财务报表舞弊与解决方法的分析(共20页).doc

精选优质文档-----倾情为你奉上 财务报表舞弊与解决方法的分析【摘要】：会计财务报告舞弊一直都存在，随着经济发展情况愈演愈烈，给国民经济带来巨大损失舞弊行为严重扰乱了市场经济秩序，严重削弱了会计信息的有用性，不利于投资者做出正确的决策，它违背了市场规律，违背了市场经济诚信为本的原则，而且舞弊行为易滋生腐败，败坏社会风气，对国家社会造成严重危害，治理舞弊与国民经济生活息息相关本文研究了财务报表舞弊的成因，以及针对舞弊行为对社会方方面面造成的危害提出合理化建议，随着我国经济不断深入发展，上市公司舞弊行为愈趋愈烈，发现预防舞弊行为变得日趋紧迫，由舞弊行为造成的重大错报风险对社会影响巨大，在此基础上注册会计师审计显得尤为重要，为顺应新形式下问题发展的需要，本文重点对其舞弊行为提出合理的审计解决方法税务部门通过阅读企业的会计资料来征税，虚假的会计信息会引起误导作用，影响了国家财政收入，严重影响了国家宏观经济调控决策的准确性，本文在此基础上提出了合理的税收检查及应对措施 【关键词】： 舞弊行为 合理审计程序 重大错报风险 税收检查 [Abstract]:Accounting and financial reporting fraud has always been there. with the economic development intensified，brought huge losses to the national economy, fraud seriously disrupt the market economic order and seriously undermine the usefulness of accounting information in decision-making is not conducive to investors to make the right decision-making，contrary to the principles of market economy and faith-based and go against the laws of the market, but also easy to breed corruption, fraud, corrupt social values, causing serious harm to the national society．Management of fraud and the national economy daily life．This paper studies the causes of the financial statements of fraud and corrupt conduct against the harm to social aspects of rationalization proposals put forward, as Chinas economy continues to deepen, fraud listed companies have become increasingly intense, found the system to prevent fraud line is becoming increasingly urgent, risks of material misstatement enormous impact on society, on the basis of Accountants audit is particularly important to adapt to the new form for the issue of development, this focus on its audit of corrupt conduct a reasonable solution. Tax department of accounting information by reading the business tax, false accounting information will be misleading, influencing state finance, Countries seriously affected the accuracy of macroeconomic regulation and control of decision-making, this paper puts forward a reasonable tax inspection and response. [Key words]: corrupt conduct a reasonable audit procedures the risk of material misstatement of financial Tax inspection目录1． 舞弊的含义……………………………………………………………………………42． 舞弊的种类……………………………………………………………………………43． 产生舞弊行为的影响因素……………………………………………………………44． 新会计准则对上市公司舞弊的影响…………………………………………………64.1 新会计准则的作用……………………………………………………………64.2　新会计准则下舞弊的空间……………………………………………………85． 治理舞弊行为的解决措施……………………………………………………………95.1 治理舞弊行为的会计与法律手段……………………………………………95.2　注册会计师应对舞弊行为的方法及要求……………………………………105.3 评估舞弊导致的重大错报风险的应对措施…………………………………125.4 法务会计应对舞弊的功能……………………………………………………136． 财务报表的分析与税务检查………………………………………………………14 6.1 常用的税务舞弊手法…………………………………………………………156.2 税务舞弊手法的检查分析方法………………………………………………156.3 税务舞弊问题的治理措施……………………………………………………18小 结……………………………………………………………………………………19参考文献…………………………………………………………………………………201. 舞弊的含义企业舞弊问题自20世纪70年代以来受到广泛关注，进入90年代则是大有猖獗之势。

古今中外，舞弊问题始终存在，对它的定义也是多种多样的，具有代表性的定义如下：< 辞海>认为：舞弊，指玩弄手段做坏事，常称营私舞弊，即用欺骗手段干违法乱纪的勾当<朗文词典>则将舞弊定义为：利用欺骗的手段获利的一种行为，该种行为会受到法律的制裁美国《审计准则公告第16号》明确规定，舞弊就是故意编制虚假的财务报表中国《独立审计具体准则第8号》中对舞弊定义为导致会计报表产生不实反映的故意行为现代经济定义的舞弊是指被审单位的管理层、治理层、员工或第三方使用欺骗手段获取不当或非法利益的故意行为2 舞弊的种类舞弊可以按不同标准进行分类按照舞弊主体的不同，将舞弊划分为财务舞弊与管理舞弊这种分类有利于深入剖析舞弊的根源，并寻找防范舞弊的有效途径1) 财务舞弊是指用财务欺诈等违法违规手段，给舞弊人带来经济利益，而最终导致他人受到伤害或遭受损失的故意行为其主要表现形式为：伪造、变造会计记录或凭证；隐瞒或删除交易或事项；记录虚假的交易，蓄意使用不当的会计政策，故意违反会计准则的规定编制财务报告等财务舞弊可以分为两类：一是侵吞资产；二是做出欺诈性财务报告侵吞资产是指组织内的雇员为谋取自身利益，采用财务欺诈等违法违规手段使组织经济利益遭受损害的不正当行为；做出欺诈性财务报告是指管理层通过操纵利润误导财务报表使用者对被审计单位业绩或盈利能力的判断的行为。

