军队审计预警 理论基础与实现途径.doc

军队审计预警：理论基础与实现途径作者：范世昌/陈雄智/高晓龙作者简介：范世昌，陆军勤务学院学员29队；陈雄智，陆军勤务学院 财务审计系；高晓龙，军委审计署北京审计中心原文出处：《军队审计》(武汉)2017年第201710期 第9-11页期刊名称：《审计文摘》复印期号：2018年02期〃明者远见于未萌，智者避危于无形"预警是应对风险的〃第一关口"，是 风险变为危机的"最后防线〃在信息化时代，审计预警不仅仅是一种理念、功能, 更应该是一种基于信息技术的监督手段军队审计预警的研究,是适应信息化条件 下军队审计监督对象、环境、方式等变化的要求，是提升基于网络信息体系的审计 监督能力的需要一、军队审计预警的理论渊源(-)军队审计预警概念界定广义的军队审计预警包括对军队审计自身的预警及对审计对象的预警两层涵义, 狭义的军队审计预警的客体仅限于审计对象本文所提的军队审计预警将审计对象 的一部分作为预警对象，将预警作为一种监督手段，认为军队审计预警就是以被审 计单位经济活动为客体，以相关法律法规和制度标准为依据，对预警对象经济活动 进行实时监测,对其未来经济活动变化趋势进行提前预测,以感知预警对象经济活动已经或即将岀现的风险及其成因，为及时采取措施化解风险、减少损失提供决策参考的一种经济预警手段。

二）军队审计预警理论基础1•免疫系统理论免疫学认为,生物体是由诸如神经系统、呼吸系统、消化系统和免疫系统等子系统组成的有机体,免疫是生物体识别异己物质（病原细菌、衰 退细胞、变异细胞等）,以免疫应答方式清除病原体分子，修补受伤的自我组织的 一种生理功能免疫系统不受制于其他系统,独立于生物机体,具有免疫预防、免 疫自稳、免疫监视和免疫修复四大功能国家审计〃免疫系统〃是指受人民所托， 国家审计以法律法规为工作依据，以客观独立为职业精神，以专门专业为行业要求, 积极主动地预防灾害、揭露问题和抵御风险，维护国家经济社会健康运行提前识 别风险并及时发出预警是审计免疫系统作用发挥的关键，审计必须以胜人一筹的技 术及审则必究的精神去发现风险源，将危害消灭在萌芽期2.风险管理理论风险管理理论认为，风险管理是组织管理的核心要素，从某种程度上来说,组织的生存与发展就是识别与处理风险的过程风险管理包括风险 识别、风险监测、风险评估和风险处理等步骤，其中风险的识别是风险管理的关键环节风险管理理论推进审计理念方法的革新，产生了风险导向审计风险导向审计以深入了解被审计单位战略目标、经营环境和内部控制为基础，以被审计单位重 大风险为导向确定审计重点。

军队审计预警要以风险管理理论为基础，充分吸收风险导向审计理念，借助信息技术手段，实现对重要部门、重点领域、重大资金的实时监控，及时发现问题线索、风险源头，从而确定审计重点、配置审计资源，提高 审计质效3.反馈预警理论反馈预警理论认为，预警活动从逻辑上应该包括明确警义、寻找警源、分析警素、研究警度、发现警限、探讨警级，通过分析预警对象的风险 源,将其量化为若干指标,以对指标的监测、分析为重点,从而判断预警对象的警 级反馈预警理论最重要特征就是预警指标来源于对预警对象的监测反馈军队审 计预警应该从审计对象经济管理活动历史和现状出发，根据违背军事经济管理活动 的规律和规定的异常状况设计预警指标军队审计预警实施前期，可以根据军队审 计实践经验，设计一些基本指标，预警对象经济数据经过基本指标监测后，会对异 常数据及时报警二、预警的相关经验(-)国家联网审计的经验借鉴国家审计署"金审工程"一期建设主要包括应用系统、网络系统、安全系统、 机房设施、标准规范、人员培训等六部分，其中审计管理系统和审计实施系统(现 场审计系统和联网审计系统)共同构成金审工程应用系统，是国家审计信息化建设 的核心内容金审工程依托应用系统等信息化手段对政府、国有企业的预算执行实 行跟踪，对财政资金的来龙去脉实行联网审计。

