新增值税下固定资产涉税处理.doc

新增值税下固定资产涉税处理一、固定资产增加的涉税处理企业增加生产性固定资产，若取得了实施细则和通知 中所指的增值税抵扣凭证，可采用与增加存货类似的处理方 法，将可抵扣的增值税列入“应交税费——应交增值税”，待 以后从销项稅额中抵扣但若是房屋、建筑物、应征消费税 的小汽车、摩托车、游艇等则不能抵扣，全部列入固定资产 成本固定资产增加渠道较多，有外购、自建、接受投资、 接受捐赠、非货币性交换、债务重组等方式，现分别予以说 明外购固定资产企业从外部购入生产性固定资产时，应按专用发票或 完税凭证上的增值税和运费单据的7%部分计入“应交税费 ——应交增值税”，其余部分计入“固定资产”，按照实付或应 付金额记货币资金减少或负债的增加借记“固定资产”、“应 交税费6交增值税”，贷记“银行存款”若购入的固定资产 需要安装后才能使用，则购入时先计入“在建工程”，增值税 处理与不需安装的固定资产处理相同，待达到可使用状态时 再转入“固定资产”自行建造固定资产自行建造生产用的机器设备时，购入自建用的原料等 物资，按抵扣凭证上的增值税计人“应交税费——应交增值 税”，其余金额计人“工程物资”建造过程中，接受工业性劳 务且取得了抵扣凭证，依据前款内容进行抵扣。

若在建造过 程中领用了生产产品用的原材料，在原实施细则中由于固定 资产属于非增值税应税项目，因此领用原材料时其进项税额 不得抵扣应予以转出新实施细则中未明确说明，笔者认为, 由于新条例允许生产用固定资产抵扣增值税，而且销售时需 计缴销项税额，也属于应纳增值税项目，因此领用原材料时 原进项稅额可以抵扣，不需转出，只需按原材料的实际成本 转入“在建工程”即可如果是房屋、建筑物等非增值税应税 项目领用原材料，应继续做进项税额转出，将材料成本和进 项税额一并转入到“在建工程”成本[例1 ] A公司为一般纳税人，自建生产线一条，购 入工程物资取得增值税专用发票，价款500万元，增值税85 万元，运费单据上运费1万元，装卸费、保险费等万元，款 项以银行存款支付工程在自建过程中全部领用了其采购的 专项，并领用生产用原材料实际成本10万元，进项税额万 元,接受外部提供的工业性劳务取得专用发票劳务款2万元, 增值税万元，款未付，自建人员薪金15万元工程完工交 付使用借：工程物资5024300应交税费——应交增值税850700 贷：银行存款5875000借：在建工程 5024300贷：工程物资5024300借：在建工程100000贷：原材料100000借：在建工程 20000应交稅费——应交增值税3400贷：应付账款23400借：在建工程150000贷：应付职工薪酬150000借：固定资产5294300贷：在建工程5294300接受投资固定资产接受投资的生产性固定资产，应按照抵扣凭证上的增 值税进行抵扣。

借记“固定资产”、“应交税费——应交增值 税”，贷记“实收资本”、“资本公积”接受捐赠固定资产接受捐赠的生产性固定资产，若取 得了增值税的抵扣凭证，涉税处理同于接受投资的固定资 产，只是贷方会计科目应为“营业外收入”其他方式取得的固定资产企业除以上渠道增加固定资产外，还可以通过非货币 性资产交换和债务重组等方式取得固定资产，而条例和实施 细则中未对这一部分固定资产增加1的增值税给出明确的处 理笔者认为，非货币性资产交换和债务重组业务实质是将 换出的商品和抵债资产看作是销售，用销售的价款抵付换入 资产价款或前期债务，因此应作为视同销售处理即在企业 进行非货币性资产交换和债务重组中对涉及的固定资产增 加项目，首先应区分生产性和福利消费性项目，在此基础上, 对于生产性固定资产取得抵扣凭证的增值稅可以抵扣，列为 “应交税费——应交增值税”，无抵扣凭证或消费性固定资产 不需考虑单列增值税，而是按照“企业会计准则第7号——非 货币性资产交换”和“企业会计准则第12号——债务重组”的 规定处理[例2] 2016年4月1日甲公司用2016年1月1日购 入的一台生产设备与乙公司所生产的钢材进行交换甲公司 设备原值60万元，已提折旧3万元，公允价值55万元，乙 公司钢材成本40万元，公允价54万元，双方均为增值税一 般纳税人，税率17%,乙公司以银行存款另付补价万元和其 他运杂费用万元。

甲公司将换入钢材作为材料核算，乙公司 将换入设备作为固定资产管理此项交换具有商业实质根据以上分析，乙公司通过非货币性资产交换换人的 固定资产的入账价值为：换出资产公允价54万元+增值税万元+支付补价万元+承担的杂项费用万元-可抵扣增值税万元二借：固定资产552000应交税费——应交增值税93500贷：主营业务收入540000应交税费——应交增值税91800银行存款13700借：主营业务成本400000贷：库存商品400000若甲公司换出的是xx年12月31日前购入的设备，则 交换时不能开具增值税专用发票，应开具普通发票，按4% 征收率减半征收增值税，因此乙公司不能取得抵扣凭证，增 值税不得列入进项税额，而应全额记入固定资产成本[例3] A公司2016年1月1日应付B公司账款100万元, 2016年4月1日B公司发生财务困难,双方协商进行债务重 组，A公司以生产的车床归还债务，车床成本56万元，公 允价80万元，B公司对应收账款已提坏账准备5万元，双方 均为一般纳税人A公司开具了增值税专用发票。