项目七固定资产的核算能力.ppt

项目七 固定资产的核算能力学习目标：学习目标： 理解固定资产的概念和确认条件，理解固定资产的概念和确认条件，掌握固定资产取得、折旧、后续支出、掌握固定资产取得、折旧、后续支出、处置的账务处理处置的账务处理重点：重点： 固定资产折旧的计算和处理固定资产折旧的计算和处理 固定资产的处置固定资产的处置项目七 固定资产核算能力 固定资产的初始核算固定资产后续支出固定资产处置固定资产的折旧任务一 固定资产的初始核算固定资产的确认、固定资产的确认、计量计量主要内容主要内容 固定资产取固定资产取得的账务处理得的账务处理工业制造企业，增值税一般纳税人工业制造企业，增值税一般纳税人公司地址：深圳市公司地址：深圳市罗湖区水田路罗湖区水田路80号号开户银行及账号：开户银行及账号： 工商银行工商银行罗湖支行罗湖支行 ，账号，账号2002666848 中国银行福田支行中国银行福田支行 账号账号200066838324纳税人识别号：纳税人识别号：440301587563987号码：（号码：（0755））25384808案例导入—课岗结合 深圳市三环机械公司关闭窗口深圳开原实业有限公司440301873618456 深圳彩田路190号（0755）81372483 工商银行蛇口支行48889934345 深圳市三环机械公司440301587563987深圳市罗湖区水田路80号 0755-25384808中国工商银行罗湖水田分理处2002666848A型机器设备台116000.0016000.0017％2720.00￥16000.00￥2720.00￥18720.00壹万捌仟柒佰贰拾元整46>5-5738<6*5954/4/1 加密版本019758<-54/-,,2940*8+0 4403021140>58-<95*22485>77113322010 9 10440301873618456 发票专用章业务业务1：：关闭窗口上一页上一页下一下一页页公路、内河货物运输统一发票联公路、内河货物运输统一发票联 发票代码：发票代码：23101091100 发票号码：发票号码：00012035 收货人及纳税识别号收货人及纳税识别号深圳三环机械公司深圳三环机械公司440301873618456440301873618456 承运人及纳税识别号深圳开原运输有限公司44020174521发货人及纳税识发货人及纳税识别号别号深圳开原实业有限公司440301873618456 主管税务机关 深圳市地税局2310183运输项目及金额 2000其他项目 1000运费小计 2000其他运费小计 1000合计大写 叁仟元整 （小写）￥3000.00 44020174521 发票专用章 固定资产是指为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的使用寿命超过一个会计年度的有形资产。

机器设备厂房、办公楼固定资产的概念固定资产的分类按照经济用途和使用情况综合分类生产经营用固定资产非生产经营用固定资产租出固定资产不需用固定资产未使用固定资产土地融资租入固定资产固定资产的取得需要安装的固定资产需要安装的固定资产2借：固定资产 贷：银行存款借：固定资产（双方协商价） 贷：实收资本先将其成本计入“在建工程”，安装完毕后，由“在建工程”装入固定资产接受投入的固定资产接受投入的固定资产3外购且不需要安装外购且不需要安装1固定资产的取得购入固定资产超过正常信用条件延期支付购入固定资产超过正常信用条件延期支付4购入时购入时借：固定资产借：固定资产 未确认融资费用未确认融资费用 贷：长期应付款贷：长期应付款摊销未摊销未确认融确认融资费用资费用借：财务费用借：财务费用 贷：未确认融资费用贷：未确认融资费用摊销未确认融资费用还款还款借：长期应付款借：长期应付款 贷：银行存款贷：银行存款按照实际利率法摊销3 取得了固定资产之后，将固定资产投入使用，在使用固定资产的过程中，固定资产虽然形态没有变化，但是它在使用的过程中变旧，性能降低。

