控股权取得日合并会计报表的编制(共31页).ppt

第三章（二）控股权取得日合并会计报表的编制1课程内容 u合并报表的含义与分类u合并报表的编制基础和合并范围u合并报表的编制原则与程序u同一控制下企业合并的股权取得日合并报表u非同一控制下企业合并股权取得日合并报表2 2一、合并报表的含义与分类 (一)合并报表的概念和特点 概念:是反映企业集团整体状况的报表. 母公司单独报表+全部子公司单独报表=合并报表. 特点: 与单独报表相比 (1)反映对象不同. 反映企业集团,非法律主体 (2)编制主体不同. 为母公司或控股公司 (3)编制基础不同. 以单独报表为基础 (4)编制方法不同. 采用工作底稿 加总 抵销 调整 3 (二)合并报表的分类 1、按编制时间和目的不同分类（1）股权取得日（控股合并日）的合并报表 1）同一控制下合并，母公司在合并日需编制三种合并报表 2）非同一控制下合并，母公司在购买日只编制资产负债表 （2）股权取得日（控股合并日）后的合并报表 股权取得日后每一个资产负债表日都需编制合并报表 2、按报表内容的不同分类 四种4（一）合并报表的前提-“控制”是基础前提：是存在长期股权投资，而且要存在控制与被控制关系 1、合并报表与投资的关系 短期投资、长期债权投资、不具有控制的长期股权投资， 不需编制合并报表。

2、合并报表与企业合并形式的关系 吸收合并、新设合并不需编制合并报表； 控股合并才需编制合并报表 二、合并报表的前提和范围5 （二）合并报表的范围 即以长期股权投资为前提,能以“控制”的全部子公司1、母公司与子公司 母公司：即能以“控制”被投资单位的投资单位 子公司：即被投资单位“控制”的被投资单位 2、控制的含义 一个原则：强调实质重于形式原则 二个标准：即对被投资单位具有决策权和获益权3、控制的形式（即判断条件）（1）拥有被投资单位半数以上的表决权 三种方式：直接拥有、间接拥有、直接和间接合计拥有 6 确定间接拥有被投资单位表决权比例的方法： 直接拥有： A-拥有B 51%股份； A-拥有C 60%股份 间接拥有： A-拥有B60%、B-拥有C 70%, 则 A-拥有C70%直接加间接拥有： 采用加法 不采用乘法 如：A-拥有B 51%股份、A-拥有 C25%股份、 B -拥有C 30%股份， 则：A-拥有C 55%（25%+30%）股份表决权* *解析：A直接拥有C 25%股份，A通过控制B间接拥有C 30%股份所以，A合计共拥有C 55%股份 另一种解释：A控制B ，还通过对的控制，控制了公司少数股东拥有公司部分表决权，所以，A间接拥有C30%股份，合计拥有C 55%股份。

7（2）拥有被投资单位半数或半数以下的股份，满足一定条件的也视为控制： 满足下列四条之一 1）通过与被投资单位其他投资者之间的协议，拥有被投资单位半数以上的表决权； 2）根据公司章程或协议，有权决定被投资单位的财务和经营政策； 3）有权任免被投资单位的董事或类似权力机构的多数人员； 4）在被投资单位的董事会或类似权力机构占多数表决权8 （三）不应纳入合并范围的子公司 1、被投资方已经宣告被清理整顿； 2、被投资方已经宣告破产； 3、被投资方受外汇管制使资金调度受影响；9 三、合并报表的编制原则和程序（一）编制原则 1、以单独报表为基础 2、一体性原则 即将母、子公司作为一个整体由此决定了编制合并报表时，对集团内部的交易和事项要予以抵消 3、重要性原则 对集团内部的交易和事项，如金额很小可不予抵消二）编制基础 1、统一会计政策 2、统一会计期间 3、子公司应向母公司提供单独报表及有关资料10 （三）编制程序 1、开设合并报表工作底稿 合并利润表、利润分配表及资产负债表合在一张底稿中合并报表工作底稿格式如下表1： 表1 合并报表工作底稿 单位：元 项项 目单单独报报表合计计数抵消与调调整分录录 合并数母公司子公司借贷贷资产负债资产负债 表项项目利润润表项项目利润润分配项项目11 将 2、将合并范围内母、子公司的单独报表资料抄入工作底稿，加计合计数。

