基于价值链的增值型内部审计研究以司为例审计学专业.docx

[摘要]进入21世纪原来，我国制造业内部的生产趋于精细化和复杂化，传统的内部审计具备的职能远不能符合企业追求价值最大化的要求，因此增值型内部审计受到越来越多企业的重视，增值型内部审计的内涵和相关理论也渐渐深入人心但是，我国增值型内部审计起步晚，增值型内部审计的理论体系还未成熟，相关的研究仍处于理论阶段因此，本文基于价值链的角度，对上海汽车集团对其子公司（上海通用公司）开展的增值型内部审计进行研究，以供应链审计为切入点，剖析连续亏损三年的上海通用生产环节存在的问题以及问题产生的原因，通过审计前后的经营数据对比，得出基于价值链的增值型内部审计对企业的绩效的提高有一定的促进作用本文的研究目的主要有以下两个方面：一是通过案例分析的方式论证增值型内部审计对提高企业经济效益有促进作用；二是增值型内部审计要在企业中充分发挥增值作用，企业在开展供应链审计的时候，有哪些注意的工作要点，这也是本文的案例启示[关键词]内部审计;增值型内部审计;价值链;供应链审计1．绪论1.1选题背景随着科学技术与网络信息技术的飞速发展，经济全球化的进程日益加快，世界经济的快速发展给我国企业带来了深远的影响，企业的管理模式横向一体化，同时企业生产流程趋向精细化、复杂化，迫切要求内部审计需在原有的监督职能基础上增加管理与治理职能，同时转变内部审计的思路，充分发挥增值效应，为企业增值。

目前，我国企业正在探索如何才能更好地转变管理模式以顺应世界经济的发展变化，而在这些变化中，最值得关注的就是供应链的价值纵观企业的所有目标中，最核心的是企业价值的增值本文对上海通用公司构建于价值链的增值型内部审计体系进行探索，既有理论意义，又有现实意义1.2本文研究意义理论意义主要体现在：我国的相关文献对增值型内部审计的概念论述片面、理解得不透彻近来，我国很多专家、学者探讨研究了增值型内部审计的相关理论，但始终未能形成系统完整的理论体系在关于增值型内部审计的研究上，只是简单地将增值型内部审计与内部控制、公司风险防范与公司治理三个方面简单地结合起来，所以目前有关增值型的理论基本都是以有效降低企业成本和预防企业发生重大损失作为内部审计的增值目的，但从企业运营的实际情况分析，内部审计要想最大限度为企业增加价值，必需深入到企业的各业务环节，对此中的流程展开详细的考察本文通过将价值链理论与增值型内部审计相联合，站在价值链的角度，剖析内部审计如何在优化企业运营过程中的各个环节上发挥作用，更为直接地为企业价值增值起到促进作用实际应用价值主要体现在：目前中国大多数企业在进行内部审计时，一味地重视财务信息的精确性和可靠性，由此引发了一系列的问题。

首先，审计和企业经营相分离传统的审计旨在提高内部控制的效率和效果，但却忽视了企业经营效率的提高，造成内部审计的报告所反映的问题与企业的实际存在的问题不相符其次，导致审计缺乏灵活性为了确保内部控制的有效性，审计部门在进行内部控制建设时，制定的章程缺乏可操作性，难以与企业日常经营相匹配，无法有效应对外部环境的不确定性因此，导致内部审计缺乏及时性传统的审计仅仅关注企业当下的经营状况，难以对企业未来的发展提出有价值的建议上海通用公司是一家大型制造类企业，隶属于上海汽车集团公司，处于持续亏损的状态通过收集公司生产经营信息、文献，发现企业在生产经营中所存在的薄弱环节，结合价值链理论，对企业增值型内部审计的服务职能进行分析，最终帮助企业提高经营管理水平，并促进我国制造业企业增值型内部审计实践的推广和应用，为提升我国内部审计实务水平提供借鉴和参考1.3文献综述1.3.1我国增长型内部审计的发展现状及其问题（一）在企业中的地位不明确，丧失其权威性和独立性国内一部分企业的内审机构隶属与财会部门或者总经理，这样的组织架构导致内部审计部门连最基本的监督功能都无法充分发挥，更无从谈起为企业增添收益而在大部分企业中，内审机构设立在监事会，虽具有一定的独立性，起到了查错防弊的作用，但由于监事会是公司高层制衡机制的重要组成部分，缺乏经营管理权，也就无法参与到公司的经营管理活动，那么隶属于监事会的内部审计部门也就无法着眼于经营决策，其增值作用无法最大限度得到发挥。

