地方储备粮油补贴” ”明明明明细科目设置细科目设置细科目设置细科目设置 “ “销售价差补贴销售价差补贴销售价差补贴销售价差补贴” ”明细科目，分别反映承储明细科目，分别反映承储明细科目，分别反映承储明细科目，分别反映承储企业按照销售计划进行储备粮油销售业务，应由财政部企业按照销售计划进行储备粮油销售业务，应由财政部企业按照销售计划进行储备粮油销售业务，应由财政部企业按照销售计划进行储备粮油销售业务，应由财政部门负担的销售价差补贴的欠拨、应拨情况门负担的销售价差补贴的欠拨、应拨情况门负担的销售价差补贴的欠拨、应拨情况。

门负担的销售价差补贴的欠拨、应拨情况（二）储备粮油销售业务的账务处理（二）储备粮油销售业务的账务处理§企业按照规定销售储备粮油时：企业按照规定销售储备粮油时：§借：银行存款借：银行存款§ 贷：主营业务收入贷：主营业务收入—中央储备粮油销售收入中央储备粮油销售收入§ 或地方储备粮油销售收入或地方储备粮油销售收入§同时按照库存成本：同时按照库存成本：§借：主营业务成本借：主营业务成本—中央储备粮油销售成本中央储备粮油销售成本§ 或地方储备粮油销售成本或地方储备粮油销售成本§ 贷：储备粮油贷：储备粮油—中央储备粮油中央储备粮油§ 或地方储备粮油或地方储备粮油对在销售过程中发生的应由财政负担的价差亏损：对在销售过程中发生的应由财政负担的价差亏损：对在销售过程中发生的应由财政负担的价差亏损：对在销售过程中发生的应由财政负担的价差亏损：借借借借：：：：其其其其他他他他应应应应收收收收款款款款——中中中中央央央央储储储储备备备备粮粮粮粮油油油油补补补补贴贴贴贴（（（（或或或或地地地地方方方方储储储储备备备备粮粮粮粮油油油油补贴）补贴）补贴）补贴）——销售价差补贴销售价差补贴销售价差补贴销售价差补贴贷贷贷贷：：：：营营营营业业业业外外外外收收收收入入入入——中中中中央央央央储储储储备备备备粮粮粮粮油油油油补补补补贴贴贴贴（（（（或或或或地地地地方方方方储储储储备备备备粮粮粮粮油油油油补贴）补贴）补贴）补贴）——销售价差补贴销售价差补贴销售价差补贴销售价差补贴收到时：收到时：收到时：收到时：借借借借 ：银行存款：银行存款：银行存款：银行存款贷贷贷贷：：：：其其其其他他他他应应应应收收收收款款款款——中中中中央央央央储储储储备备备备粮粮粮粮油油油油补补补补贴贴贴贴（（（（或或或或地地地地方方方方储储储储备备备备粮粮粮粮油油油油补贴）补贴）补贴）补贴）——销售价差补贴销售价差补贴销售价差补贴销售价差补贴对在销售过程中形成的应上缴地方财政的差价收入：对在销售过程中形成的应上缴地方财政的差价收入：对在销售过程中形成的应上缴地方财政的差价收入：对在销售过程中形成的应上缴地方财政的差价收入：借：主营业务收入借：主营业务收入借：主营业务收入借：主营业务收入——中央储备粮油销售收入中央储备粮油销售收入中央储备粮油销售收入中央储备粮油销售收入 （或地方储备粮油销售收入）（或地方储备粮油销售收入）（或地方储备粮油销售收入）（或地方储备粮油销售收入）贷：其他应付款贷：其他应付款贷：其他应付款贷：其他应付款——应交储备粮油差价款应交储备粮油差价款应交储备粮油差价款应交储备粮油差价款上缴时：上缴时：上缴时：上缴时： 借：其他应付款借：其他应付款借：其他应付款借：其他应付款——应交储备粮油差价款应交储备粮油差价款应交储备粮油差价款应交储备粮油差价款 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款[ [例例2-5]2-5]某粮库按规定抛售地方储备小麦某粮库按规定抛售地方储备小麦100000100000公斤，成本价每公斤，成本价每公斤公斤1.101.10元，销售价格每公斤元，销售价格每公斤1.501.50元，支付运费等元，支付运费等1 0001 000元，销售元，销售价差收入扣除销售费用价差收入扣除销售费用1 0001 000元后上缴地方财政。

有关账务处理如元后上缴地方财政有关账务处理如下：下： ①①销售储备小麦：销售储备小麦： 借：银行存款借：银行存款 150 000150 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入——地方储备粮油销售收入地方储备粮油销售收入 150 000150 000②②支付运费用：支付运费用： 借：销售费用借：销售费用 1 0001 000 贷：银行存款贷：银行存款 1 0001 000③③结转储备小麦销售成本：结转储备小麦销售成本： 借：主营业务成本借：主营业务成本——地方储备粮油销售成本地方储备粮油销售成本 110 000110 000 贷：储备粮油贷：储备粮油——地方储备粮油（小麦）地方储备粮油（小麦） 110 000110 000 [ [例例2-5]2-5]某粮库按规定抛售地方储备小麦某粮库按规定抛售地方储备小麦100000100000公斤，成本价每公斤，成本价每公斤公斤1.101.10元，销售价格每公斤元，销售价格每公斤1.501.50元，支付运费等元，支付运费等1 0001 000元，销售元，销售价差收入扣除销售费用价差收入扣除销售费用1 0001 000元后上缴地方财政。

有关账务处理如元后上缴地方财政有关账务处理如下：下： ④④计算上缴差价款：计算上缴差价款：本次销售价差收入本次销售价差收入=100 000=100 000×（（1.501.50－－1.101.10））=40 000=40 000（元），（元），扣除销售费用后应上缴扣除销售费用后应上缴=40000=40000－－1000=390001000=39000（元）：（元）：借：主营业务收入借：主营业务收入——地方储备粮油销售收入地方储备粮油销售收入 39 00039 000 贷：其他应付款贷：其他应付款——应交储备粮油差价款应交储备粮油差价款 39 00039 000⑤⑤上缴差价款：上缴差价款：借：其他应付款借：其他应付款——应交储备粮油差价款应交储备粮油差价款 39 00039 000 贷：银行存款贷：银行存款 39 00039 000一、储备粮油轮换业务的财务规定一、储备粮油轮换业务的财务规定 在保证储备粮储备规模的前提下，承储企业必须根据在保证储备粮储备规模的前提下，承储企业必须根据在保证储备粮储备规模的前提下，承储企业必须根据在保证储备粮储备规模的前提下，承储企业必须根据承储合同条款按规定对储备粮油实施轮换，推陈储新，承储合同条款按规定对储备粮油实施轮换，推陈储新，承储合同条款按规定对储备粮油实施轮换，推陈储新，承储合同条款按规定对储备粮油实施轮换，推陈储新，以稳定保持在库储备粮质量。

储备企业应严格按照以稳定保持在库储备粮质量储备企业应严格按照以稳定保持在库储备粮质量储备企业应严格按照以稳定保持在库储备粮质量储备企业应严格按照《《《《企企企企业会计制度业会计制度业会计制度业会计制度》》》》和和和和《《《《关于粮油有关业务的会计处理规定关于粮油有关业务的会计处理规定关于粮油有关业务的会计处理规定关于粮油有关业务的会计处理规定》》》》核算 第四节第四节 储备粮油的轮换储备粮油的轮换 目前中央储备粮和绝大部分地区地方储备粮轮目前中央储备粮和绝大部分地区地方储备粮轮换采取换采取成本不变、实物兑换成本不变、实物兑换的方式进行，具体包括的方式进行，具体包括同同品种轮换、品种串换、异地轮换和委托轮换品种轮换、品种串换、异地轮换和委托轮换轮换费用由企业包干使用，轮换费用补贴标准根据不换费用由企业包干使用，轮换费用补贴标准根据不同地区、不同品种储备粮储存的实际费用水平，原同地区、不同品种储备粮储存的实际费用水平，原则上在一个包干期（轮换补贴期）内核定企业轮则上在一个包干期（轮换补贴期）内核定企业轮入储备粮油时，应按规定做收购处理，轮出储备粮入储备粮油时，应按规定做收购处理，轮出储备粮油时做销售处理，轮换所形成的轮换收入或价差，油时做销售处理，轮换所形成的轮换收入或价差，进入企业当期盈亏。

一些地区地方储备粮未实行轮进入企业当期盈亏一些地区地方储备粮未实行轮换费用包干，轮换收入全额上缴同级财政，轮换价换费用包干，轮换收入全额上缴同级财政，轮换价差由同级财政兜底，给予全额补贴，企业轮换时应差由同级财政兜底，给予全额补贴，企业轮换时应比照储备粮油销售的财务处理规定进行会计核算比照储备粮油销售的财务处理规定进行会计核算 §二、储备粮油轮换业务的会计核算二、储备粮油轮换业务的会计核算§（一）会计科目设置（一）会计科目设置§按照按照《《关于粮油有关业务会计处理的规定关于粮油有关业务会计处理的规定》》的要求，的要求，储备粮油轮换业务的会计核算应设置如下会计科目：储备粮油轮换业务的会计核算应设置如下会计科目：§1 1、在、在““主营业务收入主营业务收入””科目下设置科目下设置““中央储备粮中央储备粮油轮换销售收入油轮换销售收入””或或““地方储备粮油轮换销售收入地方储备粮油轮换销售收入””两个明细科目，分别核算企业轮换中央储备粮油两个明细科目，分别核算企业轮换中央储备粮油和地方储备粮油所实现的收入和地方储备粮油所实现的收入§2 2、在、在““主营业务成本主营业务成本””科目下设置科目下设置““中央储备粮中央储备粮油轮换销售成本油轮换销售成本””或或““地方储备粮油轮换销售成本地方储备粮油轮换销售成本””两个明细科目，分别核算企业轮换中央储备粮油两个明细科目，分别核算企业轮换中央储备粮油和地方储备粮油所发生的采购成本。

