销售与收款循 环审计.doc

第九章《肓售与d殳欽馮环审计第一节销售与收款循环审计总论销售与收款循环的业务流程销售与收款循环总的来说,包括销售与收款两个环节发,这是所有企业销售与收款业务循环 的共性但不同行业不同企业在具体销售方式,收款方式及具体业务流程等方面存在较大差 异在这里介绍一种典型生产企业的销售与收款业务流程图见PPV二， 主要凭证和会计记录1、 订贷单:是顾客提出的书面购货要求是一个企业销售与收款循环的起点2、 销售单:列示顾客所订商品的名称、规格、数量以及其他与顾客订货单有关资料的 表格,作为销售方内部处理顾客定货单的依据3、 发运凭证:在发运货物时编制的,用以反映发生商品的规格、数量和其他有关内容 的凭据一联给顾客,其余的企业保留可以用作向顾客开票收款的重要依据4、 销售发票5、 商品价目表:列示已经授权批准的,可以供销售的各种商品的价格清单6、 贷项通知单:一种销货退回后经批准的折让而引起的应收销货款减少的凭证7、 应收帐款明细帐8、 主营业务收入明细帐9、 折扣与折让明细帐10、 汇款通知单:是一种与销售发票一起寄给顾客,由顾客在付款时再寄回销贷单位的 一种凭证口、 现金日记帐和银行存款B记帐12、 坏帐审批帐13、 顾客月末对帐单:一种定期寄送给顾客的用于购销双方定期核对帐目的凭证。

14、 转帐凭证15、 收款凭证三、 销售与收款循环涉及到的会计报表项目所涉及到的资产负债表中的项目有：应收票据、应收帐款、坏帐准备、预收帐款、应交 税金、其他应交款等;所涉及到的利润表中的项目有:主营业务收入、主营业务税金 和附加、营业费用、其他业务利润等四、 重要性水平影响重要性水平的具体因素很多仅就帐户的性质而言,销售与收款循环的许多帐户的重要 性水平应合理确定在较低的水平,如:应交税金、其他应交款、营业税金及附加等科目,应 该严格按财政法规执行,对于有违反法规的情况,不论金额多少,都应核查应收票据、应 收帐款、预收帐款等,由于较少含有会计估计,一般不应该有误差,如应收帐款明细帐与总 帐有微小误差,可能蕴涵着重大漏报,应查清原因,不能因误差金额小于重要性水平而放弃 必要的审计五、 销售与收款循环审计的范围销售与收款循环审计的范围包括业务范围、时间范围、资料范围在销售与收款循环中,包括赊销交易,现销交易和销售调整交易这些交易涉及到收入 的实现、款项的收回、销售退回、折让和折扣、坏帐的计提和冲销等业务,这些业务都是销 售与收款循环审计的主要业务范围时间范围:则以计划书中所确定的时间作为时间范围。

资料范围:包括业务活动的各种资料,即顾客订货单、发贷单、销售发票、主营业务收入 明细帐和总帐、应收帐款明细帐和总帐、现金及银行存款日记帐等才、 销售与收款循环审计程序与审计策略的确定审计程序:各业务循环审计的核心程序均为三大程序:了解内控、符合性测试、实质性 测试整个过程伴随着对被审计单位内控风险的评估:了解内控,对控制风险的初步 评估,符合性测试,对内控的进一步评估;实质性测试,对内控的最终的评估审计策略：就是为了完成审计目的,保证审计的效率和效果,进行不同比重的符合性测 试和实质性测试两个极端的审计策略是主要证实法和较低的控制风险水平法第二节销售与收款循环审计测试审计测试包括符合性测试与实质性测试两方面的内容,审计测试的前提是对被审计单位相关 的内控进行了解一、 销售与收款循环相关的内部控制企业销售商品的形式多种多样,但归结起来不外乎两种类型:现销与赊销1、 现金收款的内部控制⑴ 现销的控制,在有两个或两个以上的职员参与交易时,最为有效2) 赊销余额的收现一般制造商的主要现金收入是顾客寄来的支票、汇票或银行的划款, 这种情况下作弊的机会比较少2、 赊销的内部控制⑴信用政策:事前控制制订合理的信用政策,是加强赊销控制、提高应收帐款投资效益的重要前提。

信用政策 即应收帐款的管理政策,包括信用标准、信用条件、和收帐方针三部分内容信用标准:是客户获得企业商业信用所应具备的最低条件信用条件:是指企业接受客户信用订单时所提出的付款要求,主要包括信用期限、折扣 期限及现金折扣等信用期限指的是企业要求客户付款的最长限期收帐方针:也叫收帐政策,是指客户违反信用条件,拖久甚至拒付帐款时企业所应采取 的收帐策略和措施2) 货款收回销售与收款是车子的前后轮,有销售还要顺利收回货款才是企业实质的利润货款的顺 利回收,工作重点有两大方向:一是公司内部的管理,二是收款人员的收款策略(3) 应收帐款日常管理应收帐款追踪分析、应收帐款帐龄分析、应收帐款收现率分析、应收帐款坏帐准备制度、 客户管理二 销售与收款循环的符合性测试(前面章节讲述过)三、销售与收款循环的实质性测试实质性测试是在控制测试的基础上,对被审计单位会计报表项目金额实施的审计测试 它包括两个层面的内容:交易的实质性测试和项目的实质性测试1、 销售交易的实质性测试⑴真实性一般有三类错误的可能性:一是未曾发货却已将销售业务入帐;二是销售业务重复入帐; 三是向虚构的顾客发贷,并作为销售业务入帐2) 已发生的销货业务均已登记入帐(3) 登记入帐的销售业务的估价准确(4) 登记入帐的销货业务分类恰当(5) 销货业务的记录及时(6) 销货业务已正确地记入明细帐和总帐2、 收款业务的实质性测试⑴登记入帐的收款业务是否真实;(2) 已发生的收款业务是否均已入帐(3) 登记入帐的收款业务记录是否及时;(4) 登记入帐的收款业务的金额是否正确等等。

