银行会计第四章解析.ppt

第四章第四章 贷款业务的核算贷款业务的核算 1、贷款业务概述 2、信用贷款的核算 3、担保贷款的核算 4、贷款利息的核算 5、贷款减值和转销业务的核算 6、抵债资产的核算 7、受托贷款业务的核算 8、票据贴现贷款业务的核算 一、思考题 1、什么是贷款？贷款有哪些分类？非应计贷款? 2、什么是担保贷款？担保贷款分为哪几种方式？抵押贷款? 3、贷款利息的计算有哪些方法？在核算上有何不同？ 4、银行对贷款展期有哪些规定？ 5、抵押贷款可作为抵押物的财产和质押贷款可作为质押 物的财产各有哪些？ 6、什么是贷款损失准备？如何计提贷款损失准备？内容? 7、银行为何要计提坏账准备？如何计提？ 第一节 贷款业务概述 一、贷款的含义 贷款是银行作为债权人，将资金以一定的利率贷给 有需求的借款人，并且约定在一定期限后收回本金 和利息的放款行为 贷款是现代银行最重要的资产业务，银行收益主要 来自于存贷款之间的利息差额，同时贷款业务存在 很大风险 贷款业务是银行经营成败的关键 二、贷款的种类P79 1、按贷款用途分：流动性贷款、固定资产贷款 2、按贷款来源分：国内贷款、国外贷款 3、按偿还期限分：短期贷款、中期贷款、长期贷款 （5年以上） 存款利率？ 贷款利率？ l4、按风险程度分： l5、按承担责任不同分：自营贷款、委托贷款 l6、按保障程度分： l以上6种分类方法重点掌握3、4、6分类法 三 、贷款业务核算的基本规定P80 1、本息分别核算 2、商业性贷款和政策性贷款分别核算 3、自营贷款与委托贷款分别核算 4、应计贷款和非应计贷款分别核算 四、贷款业务核算四、贷款业务核算主要科目主要科目P81P81 （一）、“贷款”科目：资产类科目核算各种客户贷款，期末 借方余额，反映发放尚未收回贷款的摊余成本。

（二）、“应收利息”科目： 1、资产类科目，核算应收利息，按借款人进行明细核算 2、资产负债表日核算应收未收利息： 借：应收利息 贷：利息收入 贷款-利息调整 3、应收利息实际收到时： 借：银行存款 贷：应收利息 （三）、“利息收入”科目：为损益类科目，核算银行确认的 利息收入按业务类别进行核算 1、资产负债表日： 借：应收利息 贷：利息收入 贷款-利息调整 3、期末应将该科目余额转入本年利润： 借：利息收入 贷：本年利润 第二节 信用贷款的核算（按6分类法） 什么是信用贷款？ 信用贷款也称无担保贷款，是指凭借款人信用而发放的贷款 信用贷款采用逐笔核贷方式发放 一、信用贷款发放 借款人提交贷款 申请书 银行信贷部门审核 批准 签订借款合同或协议 123 贷款发放后，根据借款凭证编制会计分录（记账凭证）： 借：贷款-----信用贷款——××单位 贷：吸收存款------活期存款——××单位 P84 二、信用贷款收回核算 1、借款人主动归还 以转账支票和还款凭证为依据办理转账分录为： 借：活期存款——××单位存款户 贷：贷款-----信用贷款——××单位 应收利息 利息收入（借贷方差额） 上述借款人在本行开户，转账即可。

如借款人在本行没有存款户，以现金归还贷款（非转账） 分录为： 借：库存现金 贷：贷款-----信用贷款——××单位 应收利息 利息收入 2、银行主动扣收到期贷款的核算： 借款人存款户存款额大于还款额以贷款收回通知单和特种 转账传票为依据转账 分录同前 3、贷款展期P86 （1）掌握其含义贷款展期=贷款申请延期归还 （2）短期贷款展期：必须在到期日前提出展期申请 （3）中长期贷款展期：必须在到期日一个月前提出 展期申请 （4）展期期限：A 短期不得超过 原期限 B 中长期不得超过原期限的 一半， 最长为3年 C 每笔贷款只能展期一次 （5）手续：审核无误后，在贷款分户账和借据上注 明展 期还款日和利率，不需办理转账手续 4、逾期贷款（过期90天以内） 不能归还的贷款转作逾期贷款处理 会计分录为： 借：贷款---信用贷款---逾期贷款——××单位 贷：贷款---信用贷款——××单位 5、逾期贷款转非应计贷款 （1）逾期90天仍未收回的贷款，应将逾期贷款转为 非应计贷款 （2)会计分录： 借：非应计贷款——××单位 贷：逾期贷款——××单位 冲减其未归还的利息： 借：利息收入——××单位 贷：应收利息——××单位 (3) 将超过90天逾期未归还的利息纳入“应收未收利 息”表外科目，以收付实现制核算。