和地方储备粮油所发生的采购成本§3 3、设置、设置““轮换粮油轮换粮油””科目核算粮食企业按科目核算粮食企业按照下达的轮换计划轮换中央或地方储备粮油照下达的轮换计划轮换中央或地方储备粮油的实际成本该科目可设置的实际成本该科目可设置““中央储备粮油中央储备粮油””和和““地方储备粮油地方储备粮油””明细科目该明细科明细科目该明细科目应按粮油品种设置明细账，进行明细核算目应按粮油品种设置明细账，进行明细核算§根据需要，可在根据需要，可在““其他应收款其他应收款””、、““营业外营业外收入收入””科目科目““中央储备粮油补贴中央储备粮油补贴””或或““地方地方储备粮油补贴储备粮油补贴””子目下设置子目下设置 ““轮换补贴轮换补贴””明明细科目，分别反映承储企业按照轮换计划进细科目，分别反映承储企业按照轮换计划进行储备粮油轮换业务，应由财政部门负担的行储备粮油轮换业务，应由财政部门负担的轮换费用补贴的欠拨、应拨情况轮换费用补贴的欠拨、应拨情况（二）储备粮油轮换业务的账务处理（二）储备粮油轮换业务的账务处理 1 1、储备粮油同品种轮换的账务处理、储备粮油同品种轮换的账务处理（（1 1）先购后销。

作正常购销处理先购后销作正常购销处理轮入时，按照轮入价款：轮入时，按照轮入价款： 借：轮换粮油借：轮换粮油——中央储备粮油（或地方储备粮油）中央储备粮油（或地方储备粮油） 贷：银行存款或应付账款贷：银行存款或应付账款轮出销售时，按照售价：轮出销售时，按照售价： 借：银行存款借：银行存款 贷：主营业务收入贷：主营业务收入——中央储备粮油轮换销售收入中央储备粮油轮换销售收入 （或地方储备粮油轮换销售收入）（或地方储备粮油轮换销售收入）同时按照轮入粮油成本：同时按照轮入粮油成本： 借：主营业务成本借：主营业务成本——中央储备粮油轮换销售成本中央储备粮油轮换销售成本 （或地方储备粮油轮换销售成本）（或地方储备粮油轮换销售成本） 贷：轮换粮油贷：轮换粮油——中央储备粮油（或地方储备粮油）中央储备粮油（或地方储备粮油）[ [例例2-6]2-6]上上级级有有关关部部门门下下达达某某企企业业地地方方储储备备小小麦麦轮轮换换计计划划1 1 000 000 000000公公斤斤，，6 6月月份份，，该该企企业业轮轮入入小小麦麦1 1 000 000 000000公公斤斤，，平平均均轮轮入入价价每每公公斤斤1.401.40元元，，7 7月月份份轮轮出出地地方方储储备备小小麦麦1 1 000 000 000000公公斤斤，，平平均均轮轮出出价价每每公公斤斤1.421.42元元，，轮轮换换补补贴贴标标准准每每公公斤斤0.040.04元元。

有有关关账账务务处理如下：处理如下：①①①①地方储备粮轮入：地方储备粮轮入：地方储备粮轮入：地方储备粮轮入：借：轮换粮油借：轮换粮油借：轮换粮油借：轮换粮油————地方储备粮油（小麦）地方储备粮油（小麦）地方储备粮油（小麦）地方储备粮油（小麦） 1 400 0001 400 0001 400 0001 400 000 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 1 400 0001 400 0001 400 0001 400 000②②②②地方储备粮轮出：地方储备粮轮出：地方储备粮轮出：地方储备粮轮出：借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款 1 420 0001 420 0001 420 0001 420 000贷：主营业务收入贷：主营业务收入贷：主营业务收入贷：主营业务收入————地方储备粮油轮换销售收入（小麦）地方储备粮油轮换销售收入（小麦）地方储备粮油轮换销售收入（小麦）地方储备粮油轮换销售收入（小麦）1 420 0001 420 0001 420 0001 420 000③③结转销售成本：结转销售成本：借：主营业务成本借：主营业务成本——地方储备粮油轮换销售成本（小麦）地方储备粮油轮换销售成本（小麦）1 400 0001 400 000 贷：轮换粮油贷：轮换粮油——地方储备粮油地方储备粮油 （小麦）（小麦） 1 400 0001 400 000[ [例例2-6]2-6]上上级级有有关关部部门门下下达达某某企企业业地地方方储储备备小小麦麦轮轮换换计计划划1 1 000 000 000000公公斤斤，，6 6月月份份，，该该企企业业轮轮入入小小麦麦1 1 000 000 000000公公斤斤，，平平均均轮轮入入价价每每公公斤斤1.401.40元元，，7 7月月份份轮轮出出地地方方储储备备小小麦麦1 1 000 000 000000公公斤斤，，平平均均轮轮出出价价每每公公斤斤1.421.42元元，，轮轮换换补补贴贴标标准准每每公公斤斤0.040.04元元。

有有关关账账务务处理如下：处理如下：④④计算轮换补贴：计算轮换补贴：借：其他应收款借：其他应收款——地方储备粮油补贴地方储备粮油补贴——轮换补贴轮换补贴 40 00040 000 贷：营业外收入贷：营业外收入——地方储备粮油补贴地方储备粮油补贴——轮换补贴轮换补贴 40 00040 000⑤⑤收到轮换补贴：收到轮换补贴：借：银行存款借：银行存款 40 00040 000 贷：其他应收款贷：其他应收款——地方储备粮油补贴地方储备粮油补贴——轮换补贴轮换补贴 40 00040 000§（（2 2）先销后购先销后购§轮出销售时，按照售价：轮出销售时，按照售价：§借：应收账款借：应收账款§贷：主营业务收入贷：主营业务收入——中央储备粮油轮换销售收入中央储备粮油轮换销售收入§ （或地方储备粮油轮换销售收入）（或地方储备粮油轮换销售收入）§同时按照售价：同时按照售价：§借：主营业务成本借：主营业务成本——中央储备粮油轮换销售成本中央储备粮油轮换销售成本§ （或地方储备粮油轮换销售成本）（或地方储备粮油轮换销售成本）§贷：轮换粮油贷：轮换粮油——中央储备粮油（或地方储备粮油）中央储备粮油（或地方储备粮油）§本期轮入时：本期轮入时：§借：轮换粮油借：轮换粮油——中央储备粮油（或地方储备粮油）中央储备粮油（或地方储备粮油）§贷：银行存款或应付账款贷：银行存款或应付账款§期末，按照本期轮入数量及轮出储备粮油单价期末，按照本期轮入数量及轮出储备粮油单价与轮入储备粮油的加权平均单价的差价，调整与轮入储备粮油的加权平均单价的差价，调整主营业务成本。

主营业务成本§借：主营业务成本借：主营业务成本——中央储备粮油轮换销售成本中央储备粮油轮换销售成本§ （或地方储备粮油轮换销售成本）（或地方储备粮油轮换销售成本）§ 贷：轮换粮油贷：轮换粮油——中央储备粮油（或地方储备粮油）中央储备粮油（或地方储备粮油）§ 或者做相反的分录或者做相反的分录[ [例例2-7] 52-7] 5月份，某企业按照地方储备轮换计划轮出地月份，某企业按照地方储备轮换计划轮出地方储备小麦方储备小麦1 000 1 000 000000公斤，平均销售价每公斤公斤，平均销售价每公斤1.401.40元6 6、、7 7月份，该企业分别轮入新粮月份，该企业分别轮入新粮500 000500 000公斤，平均轮公斤，平均轮入价每公斤分别为入价每公斤分别为1.421.42元、元、1.381.38元（暂不考虑轮换补贴）元（暂不考虑轮换补贴）有关账务处理如下：有关账务处理如下：①①5 5月份轮出时：月份轮出时：借：应收账款借：应收账款 1 400 0001 400 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入——地方储备粮油轮换销售收入地方储备粮油轮换销售收入 1 400 0001 400 000同时按照销售价：同时按照销售价：借：主营业务成本借：主营业务成本——地方储备粮油轮换销售成本地方储备粮油轮换销售成本 1 400 0001 400 000 贷：轮换粮油贷：轮换粮油——地方储备粮油（小麦）地方储备粮油（小麦） 1 400 0001 400 000[ [例例2-7] 52-7] 5月份，某企业按照地方储备轮换计划轮出地月份，某企业按照地方储备轮换计划轮出地方储备小麦方储备小麦1 000 1 000 000000公斤，平均销售价每公斤公斤，平均销售价每公斤1.401.40元。