至2012年，国家审计署派驻在各 大部委的25个派出审计局全部实现联网采集会计数据国家联网审计的实践对军队审计预警的启示一是要加强顶层规划国家审计 署从联网审计建设初就对系统建设的长远目标、系统定位、建设步骤、建设组织做 了充分谋划，前期论证和后期建设协调紧密，军队审计机构也应该从战略和全局高 度对审计预警建设作出科学、整体的论证与规划，确保〃一张蓝图干到底〃二是 要规范数据标准国家审计集中精力对审计数据进行标准化、规范化，这使跨专业、 跨层级、跨系统的动态监测跟踪审计成为可能军队审计预警要坚持数据标准建设 先行三是要分步压茬推进军队审计预警要摸清现有基础、明确阶段任务,对业 务流程清晰、数据较为集中、信息化程度高的行业和部门先期实现联网预警,边建 边用二）银行远程稽核的经验借鉴银行远程稽核是指以网络技术为手段，对银行的有关数据和资料进行连续收集,运用科学方法分析、评价银行经营状况，预测其发展趋势的一种监管方式远程稽 核系统通过设置预警规则、预警模型,根据预警警级，对银行采用常规稽核、风险 性稽核、柜面业务实时监测和专题稽核等四种稽核作业方式银行远程稽核系统弥 补了现场稽核只能事后评价的时差，注重事前、事中风险的评估、防范，实现了风 险控制重点的转移，是银行稽核工作发展的方向。

银行远程稽核对军队审计预警的启示一是摆正功能定位稽核除了监督和风 险管理两个重要功能外,还具备评价和鉴证功能军队审计预警是对审计对象的重 要业务实现监督、服务和防范功能,至于评价功能,还要通过进一步的联网审计或 现场审计实现二是重视指标建设军队审计预警应该将审计对象经济业务指标化, 通过构建若干关键指标，科学设置预警指标阈值三是打牢网络基础银行业信息 化标准规范建立较早，电子数据结构统一，信息系统接口规范，使远程稽核的发展 具有肥沃土壤军队审计预警也应该重视数据资源规划、信息系统数据接口、电子 数据结构等信息化标准体系建设三）军队银行账户和资金监管的经验借鉴2011年z原总后勤部财务部与国有银行签订了军队账户和资金动态监控协议， 启动运行了军队银行账户和资金监管系统该系统对银行账户与资金交易实时监控, 借鉴国家金融机构反洗钱经验,构建军队数据监管模型，深度挖掘分析银行账户历 史交易数据,对全军1.4万个银行账户以及50余万张公务卡交易情况实时监控 2017年，军委后勤保障部财务局为军委审计署安装部署〃军队银行账户和资金监 管〃，实现军队财务部门、军队审计机构对军队单位银行账户和资金的共同监管。

军队银行账户和资金监管对军队审计预警的启示一是抓住关键特征预警军 队银行账户和资金监管从军队单位普遍用的、经常用的、容易监控的银行账户岀发 军队审计预警也应该抓住被审计单位经济业务主要特征”设置敏感指标二是借助 已有成果构建军队审计预警建设不是另起炉灶、单打独斗，应该借鉴军内外信息 化成果，节约建设成本三是尽力拓展系统功能军队银行账户和资金监管具有信 息查询、统计分析、账户管理、风险监控等多重功能，且不断更新拓展系统功能 军队审计预警也应该借鉴各种信息技术成果，力求功能强大、实用三、军队审计预警实现途径(-)组建预警管理组织军队审计预警的实施有赖于一定的组织领导，军队审计机构应组建成立预警组 织，通过军队审计预警组织对预警系统建设、预警信息监测、预警警情处理等进行 快速应对结合目前军队审计实际需求,可在中央军委审计署组建全军审计预警中 心，在各驻战区审计局组建审计预警中心军委审计署直属审计中心及地区审计中 心暂不设立预警中心，根据军委审计署及驻战区审计局预警中心部署，对预警对象 进行排警处理,发挥〃战斗队〃功能二）制定预警规则预警规则是指军队审计实施预警时所遵循的法则为了保证军队审计预警的顺 利实施，必须要制定并规范预警规则。