由于收款交易与销售交易的审计程序审计要点差不多,这里不再详细说明第三节销售与收款循环具体项目审计这一节主要介绍销售与收款循环涉及的主要项目的审计，对主营业务收入和应收帐款审计进 行重点介绍一、 主营业务收入审计1、 收入的确认我国v企业会计准则一收入＞ 明确规定收入包括三个方面:⑴ 销售商品收入企业商品销售收入应在满足下列四个条件时确认:企业已将商品所有 权上的主要风险和报酬转移给购货方;企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理 权,也没有对已售出的商品实施控制;与交易相关的经济利益能够流入企业;相关的收 入和成本能够可靠地计量2) 提供劳务收入在同一会计年度内开始并完成的劳务,应在完成劳务时确认收入在劳 务的开始和完成在不同的会计年度,按完工百分比法确定相关的劳务收入3) 他人使用本企业资产的利息和使用费收入这类收入应按下列方法分别确认:利息收入 应按他人使用本企业资金的时间和适用利率计算确定;使用费收入应按有关合同或者协 议规定的收费时间和方法计算确定2、 主营业务收入的审计程序⑴分析性复核主营业务收入较多的运用了分析性复核这是因为收入项目的某些指标具有相对的稳定性, 这种内在规律使审计师可能在大体上确定收入、费用的有关资料是否可以信藏。

案例1：对华兴公司2002年度会计报表进行审计,该公司为一均衡生产企业,2002年 产销形势与上年相当,且末发生资产与债务重组行为,审计师李浩已经对该公司会计报表（1—6月）进行了预审,有关利润表的情况如下:项目1・6月已审实 际数7・12月未审数全年合计数2001年审定数一.主营业务收入120,000,000.00216,000,000.00336,000,000.00240,000,000.00减：主营业务成本 主营业务税金及附加100,000,000.00162,000,000.00262,000,000.00204,000,000.00720,000.001,000,000.001,720,000.001^00,000.00二、主营业务利润19280,000.0053,000,000.0072^80,000.0034,800,000.00加：其他业务利润400,000.00300,000.007009000.00686,000.00减:营业费用820,000.00800,000.001,620,000.001,600,000.00管理费用4,550,000.006,000,000.0010,550,000.009,000,000.00财务费用1,450,000.001,750,000.003^00,000.002,800,000.00三.营业利润12,860,000.0044,750,000.0057,610,000.0022,086,000.00加:投资收益补贴收入5,000,000.00营业外收入60,000.00940,000.00减:营业外支出400,000.00550,000.005,000,000.001,000,000.00950,000.00800,000.00900,000.00四、利润总额12,520,000.0050,140,000.0062,660,000.0021,986,000.00减:所得税（税率33%）4,131,600.0016,546^00.0020,677,800.007^55^80.00李浩利用分析性程序,指出主营业务收入、主营业务成本、营业费用、补贴收入和营业外收支应该作为重点审计领域,根据具体情况需要设计出针对性的审计程序以查证。

3) 获取或者编制主营业务收入明细表(4) 审查主营业务收入的确认主要是对收入确认时间的审计,不能滞后,也不能够提前案例2: 审计师于明负责天兴股份有限公司的会计报表该公司2002年会计报表将于2003年3 月25日报出审查主营业务收入时,编制了主营业务收入明细表及有关的分析性复核的表格,发 现帐、表各项数字一致,且无重大的不确定事项,但在审查凭证时发现以下事项:(1) 企业10月12日销售一批新产品给B公司,价款20万元,增值税率为17%,成本15 万元,款已收,但在审查销售合同时发现,双方约定,如果B公司不满意,可在三个 月内退贷,退货概率无法估计该公司按正常销售处理:借:银行存款 234000贷:主营业务收入 应交税金应交增值税(销项税)34000(2) 在做销售截止测试时,发现2003年3月12日,华晨公司将该公司2001年月份卖给它 的商品全部退回,该批商品的价款30万元,成本20万元,增值税税率17%,该公司 于3月16日退还了相应款项,并作了以下会计处理:(资产负债表日后事项)借:主营业务收入 300000应交税金应交增值税(销项税)51\贷:银行存款351借:库存商品200000贷:主营业务成本(5) 审计主营业务收入的会计处理主要是审查会计记录的正确性。

案例3：审计师在审计天远公司2002年度的会计报表时,发现该公司2002年10月1日承接了一项 办公楼的建造工程,根据标书,该合同为固定成本合同,总造价为W0万元,合同期为6个月,期 初客户按约定交10万元的预付款,至年底时,合同已垫支了 40万元,这时客户提出改变部分设计, 并同意增加变更造价20万元,根据专业测量师的认定,该工程2002年底的完工程度为60%, * * 公司按完工百分比法确定收入,具体核算如下:收到预收款时:借:银行存款贷:预收帐款发生工程垫付时: 借:工程施工贷:银行存款等确定2002年的收入: 借:预收帐款 720000贷:主营业务。