元6 6、、7 7月份，该企业分别轮入新粮月份，该企业分别轮入新粮500 000500 000公斤，平均轮公斤，平均轮入价每公斤分别为入价每公斤分别为1.421.42元、元、1.381.38元（暂不考虑轮换补贴）元（暂不考虑轮换补贴）有关账务处理如下：有关账务处理如下：②②6 6月份轮入月份轮入500000500000公斤：公斤： 借：轮换粮油借：轮换粮油——地方储备粮油（小麦）地方储备粮油（小麦） 710 000710 000 贷：银行存款贷：银行存款 710 000710 000期末调整增加销售成本期末调整增加销售成本 500 000500 000×（（1.421.42－－1.401.40）＝）＝1 0001 000（元）（元）借：主营业务成本借：主营业务成本——地方储备粮油轮换销售成本地方储备粮油轮换销售成本 10 00010 000 贷：轮换粮油贷：轮换粮油——地方储备粮油（小麦）地方储备粮油（小麦） 10 00010 000[ [例例2-7] 52-7] 5月份，某企业按照地方储备轮换计划轮出地月份，某企业按照地方储备轮换计划轮出地方储备小麦方储备小麦1 000 1 000 000000公斤，平均销售价每公斤公斤，平均销售价每公斤1.401.40元。

元6 6、、7 7月份，该企业分别轮入新粮月份，该企业分别轮入新粮500 000500 000公斤，平均轮公斤，平均轮入价每公斤分别为入价每公斤分别为1.421.42元、元、1.381.38元（暂不考虑轮换补贴）元（暂不考虑轮换补贴）有关账务处理如下：有关账务处理如下：③③7 7月份轮入月份轮入5050万公斤：万公斤：借：轮换粮油借：轮换粮油——地方储备粮油（小麦）地方储备粮油（小麦） 690 000690 000 贷：银行存款贷：银行存款 690 000690 000期末调整减少销售成本期末调整减少销售成本500 000500 000×（（1.401.40－－1.381.38）＝）＝1 0001 000（元）（元）借：轮换粮油借：轮换粮油——地方储备粮油（小麦）地方储备粮油（小麦） 10 00010 000 贷：主营业务成本贷：主营业务成本——地方储备粮油轮换销售成本地方储备粮油轮换销售成本 10 00010 000§（（3）边销边购。

边销边购§ 本本期期的的轮轮入入按按照照正正常常收收购购处处理理，，期期末末比比较较本本期期发发生生的的轮轮入入数数量量（（上上期期末末累累计计未未入入账账的的轮轮入入数数量量要要结结转转到到本本期期））与与轮轮出出数数量量（（上上期期末末累累计计未未入入账账的的轮轮出出数数量量要要结结转转到到本本期期）），，如如果果轮轮入入数数量量大大于于轮轮出出数数量量，，视视同同先先购购后后销销进进行行账账务务处处理理，，反反之之，，按按照照先先销销后后购购进进行行账账务务处处理理其其中中，，轮轮入入、、轮轮出出储储备备粮粮油油的的单单价价应加权平均计算应加权平均计算§ §[ [ [ [例例例例2-8]2-8]2-8]2-8]某某某某企企企企业业业业按按按按照照照照中中中中央央央央储储储储备备备备轮轮轮轮换换换换计计计计划划划划进进进进行行行行8 8 8 8 000 000 000 000 000000000000公公公公斤斤斤斤的的的的储储储储备备备备小小小小麦麦麦麦轮轮轮轮换换换换业业业业务务务务，，，，5 5 5 5月月月月份份份份轮轮轮轮出出出出5 5 5 5 000 000 000 000 000000000000公公公公斤斤斤斤，，，，平平平平均均均均销销销销售售售售价价价价每每每每公公公公斤斤斤斤1.421.421.421.42元元元元。

6 6 6 6月月月月份份份份轮轮轮轮入入入入7 7 7 7 000 000 000 000 000000000000公公公公斤斤斤斤，，，，平平平平均均均均轮轮轮轮入入入入价价价价每每每每公公公公斤斤斤斤1.401.401.401.40元元元元；；；；轮轮轮轮出出出出1000000100000010000001000000公公公公斤斤斤斤，，，，平平平平均均均均销销销销售售售售价价价价每每每每公公公公斤斤斤斤1.381.381.381.38元元元元7 7 7 7月月月月份份份份轮轮轮轮入入入入1 1 1 1 000 000 000 000 000000000000公公公公斤斤斤斤，，，，平平平平均均均均轮轮轮轮入入入入价价价价每每每每公公公公斤斤斤斤1.381.381.381.38元元元元；；；；轮轮轮轮出出出出2 2 2 2 000 000 000 000 000000000000公公公公斤斤斤斤，，，，平平平平均均均均销销销销售售售售价价价价每每每每公公公公斤斤斤斤1.361.361.361.36元元元元有有有有关关关关账账账账务务务务处处处处理理理理如如如如下（暂不考虑轮换补贴）：下（暂不考虑轮换补贴）：下（暂不考虑轮换补贴）：下（暂不考虑轮换补贴）：①①5 5月份轮入数量为零，按照先销后购进行账务处理，轮出月份轮入数量为零，按照先销后购进行账务处理，轮出5 5 000 000 000000公斤的销售成本调整结转下期：公斤的销售成本调整结转下期：借：应收账款借：应收账款 7 100 0007 100 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入——中央储备粮油轮换销售收入中央储备粮油轮换销售收入7 100 0007 100 000同时按照销售价：同时按照销售价：借：主营业务成本借：主营业务成本——中央储备粮油轮换销售成本中央储备粮油轮换销售成本 7 100 0007 100 000 贷：轮换粮油贷：轮换粮油——中央储备粮油中央储备粮油 （小麦）（小麦） 7 100 0007 100 000②②6 6月份，轮入数量月份，轮入数量7 000 7 000 000000公斤，轮出数量公斤，轮出数量6 000 6 000 000000公斤公斤（含（含5 5月末结转的月末结转的5 000 5 000 000000公斤），轮入大于轮出，按照先购后公斤），轮入大于轮出，按照先购后销进行账务处理，同时调整上月销售成本。

未进行处理的轮入小销进行账务处理，同时调整上月销售成本未进行处理的轮入小麦麦1 000 1 000 000000公斤，价值公斤，价值700 000700 000元结转下期元结转下期轮入时：轮入时：借：轮换粮油借：轮换粮油——中央储备粮油中央储备粮油 （小麦）（小麦） 9 800 0009 800 000 贷：银行存款贷：银行存款 9 800 0009 800 000轮出轮出1 000 1 000 000000公斤：公斤：借：银行存款借：银行存款 1 380 0001 380 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入——中央储备粮油轮换销售收入中央储备粮油轮换销售收入1 380 0001 380 000结转结转1 000 1 000 000000公斤的销售成本：公斤的销售成本：借：主营业务成本借：主营业务成本——中央储备粮油轮换销售成本中央储备粮油轮换销售成本1 400 0001 400 000 贷：轮换粮油贷：轮换粮油——中央储备粮油（小麦）中央储备粮油（小麦） 1 400 0001 400 000调整减少上月调整减少上月5 000 5 000 000000公斤轮出粮食的销售成本：公斤轮出粮食的销售成本：5 000 5 000 000000××（（1.421.42－－1.401.40）＝）＝100 000100 000（元）（元）借：轮换粮油借：轮换粮油——中央储备粮油中央储备粮油 （小麦）（小麦） 100 000100 000 贷：主营业务成本贷：主营业务成本——中央储备粮油轮换销售成本中央储备粮油轮换销售成本 100 000100 000③③7 7月份，轮入数量月份，轮入数量2 000 2 000 000000公斤（含公斤（含6 6月末结转的月末结转的1 000 1 000 000000公斤），轮出数量公斤），轮出数量2 000 2 000 000000公斤。