依据《军队审计条例》规定，建议由中央军 委审计署研究制定具体的军队审计预警规则，对军队审计预警相关问题予以明确军队审计预警规则应包括以下要素一是预警对象、范围及预警实施主体规范军 队审计预警适用范围,对需要纳入预警的军事单位经济业务信息系统依法监控二 是预警职责分工规范军队审计机构与预警对象在预警过程中的责任归属三是预 警实施细则主要对预警的时机、预警信息采集方式、预警常用指标体系及预警标 准等进行规范,要根据不同预警对象规定具体预警实施细则四是预警警情处理主要对常见的预警警情设置处置对策，规范预警报告要素，制定审计预警与审计实 施的衔接办法等三）打通预警接口信息采集是实施预警的第一步骤，而预警接口是信息采集的基础和前提，对军队审计预警功能发挥起着重要作用广义上讲，审计预警接口是指在军队审计预警 中完成信息采集与转换功能的一类系统的总称为了确保预警信息传输的顺畅、适 时、完整,必须对审计预警接口进行规范首先是规范接口标准要根据国家和军 队信息化标准要求,采用预警双方者阿以使用的语言规范，对军队审计预警数据的 格式、范围及预警时机做岀规范;其次是规范接口方式针对军队审计预警系统需 要，一般可采取以下三种方式：网络直连,在规定时间段通过网络直接读取预警对 象经济管理系统数据库规定范围内的数据;数据交换文件传输,在预警对象经济管 理系统中植入提取程序,按照约定的数据内容、格式和接口标准转换成数据交换文 件格式传输;数据中间工作站传输，预警对象将数据传输至中间数据库，预警系统 再从中间数据库采集到预警服务器；最后是规范接口控制。

对预警对象经济管理系 统数据在传输及转换时的及时性、准确性、完整性实施控制四） 研发预警模型软件相对于预警指标体系而言，军队审计预警模型更具备灵活性、动态性及智能性, 可以主动分析比对预警对象经济业务数据,从而发现问题线索军队审计预警应该 提供开放式的模型研发平台,集成全军审计机构及国家审计机关经验，吸纳高效实 用的军队审计预警模型及软件一是要提倡多样性，开放建模要开放军队审计预 警系统权限，集中全军审计人员的集体智慧，将一线审计人员丰富的审计智慧转变 为智慧审计，分类别研发预警模型及软件，使军队审计预警始终保持生命力二是 要区分主题域，优化整合主题域是对军队审计预警数据的归集和分类，按用途可 划分为基础性信息、专业类主题域及专题类主题域等要面向主题域进行数据建模, 开发审计预警软件，提高软件开发系统性三是要注重实用性，加快推广军队审 计预警建设应用初期,不可能面面俱到,要立足现有基础,边建边用,”滚雪球” 式地不断壮大预警模型及方法，在军队审计预警实践中检验五） 健建全预警对象内控预警对象经济业务处理记录的真实性、完整性和及时性直接关系到军队审计预 警的质量及效率,直接影响到军队审计预警职能的发挥。

因此，应建立以计算机信 息系统为中心的、确保及时准确处理经济业务的预警对象内部控制制度，确保信息 数据质量一是完善日常内控制度包括不相容岗位分离制度、内部授权审批控制、 预算控制、会计控制、财产保护控制、信息公开等，健全的日常内部控制制度为审 计监督提供基础二是建立预警控制制度包括操作员权限控制、经济业务处理时 间控制、操作日志管理控制、输入控制、传输及处理控制、输岀控制等方法，可为 军队审计预警系统提供准确规范的原始资料三是健全信息安全控制预警对象要 加强数据安全管理,利用先进技术,创新管理手段,确保正确的经济管理系统信息 能够安全高效传达。