环保税及其条例培训课件(powerpoint 54页).pptx

环境保护税环境保护税税法及实施条例 第三讲第二讲第一讲环环保保税税出出台台的的背背景景及及意意义义环环保保税税主主要要税税制制要要素素解解析析征征收收管管理理目录国外现状一一环境污染是全球性问题环境污染是全球性问题二二环保税的理论依据环保税的理论依据三三征收环保税是国际通行做法征收环保税是国际通行做法我国税制中没有直接针对环境污染的税种我国税制中没有直接针对环境污染的税种四四我国排污收费制度为费改税奠定了基础我国排污收费制度为费改税奠定了基础五五第一讲第一讲 环保税法的出台背景及意义环保税法的出台背景及意义我国开征环保税是大势所趋我国开征环保税是大势所趋六六环境税开征的意义环境税开征的意义七七一环境污染是全球性问题环境污染是全球性问题 上世纪60年代以来，随着工业化的迅猛发展，人类面临着日益严重的环境污染问题 世界各国采取经济、行政、法律等各种措施来治理污染上世纪八十年代，世界各国逐步开始探讨有关生态环境保护的“绿色环境税收”问题，绿色环境税收应运而生一）庇古理论（一）庇古理论（二）污染者付费原则（二）污染者付费原则二环保税的理论依据环保税的理论依据研究问题（一）庇古理论（一）庇古理论 英国著名经济学家庇古英国著名经济学家庇古(pigou)(pigou)提出，要对生产经提出，要对生产经营者（排污者）根据其造营者（排污者）根据其造成的污染程度征税，用税成的污染程度征税，用税收来弥补私人成本与社会收来弥补私人成本与社会成本之间的差异。

成本之间的差异也就是也就是让环境成本进入产品的成让环境成本进入产品的成本，本，从而把污染者的外部从而把污染者的外部性成本内在化，以达到控性成本内在化，以达到控制其污染量，实现资源优制其污染量，实现资源优化配置的目的这种税被化配置的目的这种税被称之为称之为“庇古税庇古税” 研究问题（二）污染者付费原则（二）污染者付费原则 19721972年经济合作与发展组织年经济合作与发展组织（OECDOECD）提出污染者必须承担）提出污染者必须承担消减污染措施的费用，这就是消减污染措施的费用，这就是“污染者付费原则污染者付费原则” 1974 1974年年OECDOECD又提出无补贴又提出无补贴原则，要求污染者承担采用污原则，要求污染者承担采用污染控制措施的费用，即染控制措施的费用，即污染者污染者应承担采取污染控制和治理的应承担采取污染控制和治理的全部费用全部费用，污染环境、浪费资，污染环境、浪费资源的生产和产品必然成本要高，源的生产和产品必然成本要高，体现出市场经济的竞争体现出市场经济的竞争公平性三征收环保税是国际通行做法征收环保税是国际通行做法征税对象征税对象OECD国家中大多数以直接向环境排放的污污染染物物作为环境税的征税对象。

计税依据计税依据税率税率 一般情况下，环境税税率设置与污染物的排放浓度排放浓度相挂钩，按照污染物排放浓度划分级次实行累进征税，一方面对超标、过量排放的污染物实行高税率另一方面对低于标准一定程度的排放给予税收优惠税收优惠税收优惠 各国对于污染物排放征税的优惠政策主要有以下情形：各国对于污染物排放征税的优惠政策主要有以下情形： 一是对公共部门和农业等行业实施减免税；一是对公共部门和农业等行业实施减免税； 二二是是对对与与普普通通居居民民生生活活息息息息相相关关的的生生活活污污水水、市市政政污污水水，不少国家都予以优惠；不少国家都予以优惠； 三是对减少污染物排放一般都给予税收优惠；三是对减少污染物排放一般都给予税收优惠； 四四是是对对不不易易发发生生变变化化或或不不易易造造成成环环境境污污染染的的一一些些固固体体废废弃弃物给予税收优惠；物给予税收优惠； 五是鼓励废弃物回收再利用的税收优惠五是鼓励废弃物回收再利用的税收优惠1）（2）（3）（4）OECD国家是最早依据“污染者付费”原则开征环境税的，制度体系较为成熟和完善 有有的的国国家家是是按按污污染染物物排放量定定额额征收；征收； 有有的的国国家家和和地地区区对对污污水水中中的的不不同同污染因子污染因子按污染物含量征税。

