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往来账专项审计报告(共) 篇1：往来款审计心得 往来款审计心得 常常有新人询问：往来科目如何审计？重点是什么？目的又是什么？企业一般如何通过往来科目进行账务上的不合规处理？ 结合实践工作，我认为主要有以下几种状况，仅供各位同行探讨： 1、无法取得合法发票的往来单位，企业多头挂账，次年或再次年进行科目对冲或通过现金转销，躲避税法关于成本费用应有合法发票入账的规定 有些企业凭电汇单计入预付账款，收到货时未取得发票，只能计入应付账款时隔2-3年，企业写个调账说明，便将往来单位科目合并，预付和应付同时下账，各往来科目余额为零从会计上讲，有事实的业务发生，可以将此计入成本；但从形式上讲，没有合法的发票入账，违反税法规定 2、往来科目审计的目的是确认其存在性、真实性和完整性，假如内控失灵，则完整性最简单受到影响 因为我们的审计客户有许多是中、小型民营企业，股东干脆作为管理者在企业重要部门负责管理，且多为一支笔处理尤其是一些小型的农产品加工企业，产品的定价通常老板一个人说了算，所以收入的确认很不规范，企业通常按发票金额确认收入这种企业很少签订销售合同，或即使有也只是全年的柜架协议，详细每批发出商品的定价，则由老板说了算，财务人员只出具发票，然后依此入账。

所以，计入应收账款的金额就会受到影响 3、往来科目必需结合账龄分析才能更好地认定其余额的正确性及款项的性质和形成缘由 这里说的账龄分析是指资产类往来科目按其借方累计发生额采纳先进先出法进行的账龄划分，负债类往来科目按其贷方累计发生额采纳先进先出法进行的账龄划分比如，应收账款-李二2009年末余额100万，2009年借方累计发生额60万，2008年借方累计发生额100万，2007年借方发生额累计40万，则应收账款-李二100万的账龄应划分为：一年以内60万，1-2年40万其他科目依此类推 正确的划分往来单位款项账龄的意义： 一、账龄在1年以内的往来单位，其款项的性质、可收回性、余额的正确性可以很轻松的通过凭证抽查发觉假如是连续审计，则只需将一年以内往来科目的账龄划分精确就可以了而且在发函时，1年以内的往来单位回函率肯定最高假如实际回函状况与估计值不同，则应追加审计程序 二、账龄划分在1-2年或2-3年往来单位，要留意关注前期审计的相关说明，并要求企业说明近期未发生业务的缘由假如金额较大，可以发函或采纳替代等实质性程序来确认其款项性质、收回或支付的可能性。

三、账龄划分为3年以上的往来单位，其可收回性或付款的可能性相对较小一般在审计时会要求企业供应书面说明3年以上的负债类科目，假如的确无法支付，则应按税法的有关规定进行调整笔者审计的一个奶粉生产企业，因三鹿奶粉事务受到产业链影响，应收账款收账率极低，欠款1400多万元且持续近5个月未付款，导致大部分奶户起诉至法院甚至上访至当地政府，最终企业被迫停产在审计中，我们发觉企业对3年以上的欠款在近期大部分结清，而且是通过现金方式结清，这种状况则属审计应关注的重点 所以，通过账龄划分，不但可以更好地驾驭企业往来账款资金流向，还可以更好地了解企业业务发展水平 4、往来科目审计中替代程序是很重要的了解业务轨迹和证明余额精确性的实质性程序，还可能发觉企业多计成本少缴税金的疑点 现场审计中，一般状况下很难在结束现场时全部或大部分收到往来询证函回函，许多询证函回函由于时间关系干脆或间接寄回会计师事务所，所以现场审计中替代程序必不行少 笔者发觉，有些企业，因为在季度末或年末预交所得税时，成本、费用相对较小，应纳税所得额较大，便采纳签订一些技术改造合同、技术服务合同或者法律顾问合同等虚假合同，再按权责发生制将其成本、费用计入当期损益，同时增加负债，削减应纳税所得额，以达到少缴所得税的目的。

