文献综述(1)(1).doc

YEUYANG-EN UNIVERSITY仰恩大手审计判断偏误研究文献综述学生姓名：高圣龙院 系：管理学院会计系专 业：审计学班 级:08审计1班学 号： 052120080025指导教师： 黄德军完成日期： 2011-10-23摘要：审计人员的有限理性表现为在有限分析能力与信息加工能力的制约下， 其尽可能达到的理性判断状态但在有限理性下，审计判断无法对所有与判断问 题相关的信息加以考虑，因而审计判断偏误随之产生，诸如环境信息导致判断偏 误、判断主体记忆导致判断偏误等我认为，审计判断偏误的应对措施应当从审 计判断系统内部各要素、审计人员能力提高与环境之间相互作用入手，通过采取 相关综合性措施，制定审计判断标准、完善审计人员培训制度、建立合理化的激 励机制，最终达到有效应对审计判断偏误的H的关键词：审计判断审计偏误因素审计准则引言审计判断的概念在对审计判断偏误进行研究之前，我们必须了解何谓审计判 断迄今为止，对于审计判断的概念仍没有一个公认的定义理论界对审计判断 的定义多为描述性的，均是从不同的角度对审计判断的概念加以定义虽然对审 计判断的概念不同学者有不同的定义，相比较而言，笔者认为张继勋的定义较为 全面，他认为审计判断是审计人员根据其专业知识和经验，通过识别和比较对审 计事项和自身的行为所作的估计、断定或选择。

根据以上的定义，我们可得知， 审计判断活动是一种思维的认知活动一、审计判断偏误研究现状纵观近40年来的中外职业审计及学术审计的研究文献，有很多资料都强调 了审计专业判断在审计工作中的重要性和普遍性美国注册会计师协会 (American Inst it uteof Cert if iedPublicAccou nt ants, 1 995 )指出：“在执 行审计工作的过程中，审计专业判断是一项最为重要的因素Mautz (1959) 指出：“审计专业判断在审计工作中扮演着一个不可缺少的重要角色疽1995年, solomon在-•项研究中，通过对近期的法庭意见及美国审计准则的全面切顾得 出了结论，认为在当代财务报表审计的每一个领域中，审计专业判断都发挥着极 其重要的作用在实际工作中，各会计师事务所对此种观点也十分赞同杨明增：在简单任务中,审计人员的经验够消除时近效应,在复杂任务中, 审计人员努力程度的提高有助于•降低时近效应的程度，而且审计人员的经验和努 力程度对时近效应产生了明显的共同影响；经验和努力程度对•证实性偏误没有明 显的影响张继勋：注册会计师在判断过程中产生了忽视基准比率的偏误，但没有产生 忽视信息可靠性的偏误，对可靠性不同的证据比较敏感。

彭桃英：，不同经验层次的审计人员的审计判断倾向程度均有差异，经验水 平偏低者和经验水平偏高者都存在明显的肯定性倾向，而经验丰富者则具有明显 的否定性倾向；同时，当外界存在不同激励时，审计人员会有不同的反应，即使 是同一经验层次的审计人员也有不同的反应，经验水平偏高者尤甚张容认为：审计人员的有限理性表现为在有限分析能力与信息加工能力的制 约下，其尽可能达到的理性判断状态但在有限理性下，审计判断无法对所有与 判断问题相关的信息加以考虑，因而审计判断偏误随之产生，诸如环境信息导致 判断偏误、判断主体记忆导致判断偏误等卢莉丽：大学生自我和谐直接关系到和谐校园的构建，进一步影响到和谐社 会的建设影响大学生自我和谐的主观因素包括不合理的认知方式、不适当的自 我期望值、不恰当的评价参照系及不良的心理承受力等；影响大学生我和谐的 客观因素包括生理因素、学校因素、社会和家庭因素促进大学生的自我和谐, 需培养大学生自我教育能力、适应能力和耐挫能力及自我调控能力张海君：随着经济的发展，审计工作越来越受到人们的重视审计职业判断 是审计工作的重要组成部分，它贯穿于整个审计工作的全过程，职业判断水平的 高低直接影响着审计工作的成败。