合计数 = 母公司报表数 + 子公司报表数 3、编制抵销与调整分录 4、计算合并数 合并数 = 合计数 +、- 抵销调整数 5、填列合并会计报表 编制合并报表时，需要明确二点： 一是要站在集团的角度; 二是“只调表,不调账” 12 四、同一控制下股权取得日合并报表的编制 母公司需要编制合并资产负债表、合并利润表、合并现金流量表一）合并日-合并资产负债表的编制要点 1、基本原则，采用权益法 2、将母公司对子公司的股权投资数额-子公司股东权益中归属母公司的份额予以抵销 3、对非全资子公司，并同时确认子公司的 少数股东权益 少数股东权益：是指子公司股东权益中不属于母公司拥有的那部分股权，数额上=子公司股东权益 X 少数股东持股比例 4、调整、合并子公司合并前留存收益中归属母公司的份额13 *（二）同一控制下控股合并与合并日合并报表二者会计处理对比： 1、进行投资时分录： 2、合并日合并报表抵销、调整分录： 1）以资产为对价的控股合并： 1）母公司股权投资与子公司股东权益份额： 借：长期股权投资* 借：股本 （子公司账面价值）（资本公积)* 资本公积 （留存收益） 盈余公积 贷：库存商品等 未分配利润 银行存款 贷:长期股权投资 （股权投资数额） 资本公积* 少数股东权益*（对非全资子公司)2）以股票为对价的控股合并： 2）同时，调整合并前子公司留存收益份额：借：长期股权投资* 借：资本公积(资本公积)* 贷：盈余公积 （子公司账面数 X 贷：股本 未分配利润 母公司持股比例） 资本公积* *对非全资子公司的合并，同时确认股权投资=取得子公司净资产少数股东权益；除此之外，对全资与 账面价值的份额。

对非全资子公司，二者的合并，抵销、*合并对价大于股权投资，借记 调整分录均相同资本公积；反之，贷记资本公积 14 1、对全资子公司的合并例1 A、B公司是同一公司下的子公司2006年9月1日A公司用现金900万,库存商品账面价值1000万(或1200万)取得B公司100%的股权合并前资料如下： 表2 、公司资产负债表 单位：万元A公司资产负债资产负债 表B公司资产负债资产负债 表资资 产产金额额权权 益金额额资资 产产金额额权权 益金额额货币资货币资金1500 负债负债3000货币资货币资金 500负债负债1000库库存商品3000 股本3000库库存商品1100股本1500固定资资产产3500 资资本公积积800固定资资产产1400资资本公积积200盈余公积积700盈余公积积200未分配利润润500未分配利润润100合 计计8000合 计计8000合 计计3000合 计计300015合并日A公司的合并分录：借：长期股权投资 2000（3000-1000） 贷：银行存款 900 库存商品 1000(或1200) 资本公积 100(或借方) 表3 A公司合并后资产负债表 单位:万元资产项资产项 目金额额权权益项项目金额额货币资货币资 金1500-900=600负债负债3000库库存商品3000-1000=2000股本3000长长期股权权投资资 +2000资资本公积积800+100=900固定资产资产3500盈余公积积700未分配利润润500合计计8000 8100合计计8000 810016 表4 合并日合并报表工作底稿 单位：万元 项项 目单单独报报表抵销销、调调整分录录合并数母公司*子公司借方贷贷方货币资货币资 金 600* 5001100库库存商品2000*11003100长长期股权权投资资2000*02000 0固定资产资产 350014004900资产资产 合计计 810030009100负债负债 300010004000股本 3000150015003000资资本公积积 900* 200 200 300 600盈余公积积 700 200200200 900未分配利润润 500 100100100 600权权益合计计81003000910017 2、对非全资子公司的合并 例2 如上例1，假如A公司取得B公司80%的股权。