轮入平均单价公斤轮入平均单价= =（（1 000 1 000 000000×1.401.40＋＋ 1 000 0001 000 000×1.381.38））÷2 000 2 000 000000＝＝1.391.39（元（元/ /公斤）公斤）轮入轮入1 000 1 000 000000公斤：公斤：借：轮换粮油借：轮换粮油——中央储备粮油中央储备粮油 （小麦）（小麦） 1 380 0001 380 000 贷：银行存款贷：银行存款 1 380 0001 380 000轮出轮出20000002000000公斤：公斤：借：银行存款借：银行存款 2 720 0002 720 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入——中央储备粮油轮换销售收入中央储备粮油轮换销售收入2 720 0002 720 000结转轮出结转轮出2 000 2 000 000000公斤小麦的销售成本：公斤小麦的销售成本：借：主营业务成本借：主营业务成本——中央储备粮油轮换销售成本中央储备粮油轮换销售成本 2 780 002 780 00 贷：轮换粮油贷：轮换粮油——中央储备粮油（小麦）中央储备粮油（小麦） 2 780 0002 780 000 2 2 2 2、储备粮油品种串换的账务处理、储备粮油品种串换的账务处理、储备粮油品种串换的账务处理、储备粮油品种串换的账务处理（（（（1 1 1 1）企业按照被串换粮油品种的售价确认销售收入）企业按照被串换粮油品种的售价确认销售收入）企业按照被串换粮油品种的售价确认销售收入）企业按照被串换粮油品种的售价确认销售收入: : : :借借借借: : : :银行存款银行存款银行存款银行存款 贷贷贷贷: : : :主营业务收入主营业务收入主营业务收入主营业务收入————中央储备粮油轮换销售收入中央储备粮油轮换销售收入中央储备粮油轮换销售收入中央储备粮油轮换销售收入 （或地方储备粮油轮换销售收入）（或地方储备粮油轮换销售收入）（或地方储备粮油轮换销售收入）（或地方储备粮油轮换销售收入）结转被串换粮油销售成本结转被串换粮油销售成本结转被串换粮油销售成本结转被串换粮油销售成本: : : :借借借借: : : :主营业务成本主营业务成本主营业务成本主营业务成本————中央储备粮油轮换销售成本中央储备粮油轮换销售成本中央储备粮油轮换销售成本中央储备粮油轮换销售成本 （或地方储备粮油轮换销售成本）（或地方储备粮油轮换销售成本）（或地方储备粮油轮换销售成本）（或地方储备粮油轮换销售成本） 贷贷贷贷: : : :轮换粮油轮换粮油轮换粮油轮换粮油—××—××被串换品种（轮出）被串换品种（轮出）被串换品种（轮出）被串换品种（轮出） （（（（2 2 2 2）期末按照已购入串换粮油品种的进价）期末按照已购入串换粮油品种的进价）期末按照已购入串换粮油品种的进价）期末按照已购入串换粮油品种的进价: : : :借借借借: : : :轮换粮油轮换粮油轮换粮油轮换粮油—××—××—××—××串换品种（轮入）串换品种（轮入）串换品种（轮入）串换品种（轮入） 贷贷贷贷: : : :银行存款或应付账款银行存款或应付账款银行存款或应付账款银行存款或应付账款同时，同时，同时，同时，借借借借: : : :轮换粮油轮换粮油轮换粮油轮换粮油—××—××—××—××被串换品种（轮入）被串换品种（轮入）被串换品种（轮入）被串换品种（轮入） 贷贷贷贷: : : :轮换粮油轮换粮油轮换粮油轮换粮油—××—××—××—××串换品种（轮出）串换品种（轮出）串换品种（轮出）串换品种（轮出） （（（（3 3 3 3）串换完成后，按照被串换粮油品种原账面库存成本）串换完成后，按照被串换粮油品种原账面库存成本）串换完成后，按照被串换粮油品种原账面库存成本）串换完成后，按照被串换粮油品种原账面库存成本借借借借: : : :储备粮油储备粮油储备粮油储备粮油————中央储备粮油中央储备粮油中央储备粮油中央储备粮油—××—××—××—××串换品种串换品种串换品种串换品种 贷贷贷贷: : : :储备粮油储备粮油储备粮油储备粮油————中央储备粮油中央储备粮油中央储备粮油中央储备粮油—××—××—××—××被串换品种被串换品种被串换品种被串换品种 [ [ [ [例例例例2-9]2-9]2-9]2-9]某企业按上级主管部门中央储备粮的轮换计划，某企业按上级主管部门中央储备粮的轮换计划，某企业按上级主管部门中央储备粮的轮换计划，某企业按上级主管部门中央储备粮的轮换计划，10101010月份轮出小麦月份轮出小麦月份轮出小麦月份轮出小麦1 000 1 000 1 000 1 000 000000000000公斤，平均轮出价为公斤，平均轮出价为公斤，平均轮出价为公斤，平均轮出价为1.41.41.41.4元，元，元，元，轮入稻谷轮入稻谷轮入稻谷轮入稻谷1 000 1 000 1 000 1 000 000000000000公斤，平均轮入价公斤，平均轮入价公斤，平均轮入价公斤，平均轮入价1.51.51.51.5元（暂不考虑元（暂不考虑元（暂不考虑元（暂不考虑轮换补贴）。

有关账务处理如下：轮换补贴）有关账务处理如下：轮换补贴）有关账务处理如下：轮换补贴）有关账务处理如下：①①轮出小麦轮出小麦1 000 1 000 000000公斤：公斤：借：银行存款借：银行存款 1 400 0001 400 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入——中央储备粮油轮换销售收入中央储备粮油轮换销售收入 1 400 0001 400 000借：主营业务成本借：主营业务成本——中央储备粮油轮换销售成本中央储备粮油轮换销售成本 1 400 0001 400 000 贷：轮换粮油贷：轮换粮油——地方储备粮油（小麦）地方储备粮油（小麦） 1 400 0001 400 000[ [ [ [例例例例2-9]2-9]2-9]2-9]某企业按上级主管部门中央储备粮的轮换计划，某企业按上级主管部门中央储备粮的轮换计划，某企业按上级主管部门中央储备粮的轮换计划，某企业按上级主管部门中央储备粮的轮换计划，10101010月份轮出小麦月份轮出小麦月份轮出小麦月份轮出小麦1 000 1 000 1 000 1 000 000000000000公斤，平均轮出价为公斤，平均轮出价为公斤，平均轮出价为公斤，平均轮出价为1.41.41.41.4元，元，元，元，轮入稻谷轮入稻谷轮入稻谷轮入稻谷1 000 1 000 1 000 1 000 000000000000公斤，平均轮入价公斤，平均轮入价公斤，平均轮入价公斤，平均轮入价1.51.51.51.5元（暂不考虑元（暂不考虑元（暂不考虑元（暂不考虑轮换补贴）。

有关账务处理如下：轮换补贴）有关账务处理如下：轮换补贴）有关账务处理如下：轮换补贴）有关账务处理如下：②②轮入稻谷轮入稻谷10000001000000公斤：公斤：借：轮换粮油借：轮换粮油——中央储备粮油（稻谷）中央储备粮油（稻谷）1 500 0001 500 000 贷：银行存款贷：银行存款 1 500 0001 500 000同时：同时：借：轮换粮油借：轮换粮油——中央储备粮油（小麦中央储备粮油（小麦 ）） 1 500 0001 500 000 贷：轮换粮油贷：轮换粮油——中央储备粮油（稻谷）中央储备粮油（稻谷） 1 500 0001 500 000[ [ [ [例例例例2-9]2-9]2-9]2-9]某企业按上级主管部门中央储备粮的轮换计划，某企业按上级主管部门中央储备粮的轮换计划，某企业按上级主管部门中央储备粮的轮换计划，某企业按上级主管部门中央储备粮的轮换计划，10101010月份轮出小麦月份轮出小麦月份轮出小麦月份轮出小麦1 000 1 000 1 000 1 000 000000000000公斤，平均轮出价为公斤，平均轮出价为公斤，平均轮出价为公斤，平均轮出价为1.41.41.41.4元，元，元，元，轮入稻谷轮入稻谷轮入稻谷轮入稻谷1 000 1 000 1 000 1 000 000000000000公斤，平均轮入价公斤，平均轮入价公斤，平均轮入价公斤，平均轮入价1.51.51.51.5元（暂不考虑元（暂不考虑元（暂不考虑元（暂不考虑轮换补贴）。

有关账务处理如下：轮换补贴）有关账务处理如下：轮换补贴）有关账务处理如下：轮换补贴）有关账务处理如下：③③调整结转轮出小麦调整结转轮出小麦1 000 1 000 000000公斤的销售成本：公斤的销售成本：调整增加的销售成本调整增加的销售成本=1 000 =1 000 000000××（（1.51.5－－1.41.4））=100 =100 000000（元）（元）借：主营业务成本借：主营业务成本——中央储备粮油轮换销售成本中央储备粮油轮换销售成本 100 000100 000 贷：轮换粮油贷：轮换粮油——中央储备粮油（小麦中央储备粮油（小麦 ）） 100 000100 000串换完成：串换完成：借：储备粮油借：储备粮油——中央储备粮油（稻谷）中央储备粮油（稻谷） 1 400 0001 400 000 贷：储备粮油贷：储备粮油——中央储备粮油（小麦）中央储备粮油（小麦） 1 400 0001 400 0003 3、储备粮油异地轮换的账务处理、储备粮油异地轮换的账务处理§轮出企业的账务处理：轮出企业的账务处理：§（（1 1）企业根据国家有关主管部门资金划转文）企业根据国家有关主管部门资金划转文件确定的中央或地方储备粮油调出价款件确定的中央或地方储备粮油调出价款: :§借借: :轮换粮油轮换粮油—××—××品种（轮出）品种（轮出）§ 贷贷: :储备粮油储备粮油——中央储备粮油中央储备粮油§ （或地方储备粮油）（或地方储备粮油）（（2 2）企业轮出粮油时，按照售价）企业轮出粮油时，按照售价: : 借借: :银行存款银行存款 贷贷: :主营业务收入主营业务收入——中央储备粮油轮换销售收入中央储备粮油轮换销售收入 （或地方储备粮油轮换销售收入（或地方储备粮油轮换销售收入））同时，按售价结转成本，同时，按售价结转成本， 借借: :主营业务成本主营业务成本——中央储备粮油轮换销售成本中央储备粮油轮换销售成本 （或地方储备粮油轮换销售成本）（或地方储备粮油轮换销售成本） 贷贷: :轮换粮油轮换粮油—××品种（轮出）品种（轮出） 待确定调出价款后，再按照调出价款与实际售价的差待确定调出价款后，再按照调出价款与实际售价的差额调整当期轮换销售成本。

额调整当期轮换销售成本（（3 3）企业以收回储备粮调出价款，归还农发行借款时：）企业以收回储备粮调出价款，归还农发行借款时： 借：短期借款借：短期借款——中央储备粮油借款中央储备粮油借款 （或地方储备粮油借款）（或地方储备粮油借款） 贷：银行存款贷：银行存款 （（4 4）划转中央储备粮油剩余借款规模时，根据中央或地）划转中央储备粮油剩余借款规模时，根据中央或地方储备粮账面成本与调出价款的差额：方储备粮账面成本与调出价款的差额： 借：短期借款借：短期借款——中央储备粮油借款中央储备粮油借款 （或地方储备粮油借款）（或地方储备粮油借款） 贷：储备粮油贷：储备粮油——中央储备粮油中央储备粮油 （或地方储备粮油）（或地方储备粮油）[ [ [ [例例例例2-10] 20072-10] 20072-10] 20072-10] 2007年年年年5 5 5 5月，某企业接到上级主管部门下达的资金划转月，某企业接到上级主管部门下达的资金划转月，某企业接到上级主管部门下达的资金划转月，某企业接到上级主管部门下达的资金划转文件，调出中央储备粮中央储备小麦文件，调出中央储备粮中央储备小麦文件，调出中央储备粮中央储备小麦文件，调出中央储备粮中央储备小麦2 000 2 000 2 000 2 000 000000000000公斤，该企业小麦公斤，该企业小麦公斤，该企业小麦公斤，该企业小麦轮出价为每公斤轮出价为每公斤轮出价为每公斤轮出价为每公斤1.491.491.491.49元，价款元，价款元，价款元，价款1600160016001600品品品品000000000000元已收回，并及时归还农元已收回，并及时归还农元已收回，并及时归还农元已收回，并及时归还农发行。