谢盛纹：审计证据充分性要求是审计职业规范对审计证据的基本要求，现有 的审计职业规范都是从审计证据数量方面上对之予以解释并提出相应要求，这种 观点可以用经济学的成本效益原则予以很好的诠释但是这种解释与要求与审计 证据充分性的实质性内涵是有偏误的，从人类认识论的视角上来说，审计证据的 充分性是指审计人员的一种内心确信状态审计人员要确定这种内心确信状态还 要结合具体环境及其自身专业能力与经验二、审计判断偏误影响因素总所周知，审计判断偏误，也称认知失误，是指可能导致审计人员做出错误 判断的心理倾向，这种心理倾向的后果是审计判断错误但是如何出现审计偏误 呢？因素有哪些？审计判断偏误的形成机制：《国家审计基本准则》第二十七条规定，审计人 员实施审计口寸，应当对审计工作中的重要事项以及审计人员的专业判断进行记 录，编制审计工作底稿反映在审计活动中，审计人员的知识、经验乃至性格、 习惯、心态等个人因素都会被带到审计专业判断过程中，从而影响审计专业判断 的结果审计专业判断具有主观性特征，这也是它的本质属性因为明智公允的 专业判断是审计人员对重要审计事项在合理认知预测基础上做出的准确而科学 的审计决策，意味着审计人员所决定采取的审计程序和所选择的审计方法能节约 审计成本，规避审计风险，提高审计质量，实现审计目标；反之，专业判断失误, 意味着审计风险剧增，难以保证审计质量和实现审计目标。

导致审计判断偏误产生的主要原因是审计人员的所谓理性，但这种理性是有限 的大量心理学研究表明，人们在处理信息和分析具体决策时都会犯i些常见的 错误，审计人员亦不例外这些错误包括：不能明确决策问题、不能认识到审计 所需的所有相关证据、在获取和鉴定审计证据时带有偏误等这些错误都是有限 理性的结果1. 高估能力造成偏误2. 易忆性形成偏误3. 信息修正偏颇导致偏误4. 忽视大样本而造成偏误5. 偶然性平均化造成偏误6. 性格缺陷产生偏误7. 联想惯性偏差产生偏误8. 频率判断偏颇导致偏误胡瑾瑜指出：审计判断贯穿于审计工作的全过程，因此，审计师的审计判断 能够影响到审计的服务质量和审计服务的效率而审计判断偏误研究属于审计判 断非常重要的研究范畴本文从认知心理学的角度，分析了认知过程的各个环节, 并结合审计实务，指出审计人员在审计判断过程中，可能存在的影响审计人员判 断的因素所以根据认知心理学的观点，审计判断过程可以看作是一•个心理过程，并且, 审计人员是影响审计判断偏误最为直接的因素任何一个审计判断都是针对一定 的任务（客体）的判断，因此，审计判断任务就构成了影响审计判断偏误的又i个 因素根据系统论的观点，我们可以把审计人员判断看作一•个由审计人员和审计判 断任务构成的系统。

由于系统与其环境之间存在着相互作用的关系，因此，审计 判断环境同样会影响审计判断偏误由此可以看出，审计判断偏误是审计人员、 审计客体和审计环境的函数审计人员的知识差异影响审计判断偏误就如认知心理学家安德森所说，人类的知识有两种：一种是陈述性知识，它 是由人们所知道的事实组成，这些知识一般可以用语言进行交流，它可以采取抽 象和意象的形式；另一利是程序性知识，是指人们所知道的如何去作的技能，此 类知识很难用语言表达因此，程序性知识也就是智力技能，即完成各种智力程 序的能力，而程序性知识是长期实践逐步积累形成的所以，审计人员要进行审 计判断，这两方面的知识都是不可或缺的，因为二者都是影响审计判断偏误的因 素，不过后者影响更大让我们听听张继勋想法吧：心理学研究发现，人们在运用代表性启发法进行 概率性判断任务时，会产生忽视基准比率和忽视信息可靠性的偏误通过多位学者的反复求证最后再一次得出类似的结论：以我国注册会计师审 计为背景，采用实验的方法，对我国注册会计师在运用代表性启发法进行审计判 断时，是否会产生忽视基准比率和信息可靠性的偏误进行了检验实验结果表明， 注册会计师在判断过程中产生了忽视基准比率的偏误，但没有产生忽视信息可靠 性的偏误，对可靠性不同的证据比较敏感。