收入：应收未收利息---**户 第三节 担保贷款的核算 担保贷款：指银行凭第三人的担保或以财产作为担保而对借款 人发放的贷款 一、担保贷款核算的内容 （一）、保证贷款核算 1、借款人应向银行提供担保人的情况及担保人同意保证的证明 文件，出具《贷款担保意向书》 2、具有代为清偿能力的法人、其他组织或公民可作为保证人 3、国家机关、以公益为目的的事业单位、社会团体不可作为保 证人 4、账务处理方法：除需签订保证合同和借款人无力偿还时有保 证人代为偿还外，其他与信用贷款核算相同 （二）、抵押贷款 抵押贷款：是以一定的财产作为抵押物而发放的贷款 1、抵押物：借款人所有的、有价值、可保存、易变现的财产 一般抵押品为不动产 2、流程： 3、抵押贷款发放核算：抵押率一般控制在80%以下，机器设备 50%以下抵押贷款一般不展期 （三）、质押贷款核算 l1、质押贷款含义：质押贷款是指贷款人按《担保法》 规定的质押方式以借款人或第三人的动产或权利为质 押物发放的贷款 l2、质物：一般为出质人的动产或权利 l3、以权利作质押应签订合同，可依法转让的需要到管 理部门办理出质登记 l4、核算：正常情况下除担保物核算外其他同信用贷款 。

l质押和抵押的区别： l质押属于担保物权中的一种抵押与质押最大的区别就是抵押不转移抵 押物，而质押必须转移占有质押物，否则就不是质押而是抵押第二个 大区别就是，质押无法质押不动产(如房产)，因为不动产的转移不是占有 ，而是登记 二、贷款担保物的核算 担保物：抵押物 + 质押物 设置“担保物”表外科目，并下设三个二级科目： 债务履行期担保物、待处分 担保物、逾期未处分担保物 采用单式记账法 （一）、收取担保物核算： 1、收妥担保物： 收入：担保物——债务履行期担保物----××借款人（表外核算） 2、取得担保物处分权： 收入：担保物——待处分担保物----××借款人 付出：担保物——债务履行期担保物----××借款人 3、占管担保物逾期未处分：（半年内未处分已取得处分权的担保物） 收入：担保物——逾期未分担保物----××借款人 付出：担保物——待处分担保物----××借款人 4、退还占管担保物： 付出：担保物——债务履行期担保物----××借款人 （二）、依法处置担保物偿还贷款的核算： 1、到期未偿还，转入逾期贷款科目向借款单位填发处理担保 物通知单 2、逾期1个月，银行有权依法处置担保物。

3、处理方法：作价入账、出售 4、扣除费用后，还本金、利息结余退还借款人，不足继续清 偿 5、抵押贷款逾期的账务处理 逾期一个月，银行有权处理抵押品，处理方式： ①作价入账 ②出售、拍卖 A、将抵押品作价入账（转自用）核算 借：固定资产等 贷：逾期贷款—借款人户 应收利息 累计折旧 B、出售抵押品核算 净收入高于本息： 净收入不足以偿还本息： 借：现金等 贷款损失准备 贷：逾期贷款—借款人户 例题：P92 借：现金等 贷：逾期贷款—借款人户 应收利息 利息收入（或活期存款） 第四节第四节 贷款利息的核算贷款利息的核算 一、贷款利息计算的有关规定 （一）合同利率应根据人民银行规定的利率及浮动幅度 确定 （二）、短期贷款，贷款期内遇利率调整，不调整，不 分段计息 （三）、中长期贷款，若遇利率调整，应从新年度开始 按调整后的利率计息 （四）到期日为节假日，若前一日归还，扣除至到期日 天数；若后一日归还，加收至归还日天数；若后一日未 还，从节日后第一个工作日按逾期利率计息 二、贷款利息的计提 （一）、资产负债表日确定应收未收利息，分录为： l借：应收利息——××贷款户 l借或贷：贷款-----**贷款----**户（利息调整） l 贷：利息收入-----贷款利息收入户 （二）、已确定发生减值损失的贷款，按减值贷款的摊 余成本和实际利率计算利息收入，分录为： l借：贷款损失准备——××户 l 贷：利息收入-----贷款利息收入户 同时将合同本金和按合同利率计算确定的应收利息进行 表外登记。