确定的调出价每公斤发行确定的调出价每公斤发行确定的调出价每公斤发行确定的调出价每公斤1.51.51.51.5元暂不考虑轮换补贴）元暂不考虑轮换补贴）元暂不考虑轮换补贴）元暂不考虑轮换补贴）1.1.轮出小麦轮出小麦20000002000000公斤：公斤：借：银行存款借：银行存款 2 980 0002 980 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入——中央储备粮油轮换销售收入中央储备粮油轮换销售收入2 980 0002 980 000同时：同时：借：主营业务成本借：主营业务成本——中央储备粮油轮换销售成本中央储备粮油轮换销售成本 2 980 0002 980 000 贷：轮换粮油贷：轮换粮油——中央储备粮油（小麦）中央储备粮油（小麦） 2 980 0002 980 0002.2.确定中央储备粮油调出价款：确定中央储备粮油调出价款： 借：轮换粮油借：轮换粮油——中央储备粮油（小麦）中央储备粮油（小麦） 3 000 3 000 000000 贷：储备粮油贷：储备粮油——中央储备粮油（小麦）中央储备粮油（小麦）3 000 3 000 000000[ [ [ [例例例例2-10] 20072-10] 20072-10] 20072-10] 2007年年年年5 5 5 5月，某企业接到上级主管部门下达的资金划转月，某企业接到上级主管部门下达的资金划转月，某企业接到上级主管部门下达的资金划转月，某企业接到上级主管部门下达的资金划转文件，调出中央储备粮中央储备小麦文件，调出中央储备粮中央储备小麦文件，调出中央储备粮中央储备小麦文件，调出中央储备粮中央储备小麦2 000 2 000 2 000 2 000 000000000000公斤，该企业小麦公斤，该企业小麦公斤，该企业小麦公斤，该企业小麦轮出价为每公斤轮出价为每公斤轮出价为每公斤轮出价为每公斤1.491.491.491.49元，价款元，价款元，价款元，价款1600160016001600品品品品000000000000元已收回，并及时归还农元已收回，并及时归还农元已收回，并及时归还农元已收回，并及时归还农发行。

确定的调出价每公斤发行确定的调出价每公斤发行确定的调出价每公斤发行确定的调出价每公斤1.51.51.51.5元暂不考虑轮换补贴）元暂不考虑轮换补贴）元暂不考虑轮换补贴）元暂不考虑轮换补贴）③③根据确定的调出价调整主营业务成本：根据确定的调出价调整主营业务成本：借：主营业务成本借：主营业务成本——中央储备粮油轮换销售成本中央储备粮油轮换销售成本 20 00020 000 贷：轮换粮油贷：轮换粮油——中央储备粮油（小麦）中央储备粮油（小麦） 20 00020 000④④归还农发行借款：归还农发行借款：借：短期借款借：短期借款——中央储备粮油借款中央储备粮油借款 3 000 3 000 000000 贷：银行存款贷：银行存款 3 000 3 000 000000轮入企业的账务处理：轮入企业的账务处理：（（1 1）根据主管部门资金划转文件确定的中央）根据主管部门资金划转文件确定的中央或地方储备粮油调入价款向农发行借款时或地方储备粮油调入价款向农发行借款时: : 借借: :银行存款银行存款 贷贷: :短期借款短期借款——中央储备粮油借款中央储备粮油借款 （或地方储备粮油借款）（或地方储备粮油借款）（（2 2）轮入粮油时，按照购价：）轮入粮油时，按照购价： 借：轮换粮油借：轮换粮油—××—××品种（轮入）品种（轮入） 贷：银行存款贷：银行存款同时，将轮入粮油转入储备粮油科目核算：同时，将轮入粮油转入储备粮油科目核算： 借：储备粮油借：储备粮油——中央储备粮油中央储备粮油 （或地方储备粮油）（或地方储备粮油） 贷：轮换粮油贷：轮换粮油—××—××品种（轮入）品种（轮入）（（3 3）划入中央储备粮油剩余借款规模时：）划入中央储备粮油剩余借款规模时： 借：储备粮油借：储备粮油——中央储备粮油（或地方储备粮油）中央储备粮油（或地方储备粮油） 贷：短期借款贷：短期借款——中央储备粮油借款中央储备粮油借款 （或地方储备粮油借款）（或地方储备粮油借款） 同同时时，，调调整整储储备备粮粮油油库库存存成成本本，，按按照照轮轮出出企企业业轮轮出出储储备备粮粮油油的的账账面面库库存存成成本本与与本本企企业业实实际际发发生生的的购购价价之之间间的的差额：差额： 借：储备粮油结算价差支出借：储备粮油结算价差支出 贷：储备粮油贷：储备粮油——中央储备粮油（或地方储备粮油）中央储备粮油（或地方储备粮油）或：或： 借：储备粮油借：储备粮油——中央储备粮油（或地方储备粮油）中央储备粮油（或地方储备粮油） 贷：储备粮油结算价差收入贷：储备粮油结算价差收入 [ [例例2-11] 20072-11] 2007年年5 5月，某企业接到上级主管部门下达的月，某企业接到上级主管部门下达的资金划转文件，确定调入中央储备粮价款资金划转文件，确定调入中央储备粮价款3 000 3 000 000000元。

元该企业轮入中央储备小麦该企业轮入中央储备小麦2 000 2 000 000000公斤，平均购价为公斤，平均购价为1.61.6元，价款元，价款1 600 0001 600 000元，已由银行存款支付暂不考虑元，已由银行存款支付暂不考虑轮换补贴）轮换补贴）①①按规定的中央储备调入价款向农发行借款按规定的中央储备调入价款向农发行借款3 000 3 000 000000元：元：§借：银行存款借：银行存款 3 000 3 000 000000§ 贷：短期借款贷：短期借款——中央储备粮油借款中央储备粮油借款 3 000 3 000 000000 ②②轮入小麦轮入小麦2 000 2 000 000000公斤：公斤： 借：轮换粮油借：轮换粮油——中央储备粮油（小麦）中央储备粮油（小麦） 3200 0003200 000 贷：银行存款贷：银行存款 3 200 0003 200 000 借：储备粮油借：储备粮油——中央储备粮油（小麦）中央储备粮油（小麦） 3 200 0003 200 000 贷：轮换粮油贷：轮换粮油——中央储备粮油（小麦）中央储备粮油（小麦）3 200 0003 200 000§③③调整储备粮油成本：调整储备粮油成本：§借：储备粮结算价差支出借：储备粮结算价差支出 200 000200 000§ 贷：储备粮油贷：储备粮油——中央储备粮油（小麦）中央储备粮油（小麦） 200 000200 0004 4、储备粮油委托轮换的账务处理、储备粮油委托轮换的账务处理（（1 1）委托轮换通过受托企业结算的方式）委托轮换通过受托企业结算的方式; ;受托企业账务处理：受托企业账务处理：①①委托轮换协议签订后，受托企业根据委托售价委托轮换协议签订后，受托企业根据委托售价: :借借: :受托代销商品受托代销商品 贷贷: :代销商品款代销商品款②②受托企业售出粮油时，按售价受托企业售出粮油时，按售价: : 借借: :银行存款或应收账款银行存款或应收账款 贷贷 : :应付账款应付账款差额部分借记差额部分借记““其他业务收入其他业务收入””或贷记或贷记““其他业务收其他业务收入入””科目科目. . 同时按委托售价同时按委托售价: : 借借: :代销商品款代销商品款 贷贷: :受托代销商品受托代销商品§③③受托企业购进粮油时，按购价：受托企业购进粮油时，按购价：§借：轮换粮油借：轮换粮油—××品种（轮入）品种（轮入）§ 贷：银行存款贷：银行存款④④将购进的粮油转入委托企业时，按委托购价：将购进的粮油转入委托企业时，按委托购价：借：应付账款借：应付账款 其他业务支出其他业务支出(借方差额借方差额)贷：轮换粮油贷：轮换粮油—××品种（轮出）品种（轮出） 其他业务收入其他业务收入（贷方差额）（贷方差额）⑤⑤受托企业根据应付账款科目归集的委托购价和委托售的差额受托企业根据应付账款科目归集的委托购价和委托售的差额与委托企业进行资金结算。