虽然这种损耗并没有实际发生支出，但是企业必须根据权责发生制的要求，将这种损耗转移到企业的成本费用中去，这就是折旧任务二 固定资产的折旧 折旧的概念折旧的方法折旧账务处理折旧的范围折旧的概念 固定资产折旧是指在固定资产使用寿命内，按照确定固定资产折旧是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对的方法对应计折旧额应计折旧额进行系统分摊已提减值准备的，应进行系统分摊已提减值准备的，应当扣除累计的减值准备金额当扣除累计的减值准备金额影响折旧金额的因素有：1、固定资产的原值2、固定资产的残值3、固定资产减值准备4、固定资产的使用寿命 按照可比性原则的要求，残值和使用年限一经确定，不得随意更改，折旧的范围 空间范围：空间范围：应对所有的固定资产计提折旧，除了下列情况：应对所有的固定资产计提折旧，除了下列情况：因为更新改造停用的固定资产3已提足折旧，仍在用的固定资产45未提足折旧但是提前报废的固定资产1单独入账的土地2经营租入的固定资产折旧的范围 注意折旧的时间范围： 当月增加的固定资产当月不折旧，从下个月开始折旧； 当月减少的固定资产当月仍然计提折旧，下月开始停止折旧。

折旧的范围 例：某企业5月份计提折旧的金额为50000元，当月清理设备一台，月折旧金额为1000元，当月购入设备一台，月折旧金额为2500元，以5月份的折旧金额为基础计算该企业6月份的折旧金额6月份的折旧金额=50000－1000+2500=51500（元）解答固定资产折旧方法 折旧方法是指通过什么样的计算方法将固定资产总的折旧金额分摊到固定资产预计使用的每一个会计期间1年限平均法3双倍余额递减法2工作量法1年数总和法平均年限法 每一年的折旧金额每一年的折旧金额 = =（原值－预计净残值）（原值－预计净残值）÷÷预计使用年限预计使用年限 年折旧率年折旧率 =(1 =(1 －预计净残值率－预计净残值率) ) ÷预计使用年限预计使用年限 月折旧金额月折旧金额 = =年折旧额年折旧额÷1212特点：特点： 各年折旧额相等，不受固定资产使用频各年折旧额相等，不受固定资产使用频率或生产量多少的影响。

率或生产量多少的影响优缺点及适用范围：优缺点及适用范围： 优：简便易行，应用最广；优：简便易行，应用最广； 缺：忽视固定资产使用状况、违背收入缺：忽视固定资产使用状况、违背收入与费用相配比原则、未考虑无形损耗；与费用相配比原则、未考虑无形损耗； 适用于使用状况比较均衡的固定资产适用于使用状况比较均衡的固定资产 年限平均法 车间设备一台，价值车间设备一台，价值5000050000元，预计使用年元，预计使用年限限1010年，预计残值收入年，预计残值收入20002000元用年限平均法计算元用年限平均法计算每年的折旧金额以及每月的折旧金额每年的折旧金额以及每月的折旧金额 解答 年折旧额年折旧额= =（（5000050000－－20002000）／）／10= 480010= 4800( (元元) ) 月折旧额月折旧额= 4800= 4800／／12 = 40012 = 400（元）（元）单位工作量折旧额单位工作量折旧额= =固定资产月折旧额固定资产月折旧额= =该月实际完成的工作总量该月实际完成的工作总量该月实际完成的工作总量该月实际完成的工作总量 ××××单单单单位位位位 工作量折旧额工作量折旧额工作量折旧额工作量折旧额工作量法固定资产应计提折旧总额固定资产应计提折旧总额固定资产预计完成工作总量固定资产预计完成工作总量优缺点及适用范围优缺点及适用范围 优：简单实用、考虑了固定资产的使优：简单实用、考虑了固定资产的使用程度、体现了收入与费用的配比原则；用程度、体现了收入与费用的配比原则； 缺：未考虑无形损耗、前后各期采用缺：未考虑无形损耗、前后各期采用一致的一致的“单位工作量折旧额单位工作量折旧额”不合理；不合理； 适用范围使用情况不均衡，季节性较适用范围使用情况不均衡，季节性较明显的固定资产，如：大型设备或机械、明显的固定资产，如：大型设备或机械、运输工具等。