2) 管理舞弊指管理阶层所蓄谋的舞弊行为，即在企业管理当局的授意下，利用会计规范给予企业的灵活性，有偏向性或诱导性地提供信息，甚至违背会计规范制造假账事实上管理层舞弊是危害最大、后果最严重，也最难以察觉和防范的会计舞弊行为管理舞弊的通常做法是虚增资产、收入和利润，虚减负债3 产生舞弊行为的影响因素舞弊行为的产生有很多复杂的原因，经济利益的驱动是产生财务舞弊的内部动因和根源在与会计信息相关的利益中，处在首位的是企业利益企业与国家的关系，不仅存在着统一也存在着矛盾，国家总是凭借强制力取得发展的物质基础———税收而企业获得生存和发展的物质基础是利润具体分析舞弊产生的原因有以下几点：(1) 管理者素质的高低是产生舞弊行为的关键管理层因为内在因素及外部环境的影响易产生舞弊行为美国注册舞弊审核师协会创始人 Albrecht 教授提出了著名的舞弊三角理论该理论认为舞弊产生有三个因素，即压力、机会和借口压力因素，是舞弊者的一种行为动机上市公司的压力注定管理层舞弊的不可避免性经济压力是上市公司所面临的最大压力，具体又表现为筹集资金的压力在我国，筹集资金的压力所引发的管理舞弊行为在很大程度上是由于制度因素引起的。

例如，会计制度上对于企业上市、配股、增发、退市都有很严格的规定，这些规定往往和某一单项财务指标相联系上市公司为了从证券市场上筹集到所需资金，就有很大的驱动力去进行财务舞弊机会因素，是指舞弊行为能够被掩盖起来不被发现而逃避惩罚的可能性舞弊之所以存在，客观上是因为存在舞弊的机会，即内部控制存在漏洞管理者利用这种漏洞，通过制造虚假财务报告，获取职务、薪金、股票升值等方面的利益借口因素，是指舞弊者舞弊的合适理由舞弊者的道德、品质、价值观，会促使其主动犯错，并能为自己的行为找到借口，使之合理化2) 公允价值是舞弊产生的另一个重要因素公允价值是公平交易中，双方自愿进行交易的金额，然而这种“自愿”有多大的公允性值得怀疑关联方之间的交易、母子公司之间的交易都可能是自愿的，而这种带有利益关系的自愿无法保证在多大程度上是公允的公允价值计量下，企业调整会计政策的自主性加强了，因而更容易操纵利润，投资者及潜在的投资者在阅读财务报表时应保持必要的谨慎3) 法律处罚机制不完善由于我国企业改革尚处于探索阶段，我国在规范上市公司经营行为、健全会计核算、完善会计信息披露制度等方面尚显不足因此，面对不断涌现的新的经济事项，法制建设明显滞后。

我国有关主管部门主要不是依靠法律手段而是依靠行政手段来处理会计造假行为，对违法的处罚力度明显不够于是违法的巨大利益诱惑与低廉机会成本的反差，使得很多上市公司的管理者甘愿铤而走险，会计舞弊现象屡禁不止4) 法人治理结构不完善法人治理结构要求所有权与经营权相分离我国正处于经济体制的转轨时期，市场经济体制初步建立，尚欠完善，因此管理上存在漏洞，如国有产权关系不清，“委托一一代理”关系不清等由于产权关系不清，国有产权所有者的虚化，导致了监管的失控我国大多数上市公司是由原国有企业改制而来的，由于改制上市的时问比较短，公司受传统经济体制的影响依然比较严重，故有效的法人治理结构还不完善，易造成舞弊行为的发生5) 注册会计师风险意识淡薄和相关机制不健全注册会计师队伍素质偏低，从业人员执业水平和执业质量不高；行业监管体系尚不健全，监管职能尚未到位，检查不力，容易造成执法不严现象的产生，行业法规尚不配套，法制建设亟待加强、完善，同时由于行政干扰，行业垄断，地区封锁因素。