此外，增值型内部审计部门在内部审计职员的选拔、任用、薪酬等方面缺少话语权，内部审计部门独立性不强因此，增值型内部审计作用的发挥遭受牵制和制约二）增值功能尚不明显目前我国的增值型内部审计的发展之路还处于艰难探索阶段，大部分的企业对审计的运作机理摸索不清，是以，作为增值型内部审计关键功能的增值功能就难以发挥次外，当前我国企业大部分内审部门消耗着企业极大一部分的资源，却仅仅发挥着传统内部审计的查错防弊的功能，这与其价值增值的目标南辕北辙再者，增值型内部审计的增值效果的评价标准体系也未形成，无法准确有效地衡量增值型内部审计的成效，使得企业在是否设立增值型内部审计部门来开展增值型内部审计工作时犹豫不决三）缺少行业组织和规范要使增值型内部审计充分发挥其根本性作用，必须要让增值型内部审计走职业化道路，这也是国际审计发展的趋势然而，我国增值型内部审计职业化道路还有很长的路要走，虽设有中国内部审计协会，但缺少内部审计师事务所这样的增值型内部审计组织此外，我国的内部审计行业组织处在内部审计的理论探索阶段，规范建设和人员岗位培训等方面存在不足四）审计服务水平低，业务范围窄当前，我国增值型内部审计服务未能深入到公司治理的各个层面。

此外，增值型内部审计咨询业务的缺失阻碍了增值型内部审计的发展1.3.2国内增值型内部审计相关研究成果1983年我国内部审计呈现了萌芽，内部审计的职业也应运而生《审计署关于内部审计工作的规定》、《中国内部审计准则》的颁布表明了我国内部审计的不断向前发展，关于内部审计的界说也被多次点窜，2013年中国内部审计协会将内部审计修订为“是一种独立、客观的确认和咨询活动”，逐渐由财务、业务的审计发展成为增值型的内部审计1.增值型内部审计的功能研究蔡春、蔡利（2010）提出增值型内部审计的增值作用主要体现在内部控制、风险防备、公司治理等方面；张晖（2012）提出咨询和确认两大职能应成为内部审计最重要的职能；李斌和李小波（2012）提出增值型内部审计的核心目标为“价值增值”2.增值型内部审计的途径研究Anthony Walz(1997)提出企业设立内部审计机构是为企业提升价值，内审部门通过向企业提供咨询、确认等服务，帮助企业提升经营活动的经济效益；同时，他提出内部审计为企业实现增值目标得途包括以最少的审计费用获得最好的审计服务以及提出增值型内部审计的意见，这些均可以起到促进企业价值增加的作用从海内来看，刘云峰和耿明（2006）以价值链为切入点对审计项目开展了绩效评价的工作，从公司的经营活动每一个环节探求增值点，并提出了意见和建议。

当时，国内并未形成关于增值型内部审计对企业绩效的考核评价体系，两人于是结合实国内增长型内部审计的发展情况和实际工作中的经历，设计了一套较为完善的评价指标，从审计项目的价值链和价值点对项目的运作的效果进行查核，并从中发掘存在的问题，提出相干建议；王光远（2003）提出在经济新时代下，增值型内部审计为企业增长价值的途径有：积极投身于企业的风险防范的建设工作，对企业内部控制建设的评价，为企业管理者、审计委员会提供更多的咨询增值服务倪良辉、许宝、杨凤、赵林婷（2011）提出基于价值链的内部审计增值途径：（1）评价和改善企业控制制度和风险管理（2）关注企业的核心业务流程（3）再造低效核心业务流程（4）进行后续跟踪审计（5）为企业其他部门提供咨询服务（6）制定合理审计计划，降低审计成本从以上国内外的研究文献来看，它们对于增值型内部审计定义和内涵的认识存在很多相同点，所提出的关于增值型内部审计如何实现增值的路径也都很明确，增值型内部审计的理论也深入民心但，因我国增值型内部审计起步晚，国内相关的研究文献多为对其概念和内涵的阐述，缺乏对实际运用的深入探析是以，本文站在价值链的角度对增值型内部审计的增值作用做出相关研究。