这种往来单位，业务发生量较少，一般回函率较低，但是通过替代程序可以看到合同另一方，通过对合同内容和企业经营状况的分析等，就可以很清晰地判定其往来挂账的真实性和精确性 再有一种状况，企业付款时计入预付账款，货到时应当干脆冲减预付，但是企业却计入应付账款，表面上看是多头挂账但实际状况则是财务人员造假其次年财务人员自制现金收款收据将预付账款结平；第三年自制支款单提走现金并将应付账款结平这种状况的发生至少可以证明二点： 一、被审计单位有账外现金在体外循环； 二、财务人员在调账时挪用公款我审计的一个单位就是这种状况，虽然挂账的单位一样，但两次付款单上的收款人签名不同，则可以证明其造假，且在我们的追问下，他也承认了此事 还有一种状况，被审计单位更换了核算往来账的会计人员，原来的会计喜爱用往来单位的联系人挂账，新的会计喜爱用往来单位名称干脆挂账，且新会计又疏于查阅以前的凭证，驾驭其账款形成的缘由，加之长期没有和往来单位核对余额所以很有可能再发生业务时，同一家单位，余额表上会有两个往来客户名称这种状况下，即使回函也不肯定很快找到差 异形成的缘由，所以笔者认为，结合账龄分析，采纳替代程序，查阅往来账凭证和其附件就可以干脆找到缘由。

最终还有一种状况发生的可能性较小，但是，在小型生产企业中，内控手续不完善的话也很有可能发生笔者在对一家小型生产企业执行应付账款替代程序时，发觉企业10月份到了一批货，财务按保管员收货单其次联暂估计入应付账款，11月份发票到了又按保管员收货单第三联同时增加了原材料和应付账款同一批原材料入账2次形成这种重复入账的主要缘由是企业内部单据运用不规范，人手少，缺乏相互牵制和监督，账务处理完成后没有人力也没有时间核对，简单造成企业的损失 5、往来函证，最干脆的余额确认方式 函证是为了证明款项的存在和余额的正确性实际工作中，许多财务人员往往简单忽视与对方企业的账目核对，函证结果对企业本身也是加强管理的工具 在我们的往来账审计底稿中，询证函回函是很重要的审计证据特殊是占某个报表科目余额比重较大的往来单位，简单成为重要的关联方或重要客户进行往来交易的重要工具所以，大额的往来款项，函证其余额是特别重要的 当然在详细工作中，假如企业有与往来单位的对账确认函，也可以视为回函确认往来余额 应付账款的实质性程序： 1.依据被审计单位实际状况，选择以下方法对应付账款执行实质性分析程序： (1)将期末应付账款余额与期初余额进行比较，分析波动缘由。

(2)分析长期挂账的应付账款，要求被审计单位做出说明，推断被审计单位是否缺乏偿债实力或利用应付账款隐瞒利润；并留意其是否可能无须支付，对的确无须支付的应付款的会计处理是否正确，依据是否充分；关注账龄超过3年的大额应付账款在资产负债表日后是否偿还，检查偿还记录，单据及披露状况 (3)计算应付账款与存货的比率，应付账款与流淌负债的比率，并与以前年度相关比率对比分析，评价应付账款整体的合理性 (4)分析存货和营业成本等项目的增减变动推断应付账款增减变动的合理性 2.函证应付账款 (1)一般状况下，并不必需函证应付账款，这是因为： ①函证不能保证查出未记录的应付账款 ②注册会计师能够取得选购发票等外部凭证来证明应付账款的余额 (2)应付账款函证的情形： 假如①限制风险较高，②某应付账款明细账户金额较大或③被审计单位处于财务困难阶段，则应进行应付账款的函证 (3)函证对象的选择： 在进行函证时，注册会计师应选择①较大金额的债权人，②以及那些在资产负债表日金额不大，甚至为零，但为企业重要供货人的债权人，作为函证对象 (4)函证方式的选择： 函证最好采纳主动函证方式，并详细说明应付金额。