合并分录： 借：长期股权投资 1600 (*80%) 资本公积 300 (或500) 贷：银行存款 900 库存商品 1000 (或1200) 表5 A公司合并后资产负债表 单位：万元资产项资产项 目金额额权权益项项目金额额货币资货币资 金1500- 900=600负债负债3000库库存商品3000-1000=2000股本3000长长期股权权投资资 +1600资资本公积积800-300=500固定资产资产3500 盈余公积积700未分配利润润500合计计8000 7700合计计8000 770018 表6 合并日合并报表工作底稿 单位：万元 项项 目单单独报报表抵销销、调调整分录录合并数母公司*子公司借方贷贷方货币资货币资 金 600* 500 1100库库存商品2000*1100 3100长长期股权权投资资1600*01600 0固定资产资产 35001400 4900资产资产 合计计 77003000 9100负债负债 30001000 4000股本 300015001500 3000资资本公积积 500* 200 200 240 260留存收益 1200 300 300240 1440少数股东权东权益 400 400权权益合计计77003000 910019 （二）合并日-合并利润表、合并现金流量表的编制 1、以上二表基本上是将合并各方的合并当期数进行汇总。

2、合并利润表-应确认少数股东损益 *少数股东损益： 是子公司当年实现净损益中少数股东应享有的份额 金额=子公司当年净损益 X 少数股东持股比例 注意：区别少数股东权益与少数股东损益20 五、非同一控制下股权取得日合并报表的编制 母公司在购买日只需编制合并资产负债表 （一）合并日-合并资产负债表的编制要点： 1、基本原则，采用购买法 2、取得的被购买方可辨认净资产，以及少数股东权益，均按公允价值计量和列示 3、母公司的合并成本（即长期股权投资） 大于 子公司可辨认净资产公允价值份额的差额，合并报表时确认商誉(企业合并时计入投资成本) 4、母公司的合并成本（即长期股权投资） 小于 子公司可辨认净资产公允价值份额的差额，合并报表时调整增加留存收益21 *（二）非同一控制下控股合并与合并日合并报表二者会计处理对比： 1、进行投资合并时分录： 2、合并日合并报表抵销、调整分录：1）以资产为对价的控股合并： 1）合并成本大于取得净资产公允价份额：借：长期股权投资* 借：股东权益（子公司） 贷：货币资金 资产 （子公司资产增值） 营业收入等 商誉* （大于差额）2）以股票为对价的控股合并： 贷：长期股权投资（合并成本）借：长期股权投资* 少数股东权益 （非100%控股） 贷：股本（面值） 2）合并成本小于取得净资产公允价份额： 资本公积 （溢价） 借：股东权益（子公司） 货币资金 资产 （子公司资产增值） *非同一控制下，不论取得 贷：长期股权投资（合并成本）股权份额多少，均按合并成本 少数股东权益 （非100%控股）作为股权投资成本入账。

留存收益*（小于差额）22 1、母公司合并成本 大于 子公司可辨认净资产公允价 的份额-100%控股 表7 合并前合并双方资产负债表资料 单位：万元资产项资产项 目购买购买 方账账面价被购买购买 方权权益项项目购买购买 方账账面价被购买购买 方账账面价公允价账账面价公允价货币资货币资 金1500 500 500负债负债300010001000库库存商品300011001300股本30001500固定资产资产350014001500资资本公积积800200盈余公积积700200未分配利润润500100 合 计计800030003300 合 计计80003000330023 例3 A、B公司不受同一方控制2006年末，A公司发行普通股1000万股，每股面值1元，市价2.4元，取。