受托企业向委托企业收取的代购代与委托企业进行资金结算受托企业向委托企业收取的代购代销手续费，计入销手续费，计入“其他业务收入其他业务收入”科目委托企业会计核算方法：委托企业会计核算方法：§①①协议签订后，委托企业根据委托售价协议签订后，委托企业根据委托售价: :§ 借借: :委托代销商品委托代销商品§ 贷贷: :轮换粮油轮换粮油—××—××品种（轮出）品种（轮出）§②②根据受托企业发来的代销清单，按照委托售价根据受托企业发来的代销清单，按照委托售价: :§ 借借 : :应收账款应收账款§ 贷贷: :主营业务收入主营业务收入——中央储备粮油轮换销售收入中央储备粮油轮换销售收入§ （或地方储备粮油轮换销售收入）（或地方储备粮油轮换销售收入）§同时按委托售价结转成本同时按委托售价结转成本: :§ 借借: :主营业务成本主营业务成本——中央储备粮油轮换销售成本中央储备粮油轮换销售成本§ （或地方储备粮油轮换销售成本）（或地方储备粮油轮换销售成本）§ 贷贷: :委托代销商品委托代销商品§③③收到受托企业发来的粮油时收到受托企业发来的粮油时, ,按照委托购价按照委托购价: :§ 借借: :轮换粮油轮换粮油—××—××品种（轮入）品种（轮入）§ 贷贷: :应收账款应收账款§并根据委托购价和委托售价的差额调整企业当期轮并根据委托购价和委托售价的差额调整企业当期轮换销售成本。

换销售成本§④④委托企业根据应收账款科目归集的委托购价和委委托企业根据应收账款科目归集的委托购价和委托售价的差额与受托企业进行资金结算委托企业托售价的差额与受托企业进行资金结算委托企业向受托企业支付的代购代销手续费，计入向受托企业支付的代购代销手续费，计入““营业费营业费用用””科目[ [例例2-12]2-12]甲收储公司与乙粮食企业签订中央储备粮委托轮协议，协甲收储公司与乙粮食企业签订中央储备粮委托轮协议，协议规定，甲企业委托乙企业轮换中央储备粮小麦议规定，甲企业委托乙企业轮换中央储备粮小麦1 000 1 000 000000公斤，公斤，委托代购价为每公斤委托代购价为每公斤1.51.5元，委托代销价为每公斤元，委托代销价为每公斤1.61.6元，委托代购元，委托代购代销手续费按每公斤代销手续费按每公斤0.020.02计算20072007年年6 6月，乙企业完成了中央储月，乙企业完成了中央储备粮轮换任务，实际售价为每公斤备粮轮换任务，实际售价为每公斤1.611.61元，实际购价为每公斤元，实际购价为每公斤1.51.5元，价款已用银行存款收付暂不考虑轮换补贴）有关账务处理元，价款已用银行存款收付。

暂不考虑轮换补贴）有关账务处理如下：如下：§甲粮食企业的账务处理：甲粮食企业的账务处理：§①①委托轮出小麦转出：委托轮出小麦转出：§借：委托代销商品借：委托代销商品——小麦小麦 1 600 0001 600 000§ 贷：轮换粮油贷：轮换粮油——中央储备粮油（小麦）中央储备粮油（小麦）1 600 0001 600 000[ [例例2-12]2-12]甲收储公司与乙粮食企业签订中央储备粮委托轮协议，协甲收储公司与乙粮食企业签订中央储备粮委托轮协议，协议规定，甲企业委托乙企业轮换中央储备粮小麦议规定，甲企业委托乙企业轮换中央储备粮小麦1 000 1 000 000000公斤，公斤，委托代购价为每公斤委托代购价为每公斤1.51.5元，委托代销价为每公斤元，委托代销价为每公斤1.61.6元，委托代购元，委托代购代销手续费按每公斤代销手续费按每公斤0.020.02计算20072007年年6 6月，乙企业完成了中央储月，乙企业完成了中央储备粮轮换任务，实际售价为每公斤备粮轮换任务，实际售价为每公斤1.611.61元，实际购价为每公斤元，实际购价为每公斤1.51.5元，价款已用银行存款收付。

暂不考虑轮换补贴）有关账务处理元，价款已用银行存款收付暂不考虑轮换补贴）有关账务处理如下：如下：②②收到乙企业发来的代销清单：收到乙企业发来的代销清单：借：应收账款借：应收账款——乙粮食企业乙粮食企业 1 600 0001 600 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入——中央储备粮油轮换销售收入中央储备粮油轮换销售收入 1 600 0001 600 000借：主营业务成本借：主营业务成本——中央储备粮油轮换销售成本中央储备粮油轮换销售成本 1 600 0001 600 000 贷：委托代销商品贷：委托代销商品——小麦小麦 1 600 0001 600 000[ [例例2-12]2-12]甲收储公司与乙粮食企业签订中央储备粮委托轮协议，协甲收储公司与乙粮食企业签订中央储备粮委托轮协议，协议规定，甲企业委托乙企业轮换中央储备粮小麦议规定，甲企业委托乙企业轮换中央储备粮小麦1 000 1 000 000000公斤，公斤，委托代购价为每公斤委托代购价为每公斤1.51.5元，委托代销价为每公斤元，委托代销价为每公斤1.61.6元，委托代购元，委托代购代销手续费按每公斤代销手续费按每公斤0.020.02计算。

计算20072007年年6 6月，乙企业完成了中央储月，乙企业完成了中央储备粮轮换任务，实际售价为每公斤备粮轮换任务，实际售价为每公斤1.611.61元，实际购价为每公斤元，实际购价为每公斤1.51.5元，价款已用银行存款收付暂不考虑轮换补贴）有关账务处理元，价款已用银行存款收付暂不考虑轮换补贴）有关账务处理如下：如下：③③收到乙企业发来的代购小麦：收到乙企业发来的代购小麦：借：轮换粮油借：轮换粮油——中央储备粮油（小麦）中央储备粮油（小麦） 1 500 0001 500 000 贷：应收账款贷：应收账款——乙粮食企业乙粮食企业 1 500 0001 500 000④④调整减少委托轮出小麦的销售成本：调整减少委托轮出小麦的销售成本：调整销售成本的金额调整销售成本的金额=1 000 =1 000 000000××（（1.61.6－－1.51.5））=100 000=100 000（元）（元）借：轮换粮油借：轮换粮油——中央储备粮油（小麦）中央储备粮油（小麦） 100 000100 000 贷：主营业务成本贷：主营业务成本——中央储备粮油轮换销售成本中央储备粮油轮换销售成本 100 000100 000[ [例例2-12]2-12]甲收储公司与乙粮食企业签订中央储备粮委托轮协议，协甲收储公司与乙粮食企业签订中央储备粮委托轮协议，协议规定，甲企业委托乙企业轮换中央储备粮小麦议规定，甲企业委托乙企业轮换中央储备粮小麦1 000 1 000 000000公斤，公斤，委托代购价为每公斤委托代购价为每公斤1.51.5元，委托代销价为每公斤元，委托代销价为每公斤1.61.6元，委托代购元，委托代购代销手续费按每公斤代销手续费按每公斤0.020.02计算。

计算20072007年年6 6月，乙企业完成了中央储月，乙企业完成了中央储备粮轮换任务，实际售价为每公斤备粮轮换任务，实际售价为每公斤1.611.61元，实际购价为每公斤元，实际购价为每公斤1.51.5元，价款已用银行存款收付暂不考虑轮换补贴）有关账务处理元，价款已用银行存款收付暂不考虑轮换补贴）有关账务处理如下：如下：⑤⑤计算应付委托轮换手续费用：计算应付委托轮换手续费用：应付委托轮换手续费用应付委托轮换手续费用=1 000 000×0.02=20 000=1 000 000×0.02=20 000（元）（元） 借：销售费用借：销售费用——储备粮轮换手续费储备粮轮换手续费 20 00020 000 贷：应收账款贷：应收账款——乙企业乙企业 20 00020 000⑥⑥收到差额收到差额80 00080 000元：元： 借：银行存款借：银行存款 80 00080 000 贷：应收账款贷：应收账款——乙企业乙企业 80 00080 000[ [例例2-12]2-12]甲收储公司与乙粮食企业签订中央储备粮委托轮协议，协甲收储公司与乙粮食企业签订中央储备粮委托轮协议，协议规定，甲企业委托乙企业轮换中央储备粮小麦议规定，甲企业委托乙企业轮换中央储备粮小麦1 000 1 000 000000公斤，公斤，委托代购价为每公斤委托代购价为每公斤1.51.5元，委托代销价为每公斤元，委托代销价为每公斤1.61.6元，委托代购元，委托代购代销手续费按每公斤代销手续费按每公斤0.020.02计算。

计算20072007年年6 6月，乙企业完成了中央储月，乙企业完成了中央储备粮轮换任务，实际售价为每公斤备粮轮换任务，实际售价为每公斤1.611.61元，实际购价为每公斤元，实际购价为每公斤1.51.5元，价款已用银行存款收付暂不考虑轮换补贴）有关账务处理元，价款已用银行存款收付暂不考虑轮换补贴）有关账务处理如下：如下：§乙粮食企业的账务处理：乙粮食企业的账务处理：§①①受托轮换粮油转入：受托轮换粮油转入：§借：受托代销商品借：受托代销商品——小麦小麦 1 600 0001 600 000§ 贷：代销商品款贷：代销商品款——甲收储公司甲收储公司 1 600 0001 600 000§②②受托轮出小麦销售：受托轮出小麦销售：§借：银行存款借：银行存款 1 610 0001 610 000§ 贷：应付账款贷：应付账款——甲收储公司甲收储公司 1 600 0001 600 000§ 其他业务收入其他业务收入 10 00010 000§借：代销商品款借：代销商品款——甲收储公司甲收储公司 1 600 0001 600 000§ 贷：受托代销商品贷：受托代销商品——小麦小麦 1 600 0001 600 000[ [例例2-12]2-12]甲收储公司与乙粮食企业签订中央储备粮委托轮协议，协甲收储公司与乙粮食企业签订中央储备粮委托轮协议，协议规定，甲企业委托乙企业轮换中央储备粮小麦议规定，甲企业委托乙企业轮换中央储备粮小麦1 000 1 000 000000公斤，公斤，委托代购价为每公斤委托代购价为每公斤1.51.5元，委托代销价为每公斤元，委托代销价为每公斤1.61.6元，委托代购元，委托代购代销手续费按每公斤代销手续费按每公斤0.020.02计算。