运输工具等 工作量法 某企业有卡车一辆，原值120000元，预计净残值率为6%，预计总行驶里程为80万公里，当月行驶里程为8000公里，计算该卡车该月的折旧金额解答 每公里应负担的折旧每公里应负担的折旧= =（（120000120000－－120000120000××6 6% %））÷800000800000 = 0.141( = 0.141(元元／公里／公里) ) 该月折旧额该月折旧额= 0.141 = 0.141 ×× 8000= 1128= 1128（元）（元）双倍余额递减法 年折旧率年折旧率=2=2÷预计使用年限预计使用年限 年折旧金额年折旧金额= =年初账面净值年初账面净值××年折旧率年折旧率固定资产的账面原值－已经计提的折旧！！最后两年每年的折旧金额最后两年每年的折旧金额= =（账面原值－已提折旧－净残值）（账面原值－已提折旧－净残值） ÷2 2 最后两年改用年限平均法的原因是如果最后两年改用年限平均法的原因是如果一直用双倍余额递减法折旧，会出现折旧一直用双倍余额递减法折旧，会出现折旧不完的情况不完的情况  某项固定资产，原值为某项固定资产，原值为50 00050 000元，预计使用年限为元，预计使用年限为5 5年，年，预计净残值为预计净残值为2 0002 000元，按双倍余额递减法计算折旧元，按双倍余额递减法计算折旧年年限限 折旧折旧基数基数 折旧折旧率率年折年折旧额旧额累计累计折旧额折旧额 期末折期末折余价值余价值0 050 00050 0001 150 00050 00040%40%20 00020 00020 00020 00030 00030 0002 230 00030 00040%40%12 00012 00032 00032 00018 00018 0003 318 00018 00040%40%7 2007 20039 20039 20010 80010 8004 4(10800(10800－－2000)2000)÷2 2－－4 4004 40043 60043 6006 4006 4005 56 4006 400－－4 4004 40048 00048 0002 0002 000年折旧率年折旧率=2/5=2/5 100%=40%100%=40%双倍余额递减法解答折旧率折旧率= =年折旧额年折旧额= =（原值原值－－残值）残值）×年折旧率年折旧率月折旧额月折旧额= =年折旧额年折旧额年折旧额年折旧额÷ ÷12121212年数总和法尚可使用年限尚可使用年限预计使用年限之和预计使用年限之和从N开始，每年递减11 1＋＋2--2--＋＋N N，，N N为预计为预计使用年限使用年限年数总和法 某项固定资产，原值为某项固定资产，原值为50 00050 000元，预计使用年元，预计使用年限为限为5 5年，预计净残值为年，预计净残值为2 0002 000元，按年数总和法计算折元，按年数总和法计算折旧旧解答应计提折旧总额应计提折旧总额=50000=50000－－2000=2000=4800048000（元）（元）年年限限应提折旧总应提折旧总额额尚可用尚可用年限年限折旧率折旧率年折年折旧额旧额累计累计折旧额折旧额 期末折期末折余价值余价值0 050 00050 0001 148 00048 0005 55/155/1516 00016 00016 00016 00034 00034 0002 248 00048 0004 44/154/1512 80012 80028 80028 80021 20021 2003 348 00048 0003 33/153/159 6009 60038 40038 40011 60011 6004 448 00048 0002 22/152/156 4006 40044 80044 8005 2005 2005 548 00048 0001 11/151/153 2003 20048 00048 0002 0002 000折旧的账务处理借借 : : 制造费用制造费用 管理费用管理费用——折旧折旧费费 销售费用销售费用——折折旧费旧费 其他业务支出其他业务支出 贷贷 : : 累计折旧累计折旧生产车间用管理部门用销售部门用出租用固定资产任务三 固定资产后续支出资本化的资本化的后续支出后续支出主要内容主要内容费用化的费用化的后续支出后续支出 固定资产后续支出固定资产后续支出是指固定资产在使用的过程中发生的更新改是指固定资产在使用的过程中发生的更新改造支出、修理费用等造支出、修理费用等资本化的后续支出 符合资本化条件的后续支出，计入固定资产的成本。

