浅议审计收费影响因素.doc

浅议审计收费影响因素摘 要：上海证券交易所和深圳证券交易所相继成立以来，我国资本 市场发展迅速，审计市场上的竞争也日益激烈，故而审计费用问题引起了 多方关注本文对国内外学者在审计费用影响因素方面的研究进行了分类 总结，并对如何完善我国审计市场和进一步研究审计费用因素提出了一些 建议关键词：审计费用；影响因素；综述一、 引言审计费用(Audit Fees)也可被称为审计定价，是指审计单位和被审 计单位就市计服务行为议定的价格，其实质是市计服务供需双方在审计业 务缔约中的代理费用随着上交所与深交所的相继成立，我国资本市场快 速发展，影响审计服务质量有许多重要因素，而审计收费也是其中之一， 故而，审计收费引起了各界的广泛关注通过阅读大量相关文献，本文试 图对国内外学者在审计费用影响因索方面的研究进行分类总结，希望在此 基础上对完善我国审计市场和发现其他影响审计定价的因素有所帮助二、 审计收费影响因索的国外研究文献综述Simunic是国外研究审计定价影响因素的代表人物，他在1980年研究 发现，对被审计单位审计定价有显著影响的因素主要有，被审计单位在当 年得到的是不是非标准审计意见，存货占总资产数额的比例大小，应收账 款占总资产数额的比例大小，被审计单位在近三年来有没有发生过亏损， 审计委托人有多少在公司被纳入了合并报表以及涉及多少个行业等。

Simunic还发现影响可审计定价的主要因素是被市计单位的规模大小规模 大小用总资产来衡量)国外其他学者，如之后的新加坡、加拿大、新西兰等国家的研究者关 于审计定价影响因素的研究大多运用Simunic (1980)的研究方法作为模 型，并针对不同地区、不同市场、不同时间，将一些新的影响因索纳入模 型中例如，英国的Taylor和Baker (1981)发现，被审计单位的规模大 小及其被审计业务的复杂度在79%的程度上作用于审计定价oFranc于1984 年针对澳大利亚市场，通过考察发现上市公司控股子公司的数量、公司资 产规模以及会计师事务所的规模大小，这三个因素对审计收费的影响显著 相关而Fir (1985)却认为会计师事务所的规模大小对审计收费的影响 并不明显，不似公司资产规模、应收账款占总资产的比重以及审计风险与 审计收费的相关性显著由于地区、时期和地点的不同，上述学者得出的结论并不完全一致， 但通过阅读文献我们可以得出:被审计单位的子公司数量及其资产规模对 审计定价的影响较为显著三、审计收费影响因素的国内研究文献综述在20世纪90年代之后，我国开始了对审计定价的研究，我国学者沿 用了 Simunic的模型，并结合中国的市场及制度背景，产生了大量的研究 成果。

本文经过总结归类，认为影响审计的因素可分为两大类：一类是公 司因索，另一类是市场环境因索一)公司因素 公司因素主要包括公司规模、公司治理结构、审计风险等1.公司规模李补喜和王平心于2005年研究发现，审计费用率和被 审计单位公司资产规模负相关，即被审计单位资产规模越大，审计费用率 越小，反之亦然刘婷婷和朱锦余（2010）经过实证研究发现，影响审计 定价的有四大因素，而被审计单位的资产规模是其中具有重要影响 2011年，李梦荣和李冰泉发现审计服务供需双方的规模都是影响审计定价 的主要因素2•公司治理结构一般来说，治理结构和治理机制是公司治理的两个 层次，应该同时存在具体而言，审计费用的影响因素一一内部治理环境, 经多位学者研究，主要表现在控股股东特征、股权集中度、董事会特征、 审计委员会特征等儿方面虽然我国学者对此方面有较多的分析研究，但 并未达到一致的结论在此对我国学者的相关研究做了一些总结：控股股东特征方面，刘明辉和胡波（2006年）认为上市公司的审计收 费并不受控制着类型的影响，两者之间没有显著的相关性；而郭梦岚、李 明辉（2009年）发现，如果上市公司的最终控制人是政府，那么该公司的 审计费用较低。

股权集中度方面，郭梦岚、李明辉（2009年）验证出股权集中度与审 计定价之间的关系大体上呈U型，且刘雪妮、许珂（2011年）通过实证研 究也证实了两者之间有显著的正相关关系董事会特征方面，吴淑坤、刘仲明和范建强（2001年）认为，将董事 长、总经理两个职位由不同的人员任职，在一定程度上加强了董事会的独 立性，但高明明、高莹（2008年）通过实证研究发现，董事长和总经理由 同一人担任的情况，从统计意义上来说，与公司的审计定价没有显著关系 而在胡莲（2007年）、苏玉（2009年）、朱蕾（2009年）三位学者的相关 研究中认为，董事长与总经理的两职设置情况对审计收费有一定的影响， 并且通过实证研究发现影响较为显著，即董事长和总经理两职合一，公司 内部的代理冲突会更容易被引发，从而增加了代理成本审计委员会特征方面，蔡晓斌（2011年）认为高管层激励机制和审计 委员会法律法规的完善，对提高公司治理能力有积极意义，因为他通过大 量数据研究发现高管层的持股比例和审计委员会的设立，对审计费用的影 响较为显著张瑶（2010年）采用大量样本公司的数据进行实证研究，发 现如果样本公司设立了审计委员会，公司领导结构与审计定价两者之间不 相关；相反，如果设立了审计委员会，董事长和总经理两职合一与审计定 价之间显著负相关。