计算20072007年年6 6月，乙企业完成了中央储月，乙企业完成了中央储备粮轮换任务，实际售价为每公斤备粮轮换任务，实际售价为每公斤1.611.61元，实际购价为每公斤元，实际购价为每公斤1.51.5元，价款已用银行存款收付暂不考虑轮换补贴）有关账务处理元，价款已用银行存款收付暂不考虑轮换补贴）有关账务处理如下：如下：§③③受托轮入小麦购进：受托轮入小麦购进：§借：轮换粮油借：轮换粮油——中央储备粮油（小麦）中央储备粮油（小麦） 1 500 0001 500 000§ 贷：银行存款贷：银行存款 1 500 0001 500 000§④④拨交代购小麦：拨交代购小麦：§借：应付账款借：应付账款——甲收储公司甲收储公司 1 500 0001 500 000§ 贷：轮换粮油贷：轮换粮油——中央储备粮油（小麦中央储备粮油（小麦 ））1 500 0001 500 000[ [例例2-12]2-12]甲收储公司与乙粮食企业签订中央储备粮委托轮协议，协甲收储公司与乙粮食企业签订中央储备粮委托轮协议，协议规定，甲企业委托乙企业轮换中央储备粮小麦议规定，甲企业委托乙企业轮换中央储备粮小麦1 000 1 000 000000公斤，公斤，委托代购价为每公斤委托代购价为每公斤1.51.5元，委托代销价为每公斤元，委托代销价为每公斤1.61.6元，委托代购元，委托代购代销手续费按每公斤代销手续费按每公斤0.020.02计算。

计算20072007年年6 6月，乙企业完成了中央储月，乙企业完成了中央储备粮轮换任务，实际售价为每公斤备粮轮换任务，实际售价为每公斤1.611.61元，实际购价为每公斤元，实际购价为每公斤1.51.5元，价款已用银行存款收付暂不考虑轮换补贴）有关账务处理元，价款已用银行存款收付暂不考虑轮换补贴）有关账务处理如下：如下：§⑤⑤计算收取储备粮轮换手续费：计算收取储备粮轮换手续费：§借：应付账款借：应付账款——甲收储公司甲收储公司 20 00020 000§ 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 20 00020 000§⑥⑥向甲方支付差额向甲方支付差额8000080000元元§借：应付账款借：应付账款——甲收储公司甲收储公司 80 00080 000§ 贷：银行存款贷：银行存款 80 00080 000（（2 2）委托轮换不通过受托企业结算的方式）委托轮换不通过受托企业结算的方式§委托企业按照一般储备粮油轮换业务进行核算，委托企业按照一般储备粮油轮换业务进行核算，在支付手续费时在支付手续费时: :§ 借借: :营业费用营业费用§ 贷贷: :银行存款银行存款§受托企业在收取手续时受托企业在收取手续时: :§ 借借: :银行存款或应收账款银行存款或应收账款§ 贷贷: :其他业务收入其他业务收入第五节第五节 储备粮油储存业务的会计核算储备粮油储存业务的会计核算§一、储备粮油储存业务的主要内容一、储备粮油储存业务的主要内容§储备粮油是指国家为了调节粮食供求总量、储备粮油是指国家为了调节粮食供求总量、稳定粮市场，以及应对重大自然灾害或其稳定粮市场，以及应对重大自然灾害或其他突发事件而储备的粮油。

他突发事件而储备的粮油§储备粮油储存的核算，主要是指储备粮油储备粮油储存的核算，主要是指储备粮油从采购入库后到出库前所发生的各项业务从采购入库后到出库前所发生的各项业务的核算，包括储备粮油储存费用、储存费的核算，包括储备粮油储存费用、储存费用补贴、保管损耗、损失的核算用补贴、保管损耗、损失的核算§二、储备粮油储存的会计核算二、储备粮油储存的会计核算§（一）储存费用的会计核算（一）储存费用的会计核算§1 1、会计科目设置、会计科目设置§储存费用的核算不增设会计科目，企业发储存费用的核算不增设会计科目，企业发生的储存费用在生的储存费用在““管理费用管理费用””科目核算科目核算§2 2、储存费用的账务处理、储存费用的账务处理§储备粮油发生的储存费用，应借记储备粮油发生的储存费用，应借记““管理管理费用费用””，贷记，贷记““银行存款银行存款””或其他科目或其他科目[ [例例2-13]2-13]某储备企业以银行存款某储备企业以银行存款购买防化药品购买防化药品50005000元，药品已交元，药品已交付仓库使用付仓库使用§借：管理费用借：管理费用——保管费保管费 5 0005 000§ 贷：银行存款贷：银行存款 5 0005 000[ [例例2-14]2-14]某储备企业以存款购入化验仪器一台，单价某储备企业以存款购入化验仪器一台，单价1 1 500500元，款项已由银行存款支付，化验仪器已交付使用。

元，款项已由银行存款支付，化验仪器已交付使用该企业低值易耗品采用一次摊销法核算该企业低值易耗品采用一次摊销法核算§借：周转材料借：周转材料——周转材料周转材料——低值易耗品低值易耗品 1 5001 500§ 贷：银行存款贷：银行存款 1 5001 500§同时：同时：§借：管理费用借：管理费用——低值易耗品摊销低值易耗品摊销 1 5001 500§ 贷：周转材料贷：周转材料——周转材料周转材料——低值易耗品低值易耗品 1 5001 500[ [例例2-15]2-15]某储备企业计提本月固定资某储备企业计提本月固定资产折旧产折旧6 0006 000元§借：管理费用借：管理费用——折旧费折旧费 6 0006 000§ 贷：累计折旧贷：累计折旧 6 0006 000§（二）储存费用补贴的会计核算（二）储存费用补贴的会计核算§1 1、会计科目设置、会计科目设置§按照按照《《关于粮油有关业务会计处理的规定关于粮油有关业务会计处理的规定》》的要求，储的要求，储备粮油储存费用补贴的会计核算应设置备粮油储存费用补贴的会计核算应设置““其他应收款其他应收款””和和““营业外收入营业外收入””科目，下设以下明细科目：科目，下设以下明细科目：§（（1 1）中央储备粮油补贴）中央储备粮油补贴§本科目核算粮食企业承储中央储备粮油，按照规定标准本科目核算粮食企业承储中央储备粮油，按照规定标准计算，应向财政或主管部门申请拨付的中央储备粮油费计算，应向财政或主管部门申请拨付的中央储备粮油费用、价差、轮换和利息等各项补贴。

用、价差、轮换和利息等各项补贴§（（2 2）地方储备粮油补贴）地方储备粮油补贴§本科目核算粮食企业承储地方储备粮油，按照规定标准本科目核算粮食企业承储地方储备粮油，按照规定标准计算，应向财政或主管部门申请拨付的地方储备粮油费计算，应向财政或主管部门申请拨付的地方储备粮油费用、价差、轮换和利息等各项补贴用、价差、轮换和利息等各项补贴§2 2、储存费用补贴的账务处理、储存费用补贴的账务处理§企业按照规定标准计算的储存费用补贴，应于会计期企业按照规定标准计算的储存费用补贴，应于会计期末末: :§ 借借: :其他应收款其他应收款——中央储备粮油补贴中央储备粮油补贴§ （或地方储备粮油补贴）（或地方储备粮油补贴）§ 贷贷: :营业外收入营业外收入——中央储备粮油补贴中央储备粮油补贴§ （或地方储备粮油补贴）（或地方储备粮油补贴）§收到补贴时收到补贴时: :§ 借借: :银行存款银行存款§ 贷贷: :其他应收款其他应收款——中央储备粮油补贴中央储备粮油补贴§ （或地方储备粮油补贴）（或地方储备粮油补贴）[ [例例2-16]2-16]某企业某企业20072007年年1~31~3月份承储地方储备粮稻谷月份承储地方储备粮稻谷50005000吨，吨，保管费用补贴标准，每年每斤保管费用补贴标准，每年每斤0.030.03元，。

元，20072007年，年，4 4月月1010日收日收到有关部门拨付的保管费用补贴，存入企业银行存款户，有关到有关部门拨付的保管费用补贴，存入企业银行存款户，有关账务处理如下：账务处理如下：§①①计算第一季度保管费用补贴：计算第一季度保管费用补贴：§第一季度保管费用补贴第一季度保管费用补贴=5000×2000×0.03÷4=75000=5000×2000×0.03÷4=75000（元）（元）§借：其他应收款借：其他应收款——地方储备粮油补贴（保管费用补贴）地方储备粮油补贴（保管费用补贴）75 00075 000§贷：营业外收入贷：营业外收入——地方储备粮油补贴（保管费用补贴）地方储备粮油补贴（保管费用补贴）75 00075 000§②②收到保管费用补贴：收到保管费用补贴：§借：银行存款借：银行存款 75 00075 000§贷：其他应收款贷：其他应收款——地方储备粮油补贴（保管费用补贴）地方储备粮油补贴（保管费用补贴）75 00075 000§（三）储备粮油损耗的会计核算（三）储备粮油损耗的会计核算§储备粮油损耗是指储备粮油在运输、储存等环节发生储备粮油损耗是指储备粮油在运输、储存等环节发生的数量损耗。