按污染物含量征税5）征收管理征收管理 各国环境税的征管机构主要有三类，有些国家由财税部门负责征管，有些国家由环保部门负责征管，少数国家由其他主管部门代扣代缴四我国税制中没有直接针对环境污染的税种我国税制中没有直接针对环境污染的税种 在在环环境境税税收收体体系系建建设设方方面面，我我国国初初步步构构建建了了从从资资源源开开采采、生生产产、消消费费和和财财产产保保有有等等多多个个环环节节，进进行行环环境境与与生生态态保保护护的的税税收收调调控控机机制制具具体体有有资资源源税税、耕耕地地占占用用税税、消消费费税税、增增值值税税、企企业业所所得得税税、车车船船税税、车车辆辆购购置置税税，但但在在污污染染排放环节尚没有设置独立的税种排放环节尚没有设置独立的税种五我国排污收费制度为费改税奠定了基础我国排污收费制度为费改税奠定了基础（一）（一）19791979年，我国发布年，我国发布环境保护法（试行环境保护法（试行）距今快4040年二二）19821982年年2 2月月5 5日日，国国务务院院发发布布了了征征收收排排污污费费暂暂行行办办法法，7 7月月1 1日日起起在全国执行，标志着排污收费制度在我国的正式建立。

在全国执行，标志着排污收费制度在我国的正式建立三三）19841984年年，水水污污染染防防治治法法，该该法法第第十十五五条条规规定定：企企业业事事业业单单位位向向水水体体排排放放污污染染物物，超超过过国国家家或或地地方方规规定定的的污污染染物物排排放放标标准准的的，按按照照国国家家规规定缴纳超标排污费超标缴费）定缴纳超标排污费超标缴费） （四四）20032003年年1 1月月，国国务务院院发发布布排排污污费费征征收收使使用用管管理理条条例例，替替代代了了征征收收排排污污费费暂暂行行办办法法条条例例的的突突出出转转变变：一一是是由由超超标标收收费费转转变变为为排排污污即收费；二是由单因子收费转变为多因子收费即收费；二是由单因子收费转变为多因子收费 （五五）20142014年年9 9月月，关关于于调调整整排排污污费费征征收收标标准准等等有有关关问问题题的的通通知知要要求求，20152015年年6 6月月底底前前要要将将废废气气中中的的二二氧氧化化硫硫和和氮氮氧氧化化物物排排污污费费征征收收标标准准调调整整至至不不低低于于每每污污染染当当量量1.21.2元元，将将污污水水中中的的化化学学需需氧氧量量、氨氨氮氮等等五五项项主主要要重重金金属属污染物排污费征收标准调整至不低于每污染当量污染物排污费征收标准调整至不低于每污染当量1.41.4元。

元六）（六）20152015年年环境保护法第三次修订环境保护法第三次修订，是史上最严环保法是史上最严环保法 2016 2016年全国排污费征收年全国排污费征收205205亿元 六我国开征环保税是大势所趋我国开征环保税是大势所趋（一）环境压力加大环境污染问题越来越严重需要综合治理一）环境压力加大环境污染问题越来越严重需要综合治理 （二）人民诉求强烈环境污染越来越受到民众的关注二）人民诉求强烈环境污染越来越受到民众的关注三）中央态度坚决生态文明建设、保护环境成为我国基本国策三）中央态度坚决生态文明建设、保护环境成为我国基本国策 （四）收费刚性不足需要以收税代替四）收费刚性不足需要以收税代替 20072007年年1111月月，财财政政部部、环环保保部部、国国家家税税务务总总局局正正式式启启动动环环境境保保护护税税立法工作立法工作 2010 2010年就环境保护税方案征求各部门意见年就环境保护税方案征求各部门意见 20132013年年3 3月月，财财政政部部、国国家家税税务务总总局局和和环环境境保保护护部部联联合合向向国国务务院院上上报了报了关于报请审议关于报请审议环境保护税法（送审稿）环境保护税法（送审稿）的请示的请示。