同时，审计委员会中财务专家的比例与审计收费也是 显著的负相关关系，表明增强审计委员会的专业性，公司内部控制的有效 性也会提高（周兰，2010年）3.审计风险审计风险是指审计人员对存在重大错报或漏报的会计报 表，出具不恰当审计意见的可能性，对审计收费产生显著影响的变量有许 多，例如公司规模大小、应收账款和存货等占总资产的比例大小、会计师 事务所对公司的服务年限、公司所在地、公司是否发行外资股等都对审计 收费有影响（朱小平、余谦，2004年）郑莹（2011年）还研究发现上市 公司的总资产以及对外担保额，对审计收费都有明显的相关性二）市场环境1.会计师事务所的性质带来审计费用的差异会计师事务所的即是否 为国际四大刘雪妮和许珂（2011年）通过研究发现，国际四大的审计收 费明显要高于其他的会计师事务所，可能是因为国际四大的可信度较高、 提供的审计服务质量较好，导致所收的审计费用也较高郭葆春（2009年） 通过验证会计师事务所的声誉效应，证实国际四大的审计收费高于其它事 务所2.地域所带来的审计费用上的差异随着我国经济的快速发展，东西部经济发展不均衡的孑盾也日益突 出，导致不同地区的经济、文化、法律等方面的差异也较明显，而这些地 域差界对公司的审计收费也有一定的影响。

刘爱东等（2009年）通过搜集 2003年和2004年全国各地的审计收费相关资料，研究发现，在2003年、 2004年，上海、天津、北京等一线城市以及湖南省、山西省的审计收费相 对于其他地区偏高，而发展相对落后的陕西省、吉林、宁夏、贵州、西藏 的审计收费偏低刘斌等（2003年）、张恭杰（2008年）通过实证研究发 现，上市公司所在地区的发展程度与审计收费呈正相关关系，但地区的经 济、文化、法律环境等具体差异，是否对审计收费有影响，如果有影响， 那么影响程度有多大，是否长期性的有影响等，还没有得到证实，需要进 一步研究四、文献述评和启示从以上对国内外各位学者的文献研究综述分析可得，我国关于审计收 费影响因素的实证研究，不管是在数量上还是质量上，在近几年有较大的 突破，但相对于国外的相关研究还是有一定的差距首先，进行会计实证研究的基本假说就是有效市场假说，在西方国家 的资木市场发展时间较长，基本已经实现了半强式有效，而我国成立最早 的上海证券交易所还是在1990年，说明我国资本市场发展的时间较多， 还存在许多的问题，并没有达到半强式有效在这种情况下，我国学者借 鉴Simunic模型对审计收费的影响因素进行实证研究是否有效还需耍进一 步确认，因为Siniunic模型是在美国完全竞争市场为基础建立的，很明显 我国资本市场并没有达到这种程度，所以它是否适用于我国资本市场并不 确定。

其次，国内对审计收费的影响因素的实证研究中考虑的不全面，还存 在许多“空白”，比如政府因素，儿乎所有的模型都忽略了这一点，只考 虑了影响审计服务定价的市场因素对政府因素及政府关联因素的欠缺考 虑可能会影响审计质量，因此，在以后的审计收费影响因索的实证研究中 可以把政府因素或政府关联因素列入考虑范围之内，将其量化纳入审计服 务的定价模型最后，证券市场上的监管部门应该加大监管力度与处罚力度，并制定 相关政策和法规，用来规范CPA的H常业务，除了制定监管法规的同时， 还应建立并健全与审计收费相关的制度，增强其透明度，这样也能使审计 费用更具可比性与可靠性，从而使我国的审计市场更加健康作者单位: 新疆财经大学）参考文献[1] 周兰：《审计委员会特征与审计收费的研究》，《财经理论与实践》 2010年第5期[2] 冯延超、梁莱歆：《上市公司法律风险、审计收费及非标准审计 意见》,《审计研究》2010年第3期[3] 阳军、孟卫东、魏力伟：《基于工资地区差异的审计定价动态模 型研究》，《中央财经大学学报》2010年第11期[4] Si munic D A.The pricing of audit services : Theory andevidence[J]・ Journal of Accounting Research, 1980 (3)・。