栾姗迟：随着经济的发展，人们对审计风险问题的重视程度与日俱增，对审 计风险的研究也是方兴未艾，审计风险问题正成为审计理论研究中的一个重点、 热点课题葛伟民：认识审计判断质量特征，是评价审计判断质量的基础，从准确性、 一致性、可辩护性、效率性四方面分析总结了审计判断的质量特征，为审计判断 质量评价提供理论基础首先，提高对判断偏误的洞察力和强化专业知识，提高综合素质防止出现 审计判断偏误的有效方法之一是提高审计人员对判断偏误的洞察力而提高洞察 力的主要措施是对审计人员进行培训，帮助其不断学习专业知识，提高综合素质就连王耘农也认为：审计监督是法律性，政策性很强的一•项综合行政执法行 为这就要求审计人员必须增强工作的适应能力，对每一•个审计案件都要做到审 得出来，说得明白，写得清晰，确保审计质量其次，提高审计专业判断质量提高审计专业判断的质量，通常要调查审计 师意见的一致性程度、审计师对于某项客观情况判断的准确性、审计师在较长时 期内进行类似判断结果的稳定性，以及审计人员专业判断出现偏差的程度按张淑慧的话就是：审计质量是审计工作的生命线审计质量的高低直接影 响审计事业的生存和发展全面提高审计工作质量，是更好地发挥审计监督作用, 促进审计事业在新时•期取得发展的关键所在。

第三，牢固掌握审计准则，虚心学习和借鉴国外先进审计技术和经验无论 是国家审计准则还是独立审计准则，都要求审计人员在进行专业判断时须以审计 准则为依据对于这点李春洋也反复强调：审计准则是审计工作的指南我国新审计准则 在执业体系、审计职责、质量控制、审计风险等方面进行了完善和补充，从理论 上为提高我国审计质量指明了方向高联民认为：政府审计风险的成因现阶段形成国家审计风险的因素很多，大 致可体现在两个方面：1 .主观因素1）审计理论、制度与技术方法滞后审计 理论、制度与技术方法的滞后性，在很大程度上是主观因素冀丽花认为：审计职业判断是审计工作的精髓，审计职业判断质量的高低直 接影响审计质量，随着经济环境的日益复杂，在审计工作中需要大量的专业判断, 因此，提高审计职业判断能力是很有必要的孙海波；：企业只有对风险进行科学的预测分析，预计可能发生的风险，才 能采取有力的规避措施四、小结综上国内外许多学者对审计判断偏误的研究，或者是心里角度的-•般理论分 析，或者是从系统角度进行半然，影响审计判断的因素是复杂和多样性的，审 计判断偏误是以上诸多因素共同作用的结果，有些影响因素学者们尚未达成一•致 意见甚至意见正好相反。

正是因为这些大量的研究，为我们分析和总结审计判断 影响及其改善对策提供了很多有用的经验证据和启示如：加强监督力度，增强法 规建设；要正确认识和对待审计市场供需，完善公司治理制度；加强审计人员的 教育，提高审计人员素质等等参考文献：：[1] 戚振东.试析审计判断的特征[J].安徽广播电视大学学报，2003, (04).[2] 黄珊.论职业判断在审计证据中的应用[J].北京劳动保障职业学院学报，2009, (04)[3] 吴亮，张素蓉.审计判断的成因及其在审计过程中的应用[J].财会通讯(学术版)， 2005, (10).[4] 池玉莲.CPA审计判断偏误透析[J].财会通讯(学术版)，2006, (08).[5] 孙鹏.会计师事务所组织形式与审计谈判研究[D].南开大学，2010 .[6] 张继勋.审计判断研究[D].天津财经学院，2002 .[7] 孙岩.客户让步策略与审计人员谈判判断研究[D].南开大学，2009 .[8] 窦必风.审计判断中的框架效应研究[D].湖南大学，2010 .[9] 张彤.审计专业判断研究[D].天津。