注：“贷款损失准备”是资产类科目 三、贷款利息的计算方法P98 与存款利息计算方法相同，分为定期结息和利随本清两种方法 （一）、定期结息（结息日一般为季末20日，次日办理转账） 1、计算应收利息，应收利息=计息积数×（月利率÷30） 借：应收利息——××户 贷：利息收入 2、收取贷款人利息，分录： 借：吸收存款----活期存款----**户 贷：应收利息——×× 户 若借款人存款账户不足，对未收利息计收复利 （二）、利随本清（逐笔结息）P98 1、贷款到期，还本付息，一次性计息（不按季度预提利 息） 2、利息计算同定期存款 贷款利息=贷款本金×贷款期限×利率 3、银行收回本息时的分录： l借：吸收存款----活期存款----**户 l 贷：贷款----**贷款----**户 l 应收利息----**户 l 利息收入（借、贷方差额） 4、逾期贷款利息计算： 逾期贷款利息=逾期贷款本金*逾期期限*合同利率*（1+加息率） l 四、贷款期限、利率和计息其他规定 （一）贷款期限自营贷款最长不得超过10年票据贴 现最长不得超过6个月 （二）贷款展期1、短期贷款不超过原贷款期限；2、 中期贷款不超过原贷款期限一半；3、长期贷款不得超过 3年。

（三）贷款利率按中国人民银行规定的贷款利率上下 限，确定每笔贷款利率，在合同中载明 （四）贷款计息的基本规定计息天数按实际天数计算 ，算头不算尾 第五节第五节 贷款减值和转销业务的核算贷款减值和转销业务的核算 一、概述 （一）、贷款损失准备是商业银行按贷款余额的一定比例提取的， 用于抵御贷款风险，弥补银行到期不能收回的贷款损失的准备金 具有防范银行信用风险与补充银行资本的特性贷款损失准备计提 比例不得低于年末风险资产余额的1%按贷款级别计提比例为： （二）、 新会计准则下，资产减值损失有了明确的含义，即如果以 摊余成本计量的金融资产发生减值，那么资产减值损失就是账面价 值与可收回金额的差额，可收回金额指对金融资产的未来现金流量 按原实际利率折现所得的现值 未来现金流量折现法通过以贷款初 始实际利率对未来现金流进行折现来直接确定当前贷款价值，之后 再按差额确认贷款减值损失 第五节第五节 贷款减值和转销业务的核算贷款减值和转销业务的核算 二、贷款减值和转销设置的会计科目 为防范风险，在资产负债表日对贷款的账面价值进行检查，对有证 据发生减值的贷款，应计提减值准备，设置以下科目： （一）、“贷款损失准备”科目，属于资产类科目，核算贷款的减值 准备，可按资产类别进行明细核算。

（二）、“资产减值损失”科目，属于损益类科目，核算计提各项资 产减值准备所形成的损失，可按按项目进行核算期末余额转“本年 利润”科目 (三）、表外科目：“应收款未收利息” 二、贷款减值核算 （一）、贷款损失准备的计提范围：银行承担风险和损失的资产 包括：贷款、贴现资产等P100 （二）、贷款减值损失的确认 与计量 1、发生减值的客观证据：综合考虑各种因素，进行综合分析判断 P100 2、减值测试：财务会计人员根据外部信息与内部信息，判断贷款是 否存在减值迹象，有确切证据表明贷款确实存在减值迹象时，则需 要合理估计该项贷款 。