同应收账款的函证一样，注册会计师必需对函证的过程进行限制，要求债权人干脆回函，并依据回函状况编制与分析函证结果汇总表，对未回函的，应考虑是否再次函证 (5)应付账款函证的替代审计程序 假如存在未回函的重大项目，注册会计师应采纳替代审计程序比如，可以检查决算日后应付账款明细账及库存现金和银行存款日记账，核实其是否已支付，同时检查该笔债务的相关凭证资料，如合同、发票、验收单，核实应付账款的真实性 3.检查应付账款是否计入正确的会计期间，是否存在未入账的应付账款： (1)检查债务形成的相关原始凭证，如供应商发票、验收报告或入库单等，查找有无未刚好入账的应付账款，确定应付账款期末余额的完整性； (2)检查资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的相应凭证，关注其购货发票的日期，确认其入账时间是否合理； (3)获得被审计单位与其供应商之间的对账单，并将对账单和被审计单位财务记录之间的差异进行调整(如在途款项、在途货物、付款折扣、未记录的负债等)，查找有无未入账的应付账款，确定应付账款金额的精确性 (4)针对资产负债表日后付款项目，检查银行对账单及有关付款凭证(如银行划款通知、供应商收据等)，询问被审计单位内部或外部的知情人员，查找有无未刚好入账的应付账款； (5)结合存货监盘程序，检查被审计单位在资产负债日前后的存货入库资料(验收报告或入库单)，检查是否有大额料到单未到的状况，确认相关负债是否计入了正确的会计期间； 假如注册会计师通过这些程序发觉某些未入账的应付账款，应将有关状况具体记入工作 底稿，然后依据其重要性确定是否需建议被审计单位进行相应的调整。

4.针对已偿付的应付账款，追查至银行对账单、银行付款单据和其他原始凭证，检查其是否在资产负债表日前真实偿付 5.针对异样或大额交易及重大调整事项(如大额的购货折扣或退回，会计处理异样的交易，未经授权的交易，或缺乏支持性凭证的交易等)，检查相关原始凭证和会计记录，以分析交易的真实性、合理性 6.检查应付账款是否已根据企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报一般来说，“应付账款”项目应依据“应付账款”和“预付账款”科目所属明细科目的期末贷方余额的合计数填列 假如被审计单位为上市公司，则通常在其财务报表附注中应说明有无欠持有5%以上(含5%)表决权股份的股东单位账款；说明账龄超过3年的大额应付账款未偿还的缘由，并在期后事项中反映资产负债表日后是否偿还 篇2：浅谈往来账管理与审计方法2 摘要：随着市场竞争的日益激烈，信用关系及其方式渐已成为社会经济运行的主要形式因此，如何建立主动有效的往来账款内部限制制度也变得愈发重要本文主要就企业往来账款管理中存在的主要问题以及如何加强往来账款管理进行浅要分析 关键词：往来账款;主要问题;内部限制;加强管理 往来账款是企业资产、负债的组成部分，是企业在生产经营过程中因发生供销产品、供应或接受劳务而形成的债权、债务关系。

它主要包括应收账款、应付账款、预收账款、预付账款、其他应收款、其他应付款随着市场竞争的日益激烈，企业为了扩大产品销售，越来越多地运用商业信用进行促销，不行避开地产生一些往来账款业务，随着时间的推移，企业间往来账款的比重越来越大，这样不仅造成企业的资金回拢困难，而且也使企业会计信息失真，给企业的生产经营造成沉重的负担，可见，往来账款的管理工作代表的是企业收款的权利或付款的义务，是成本费用核算中不行缺少的一部分所以，加强各种往来账款的管理，对削减企业资金占用，创建良好的企业生产经营环境，具有极其重要的意义，可有效地防止企业虚增盈利或掩盖潜在的亏损，有利于照实地反映企业的生产经营状况，找出差距，赶优比先 一、往来账款管理中存在的主要问题 1.往来账款处理不规范如有些经济业。