1.4研究方法和思路1.4.1研究方法和思路框架本文主要通过比较研究法、文献研究法、规范分析和案例研究相结合来说明要研究的问题增值型内部审计由于与传统审计比较在审计的范围和内容上都发生了较大的变化尤其是其新增的咨询职能，在改善管理，优化价值链各环节时，因此，本文在研究过程中也选用了其他相关学科的理论、方法来进行研究，以求将审计学的功能原理与价值链理论进行有效的结合另外，本人在写作过程中也运用了图表说明等方法，力求能够更清楚地阐述相关问题本文主要框架：第一部分为绪论概述研究的背景及意义；对国内外内部审计发展的现状进行概述；阐述本文研究的思路和方法；第二部分，论述增值型内部审计的具体内涵，比对分析增值型内部审计与传统内部审计的差异；第三部分，对基于价值链理论的增值性内部审计要点进行分析，主要是分析将价值链引入增值型内部审计的可行性；第四部分，案例分析：介绍上海通用基本情况，审计前经营活动所出现的问题，原因分析；以及开展供应链审计的过程，审计小组针对企业经营活动存在的问题所给予的建议及审计后的效果；第五部分，总结案例启示，主要是关于改进基于价值链理论增值型内部审计的建议第六部分，总结本文在研究课题过程中的不敷之处，以及简述对增值性内部审计未来发展的展望。

1.4.2本文创新目前，大部分有关增值型内部审计研究的文献都基于公司治理、内部控制、风险防范等相关角度，将价值链理论引入增值型内部审计研究的文献也是极少本文创新在基于价值链理论的角度，探析审计前上海通用的供应链生产环节的问题，对比上海通用开展增值链审计前后的经营情况，得出增值型内部审计对制造类企业以及其他类型类型的价值增加具有一定的促进作用2.增值型内部审计的相关理论2.1增值型内部审计的概念及内涵增值型内部审计是在传统内部审计的基础上不断完善发展而成的一种全新的审计理念，标志着内部审计的发展踏上新台阶它不但服务于公司治理，并且服务于公司内部控制等范畴，其功能也由原本的查错防弊横向扩展到价值增值，它强调内部审计部门提供的审计服务终极目标是为企业创造更多的价值，这与企业追求价值最大化的经营目标相一致增值型内部审计改变了传统内部审计事后查错的消极审计模式，转变成事前、事中和事后全过程动态的积极的审计行为，增值型内部审计部门的服务渗透到整个企业当中，介入到生产经营的各个环节，是企业发挥整体性功能的重要组成部分此外，具有综合性、多元性特点的增值型内部审计，其审计范围不但涵盖会计事项的审计更包括经济效益审计、经济责任审计等内容。

2.2增值型内部审计与传统内部审计的区别第一，传统的内部审计不注重为组织增加价值，它开展的许多活动相对于增值型内部审计来讲是不增值，或者虽然增值，但由于所耗费的资源和成本大于增值所带来的价值，所以从整体上来说是不增值的；而增值型内部审计全面转变审计观念，不增值的审计业务尽量少做，能增值的传统审计业务尽量提高工作效率，减少资源耗费和成本，重点在大力拓展高增值的审计业务第二，传统的内部审计部门是一个资源消耗者，是一个费用中心，它不直接给组织增加价值；而增值型内部审计致力于价值增值，它在消耗资源的同时，通过给组织提供有意义的审计结果或有价值的建议，直接给组织增加价值；第三，传统的内部审计为组织间接增加价值的事实往往受到忽视，由于它的定位只是一个费用中心，不计量收入，人们的计量记录只有内部审计花出去的钱；而增值型内部审计有所不同，它的定位是一个利润中心，成本的耗费有记录，为组织增加的价值也有衡量和记录来源：根据参考文献整理所得2.3价值链理论简述迈克尔·波特在《竞争优势》一书中初度提出了价值链的理念 ，把价值链分析作为企业赢得优势的重要工作他认为 ，每一个企业都是设计、产出 、销。