其分类、计算方法基本上同库存商品的数量损耗其分类、计算方法基本上同库存商品§1 1、会计科目设置、会计科目设置§按照按照《《关于粮油有关业务会计处理的规定关于粮油有关业务会计处理的规定》》的要求，的要求，储备粮油运输途中合理损耗、保管定额损耗，应计入储备粮油运输途中合理损耗、保管定额损耗，应计入储备粮油的成本，在储备粮油的成本，在““储备粮油储备粮油——待核中央储备粮油待核中央储备粮油费用（或待核地方储备粮油费用）费用（或待核地方储备粮油费用）””科目核算，超额科目核算，超额损耗应在损耗应在““待处理财产损溢待处理财产损溢——储备粮油损失储备粮油损失””科目核科目核算§2 2、储备粮油损耗的账务处理、储备粮油损耗的账务处理§（（1 1）企业发生储备粮油损耗时：）企业发生储备粮油损耗时：§借：储备粮油借：储备粮油——待核中央储备粮油费用待核中央储备粮油费用§ （或待核地方储备粮油费用）（定额损耗）（或待核地方储备粮油费用）（定额损耗）§ 待处理财产损溢待处理财产损溢——储备粮油损失（超额损耗）储备粮油损失（超额损耗）§ 贷：储备粮油贷：储备粮油——中央储备粮油中央储备粮油§（（2 2）补库作购进处理时，按实际损耗粮油的原成本：）补库作购进处理时，按实际损耗粮油的原成本：§借：储备粮油借：储备粮油——中央储备粮油（原成本）中央储备粮油（原成本）§ 贷：银行存款贷：银行存款§ 待处理财产损溢待处理财产损溢——储备粮油损失（或借方）储备粮油损失（或借方）§（（3 3）超额损耗批准处理时，借记）超额损耗批准处理时，借记““管理费用管理费用””，贷记，贷记““待处理财产损溢待处理财产损溢——储备粮油损失储备粮油损失””科目。

科目[ [例例2-16]2-16]某企业在中央储备粮油轮换中，发现储备粮油小麦实某企业在中央储备粮油轮换中，发现储备粮油小麦实际损耗际损耗1000010000公斤，定额损耗公斤，定额损耗80008000公斤，单位成本每公斤公斤，单位成本每公斤1.51.5元购入小麦购入小麦1000010000公斤补库，购价每公斤公斤补库，购价每公斤1.651.65元，以银行存款支元，以银行存款支付有关账务处理如下：付有关账务处理如下：§①①发生实际损耗时：发生实际损耗时：§借：储备粮油借：储备粮油——待核销储备粮油费用待核销储备粮油费用 12 00012 000§ 待处理财产损溢待处理财产损溢——储备粮油损失储备粮油损失 3 0003 000§ 贷：储备粮油贷：储备粮油——中央储备粮油（小麦）中央储备粮油（小麦） 15 00015 000§②②购入小麦补库：购入小麦补库：§借：储备粮油借：储备粮油——中央储备粮油（小麦）中央储备粮油（小麦） 15 00015 000§ 待处理财产损溢待处理财产损溢——储备粮油损失储备粮油损失 1 5001 500§ 贷：银行存款贷：银行存款 16 50016 500§③③超额损耗处理：超额损耗处理：§借：管理费用借：管理费用 4 5004 500§ 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢——储备粮油损失储备粮油损失 4 5004 500§（三）储备粮油损失的会计核算（三）储备粮油损失的会计核算§1 1、会计科目设置、会计科目设置§按照按照《《关于粮油有关业务会计处理的规定关于粮油有关业务会计处理的规定》》的要求，储备粮油损失的会计核算，应的要求，储备粮油损失的会计核算，应在在““待处理财产损溢待处理财产损溢””科目下设置科目下设置““储备储备粮油损失粮油损失””明细科目，核算企业库存的中明细科目，核算企业库存的中央或地方储备粮油已经发生的盘亏或毁损，央或地方储备粮油已经发生的盘亏或毁损，而尚未查明原因等待处理的价值。

而尚未查明原因等待处理的价值§2 2、储备粮油损失的核算、储备粮油损失的核算§（（1 1）企业储备的中央或地方储备粮油发生损失时，）企业储备的中央或地方储备粮油发生损失时，按照账面库存成本，借记按照账面库存成本，借记““待处理财产损溢待处理财产损溢——储备粮储备粮油损失油损失””，贷记，贷记 “ “储备粮油储备粮油——中央储备粮油（或地中央储备粮油（或地方储备粮油）方储备粮油）””科目§（（2 2）企业查明原因报经批准后，分别做以下处理：）企业查明原因报经批准后，分别做以下处理：§①①核减中央或地方储备粮油规模时，企业按照残余粮核减中央或地方储备粮油规模时，企业按照残余粮油折价、可以收回的保险赔偿和过失人的赔偿金额，油折价、可以收回的保险赔偿和过失人的赔偿金额，借记借记““库存商品库存商品””、、““其他应收款其他应收款””等科目，贷记等科目，贷记““待处理财产损溢待处理财产损溢——储备粮油损失储备粮油损失””科目发生的净损科目发生的净损失，属于非常损失部分，借记失，属于非常损失部分，借记““营业外支出营业外支出””科目，科目，贷记贷记 “ “待处理财产损溢待处理财产损溢——储备粮油损失储备粮油损失””科目；属科目；属于经营性损失部分，借记于经营性损失部分，借记““管理费用管理费用””科目，贷记科目，贷记““待处理财产损溢待处理财产损溢——储备粮油损失）储备粮油损失）””科目；科目；[ [例例2-17] 20072-17] 2007年年7 7月，某企业月，某企业5 5号仓储备的中央储备粮号仓储备的中央储备粮稻谷稻谷200200吨，因发生火灾被烧毁，该批稻谷已无使用价吨，因发生火灾被烧毁，该批稻谷已无使用价值；报经有关部门批准，核减中央储备粮油规模。

该值；报经有关部门批准，核减中央储备粮油规模该批稻谷的成本为每吨批稻谷的成本为每吨14401440元有关的账务处理如下：元有关的账务处理如下：§①①发生稻谷损失：发生稻谷损失：§借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢——储备粮油损失储备粮油损失 288 000 288 000 § 贷：储备粮油贷：储备粮油——中央储备粮油（稻谷）中央储备粮油（稻谷）288 000288 000§②②报经有关部门批准后净损失的处理：报经有关部门批准后净损失的处理：§借：营业外支出借：营业外支出——非常损失非常损失 288 000288 000§ 贷贷 ：待处理财产损溢：待处理财产损溢——储备粮油损失储备粮油损失 288 000288 000§②②不核减中央或地方储备粮油规模时，企业不核减中央或地方储备粮油规模时，企业购入新粮（油）补库，按发生损失的中央或购入新粮（油）补库，按发生损失的中央或地方储备粮油原账面库存成本，借记地方储备粮油原账面库存成本，借记““储备储备粮油粮油——中央储备粮油（或地方储备粮油）中央储备粮油（或地方储备粮油）””科目，按照新粮油购价贷记科目，按照新粮油购价贷记““银行存款银行存款””等等科目，并按两者的差额贷记或借记科目，并按两者的差额贷记或借记 “ “待处理待处理财产损溢财产损溢——储备粮油损失储备粮油损失””科目，同时参照科目，同时参照核减中央或地方储备粮油规模的核算方法进核减中央或地方储备粮油规模的核算方法进行处理。

行处理[ [例例2-18] 20072-18] 2007年年5 5月，某企业月，某企业6 6号仓储备的中央储备粮小麦号仓储备的中央储备粮小麦100100吨发生霉烂变质，经清理收回残余小麦吨发生霉烂变质，经清理收回残余小麦8080吨，折价每吨吨，折价每吨10001000元该批小麦账面单价为每吨该批小麦账面单价为每吨15001500元经查系管理不善造成的，上元经查系管理不善造成的，上级主管部门指示级主管部门指示6—76—7月份补库，不准减少中央储备粮油规模月份补库，不准减少中央储备粮油规模6 6月购入月购入100100吨小麦补库，小麦购价为每吨吨小麦补库，小麦购价为每吨16001600元，以银行存款元，以银行存款支付有关的账务处理如下：支付有关的账务处理如下：§①①发生小麦损失：发生小麦损失：§借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢——储备粮油损失储备粮油损失 150 000 150 000 §贷：储备粮油贷：储备粮油——中央储备粮油（小麦）中央储备粮油（小麦） 150 000150 000§②②残余粮油折价入账：残余粮油折价入账：§借：库存商品借：库存商品——自营粮油（变质小麦）自营粮油（变质小麦） 80 00080 000§ 贷贷 ：待处理财产损溢：待处理财产损溢——储备粮油损失储备粮油损失 80 00080 000§③③购入新粮油补库：购入新粮油补库：§借：储备粮油借：储备粮油——中央储备粮油（小麦）中央储备粮油（小麦） 150 000150 000§待处理财产损溢待处理财产损溢——储备粮油损失储备粮油损失 10 00010 000§ 贷：银行存款贷：银行存款 160 000160 000§④④经批准处理净损失：经批准处理净损失：§借：营业外支出借：营业外支出——非常损失非常损失 80 00080 000§ 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢——储备粮油损失储备粮油损失 8000080000。