符合资本化条件的后续支出，计入固定资产的成本只要就是只要就是固定资产的改良固定资产的改良1结转固定资结转固定资产账面价值产账面价值3改良完毕改良完毕2改良过程改良过程借：在建工程借：在建工程 累计折旧累计折旧 固定资产减值准备固定资产减值准备 贷：固定资产贷：固定资产借：在建工程借：在建工程 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 原材料原材料 应交税费应交税费——应交增值税（进项税转出）应交增值税（进项税转出） 银行存款等银行存款等借：固定资产借：固定资产 贷：在建工程贷：在建工程固定资产的更新改造等后续支出，满足固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本，如有被替换的部分，应同时将被替换部分的账面价值从该固定资产原账面价值中扣除； 在对固定资产发生可资本化的后续支出后，企业应将固定资产的原价、已计提的累计折旧和减值准备转销，将固定资产的账面价值计入在建工程固定资产发生的可资本化的后续支出，通过“在建工程”科目核算在固定资产发生的后续支出完工并达到预定可使用状态时，从“在建工程”科目转入“固定资产”科目。

某企业对一座建筑物进行改建该建筑物的原价为100万元，已提折旧为60万元改建过程中发生支出30万元被替换部分固定资产的账面价值为5万元该建筑物改建后的入账价值为( )万元 A.65 B.70 C.125 D.130【答案】A【解析】改建后的入账价值=(100-60)+30-5=65（万元）费用化的后续支出 符合费用化条件的后续支出，直接计入当期损益，符合费用化条件的后续支出，直接计入当期损益，一般包括一般包括固定资产修理费用固定资产修理费用等等借：管理费用借：管理费用 销售费用销售费用 贷：银行存款贷：银行存款 原材料原材料 应交税费应交税费——应交增值税（进项税转出）应交增值税（进项税转出） 银行存款等银行存款等（管理部门的固定资产维修）（管理部门的固定资产维修）（销售部门的固定资产维修）（销售部门的固定资产维修）任务四 固定资产处置 固定资产处置包括固定资产固定资产处置包括固定资产出售出售、、转让转让、、报报废废和和毁损毁损、、对外投资对外投资、非货币性资产交换、、非货币性资产交换、债务重债务重组组等等。

固定资产清理转入的固定资产价值转入的固定资产价值清理过程中发生的清理费用等清理过程中发生的清理费用等清理过程中发生的变价收入清理过程中发生的变价收入贷方余额表示清理净收益，应从借方结转贷方余额表示清理净收益，应从借方结转至至“营业外收入营业外收入”账户的贷方账户的贷方借方余额表示清理净损失，应从贷借方余额表示清理净损失，应从贷方结转至方结转至“营业外支出营业外支出”账户的借方账户的借方任务四 固定资产处置结转固结转固结转固结转固定资产定资产定资产定资产账面价值账面价值账面价值账面价值借：固定资产清理借：固定资产清理 累计折旧累计折旧 固定资产减值准备固定资产减值准备 贷：固定资产贷：固定资产摊销未摊销未确认融确认融资费用资费用清理费用：借：固定资产清理清理费用：借：固定资产清理贷：银行存款贷：银行存款应交税费应交税费——应交营业税应交营业税清理收入：清理收入：借：银行存款借：银行存款/原材料原材料/其他应收款其他应收款 贷：固定资产清理贷：固定资产清理清理过程结转清结转清结转清结转清理结果理结果理结果理结果借：营业外支出借：营业外支出 贷：固定资产清理贷：固定资产清理或者：或者：借：固定资产清理借：固定资产清理 贷：营业外收入贷：营业外收入。