2015 2015年年6 6月月，环境保护税法环境保护税法公开向社会公众征求意见公开向社会公众征求意见 2015 2015年年1212月月，环境保护税法（草案）环境保护税法（草案）上报国务院审议上报国务院审议 20162016年年1212月月2525日日全全国国人人大大常常委委会会第第二二十十五五次次会会议议审审议议通通过过20182018年年1 1月月1 1日起施行日起施行七环境税开征的意义环境税开征的意义 （一一）有有利利于于解解决决排排污污费费制制度度存存在在的的执执法法刚性不足、地方政府干预等问题刚性不足、地方政府干预等问题 （二二）有有利利于于提提高高纳纳税税人人环环保保意意识识和和遵遵从从度度，强化企业污染治理的责任强化企业污染治理的责任 （三三）有有利利于于促促进进经经济济结结构构调调整整、发发展展方方式式转变，推进生态文明建设和绿色发展转变，推进生态文明建设和绿色发展 （四）有利于规范政府分配秩序四）有利于规范政府分配秩序国外现状一一立法目的立法目的 二二纳税人纳税人三三征税对象征税对象计税依据计税依据四四计税依据计税依据五五第二讲第二讲 环保税主要税制要素解析环保税主要税制要素解析税收减免税收减免七七应纳税额的计算应纳税额的计算六六一立法目的 环环境境保保护护税税法法（以以下下简简称称税税法法）第一条：第一条： 为为了了保保护护和和改改善善环环境境，减减少少污污染染物物排排放放，推推进进生生态态文文明明建建设设，制制定本法。

定本法 税税法法第第一一条条简简明明扼扼要要地地阐阐明明了征收环境保护税的目的了征收环境保护税的目的 这里有两层意思需要领会：这里有两层意思需要领会： 一一是是征征税税的的直直接接目目的的不不是是为为了了增增加加财财政政收收入入，而而是是减减少少和和禁禁止止排排污污行行为为去去年年，全全国国排排污污费费收收入入205205亿亿元元，费费改改税税后后，全全国国环环保保税税收收入入大大概概在在300300亿亿左左右右对对于于年年税税收收收收入入将将近近1313万万亿亿元元的的中中国国财财政政来来说说，其其财财政政意意义义不大 二二是是排排污污者者要要通通过过缴缴税税承承担担必必要要的的污污染染治治理理与与环环境境修修复复成成本本( (代代价价) )谁谁排排污污，谁谁缴缴税税全全国国纳纳税税户户70007000万万，环环保保税税纳纳税税户户2828万万，甘甘肃肃45004500多多户户，嘉峪关市共有嘉峪关市共有9797户延伸解读二纳 税 人 税税法法第第二二条条：在中华人民共和国领域和中华人民共和国管辖的其他海域，直接向环境排放应税污染物的企业事业单位和其他生产经营者为环境保护税的纳税人一）关于（一）关于纳税人的一般税人的一般规定定延伸解读二纳 税 人 1 1、对对排排污污费费缴缴费费人人和和环环保保税税纳纳税税人人在在制制度度上上做做了了合合理理衔衔接接，保持了一致。

保持了一致 环环境境保保护护法法规规定定：“排排污污费费的的缴缴纳纳人人为为排排放放污污染染物物的的企企业业事事业业单单位位和和其其他他生生产产经经营营者者”环环保保税税法法对对于于纳纳税税人人的的规规定定与与环环境境保保护护法法相相衔衔接接，纳纳税税人人是是具具有有排排污污行行为为的的企企业业事业单位和其他生产经营者事业单位和其他生产经营者延伸解读二纳 税 人 2 2、“不直接排放不直接排放”的两种情形的两种情形 环境保护税以直接向环境排放应税污染物作为应税行为分为有有组组织织排排放放和和无无组组织织排排放放而不直接向环境排放污染物，就不是环保税的纳税人 税法第四条列举了不属于直接排放的两种情形两种情形: 一是企业事业单位和其他生产经营者（以下简称纳税人）向依依法法设设立立的污污水水集集中中处处理理、生生活活垃垃圾圾集集中中处处理理场场所排放应税污染。