5财经法规新大纲 第三章.docx

第三章税收法律制度【基本要求】1. 了解税收的概念及其分类2. 了解税法及其构成要素3. 熟悉税收征管的具体规定，包括税务登记管理、发票的要求、纳税申报及方式、税款征收方式等规定4. 掌握增值税、营业税、消费税、企业所得税和个人所得税的相关原理及应纳税额的计算5. 掌握营业税改征增值税试点方案的具体政策【考试内容】第一节税收概述一、税收的概念与分类（一）税收概念与作用1.税收的概念税收是国家为了满足一般的社会共同需要，凭借政治的权力，按照国家法律规定的标准，强制地、无偿地取得财政收入的一种分配形式2.税收的作用税收的作用有：（1）税收是国家组织财政收入的主要形式和工具；（2）税收是国家调控经济运行的重要手段；（3）税收具有维护国家政权的作用；（4）税收是国际经济交往中维护国家利益的可靠保证二）税收的特征税收的特征有：（1）强制性；（2）无偿性；（3）固定性三）税收的分类1.按征税对象分类，可将全部税收划分为流转税、所得税、财产税、资源税和行为税五种类型1）流转税流转税是指以货物或劳务的流转额为征税对象的一类税收我国现行的增值税、消费税、营业税和关税等都属于流转税类2）所得税所得税也称收益税，是指以纳税人的各种所得额为课税对象的一类税收。

现阶段，我国所得税类主要包括企业所得税、个人所得税等3）财产税财产税是以纳税人所拥有或支配的特定财产为征税对象的一类税收我国现行的房产税、车船使用税等属于财产税类4）资源税资源税是以自然资源和某些社会资源作为征税对象的一类税收我国现行的资源税、土地增值税和城镇土地使用税等属于此类5）行为税行为税也称特定目的税，是指国家为了实现特定目的，以纳税人的某些特定行为为征税对象的一类税收车辆购置税、城市维护建设税等属于此类税收2.按征收管理的分工体系分类，可分为工商税类、关税类1）工商税类工商税类由税务机关负责征收管理，是我国现行税制的主体部分2）关税类关税类是国家授权海关对出入关境的货物和物品为征税对象的一类税收3.按照税收征收权限和收入支配权限分类，可分为中央税、地方税和中央地方共享税52（1）中央税中央税是指由中央政府征收和管理使用或者地方政府征税后全部划解中央，由中央所有和支配的税收消费税（含进口环节由海关代征的部分）、关税、海关代征的进口环节增值税等为中央税2）地方税地方税是由地方政府征收、管理和支配的一类税收地方税主要包括城镇土地使用税、耕地占用税、土地增值税、房产税、车船使用税、契税等。

3）中央与地方共享税中央与地方共享税是指税收收入由中央和地方政府按比例分享的税收如增值税、营业税、企业所得税和个人所得税等4.按照计税标准不同分类，可分为从价税、从量税和复合税1）从价税从价税是以课税对象的价格作为计税依据，一般实行比例税率和累进税率，税收负担比较合理如我国现行的增值税、营业税、企业所得税、个人所得税等税种2）从量税从量税是以课税对象的实物量作为计税依据征收的一种税，一般采用定额税率如我国现行的车船使用税、土地53使用税、消费税中的啤酒和黄酒等3）复合税复合税是指对征税对象采用从价和从量相结合的计税方法征收的一种税，如我国现行的消费税中对卷烟、白酒等征收的消费税二、税法及其构成要素（一）税法的概念税法是指税收法律制度，是国家权力机关和行政机关制定的用以调整国家与纳税人之间在税收征纳方面的权利与义务关系的法律规范的总称，是国家法律的重要组成部分二）税法的分类1.按税法的功能作用不同，分为税收实体法和税收程序法1）税收实体法是规定税收法律关系主体的实体权利、义务的法律规范总称税收实体法具体规定了各种税种的征收对象、征收范围、税目、税率等如《企业所得税法》、《个人所得税法》就属于实体法。

2）税收程序法是税务管理方面的法律规范税收程序法主要包括税收管理法、纳税程序法、发票管理法、税务机关组织法、税务争议处理法等2.按照主权国家行使税收管辖权不同，分为国内税法、国际税法、外国税法54（1）国内税法是指一国在其税收管辖权范围内，调整国家与纳税人之间权利义务关系的法律规范的总称，是由国家立法机关和经由授权或依法律规定的国家行政机关制定的法律、法规和规范性文件2）国际税法是指两个或两个以上的课税权主体对跨国纳税人的跨国所得或财产征税形成的分配关系，并由此形成国与国之间的税收分配形式，主要包括双边或多边国家间的税收协定、条约和国际惯例3）外国税法是指外国各个国家制定的税收法律制度3.按税法法律级次不同，分为税收法律、税收行政法规、税收行政规章和税收规范性文件1）税收法律（狭义的税法），由全国人民代表大会及其常务委员会制定如《企业所得税法》、《个人所得税法》、《税收征收管理法》2）税收行政法规，由国务院制定的有关税收方面的行政法规和规范性文件3）税收规章和税收规范性文件——由国务院财税主管部门（财政部、国家税务总局、海关总署和国务院关税税则委员会）根据法律和国务院行政法规或者规范性文件的要求，在本部门权限范围内发布的有关税收事项的规章和规范性文件，包括命令、通知、公告、通告、批复、意见、函等文件形式。

三）税法的构成要素税法的构成要素，是指各种单行税法具有的共同的基本要素的总称一般包括征税人、纳税义务人、征税对象、税目、税率、计税依据、纳税环节、纳税期限、纳税地点、减免税和法律责任等项目其中，纳税义务人、征税对象、税率是构成税法的三个最基本的要素第二节主要税种一、增值税（一）增值税的概念与分类增值税是以商品（含应税劳务）在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税增值税可分为：（1）生产型增值税；（2）收入型增值税；（3）消费型增值税我国自1979年开始试行增值税，分别于1984年、1993年、2009年和2012年进行了四次重要改革二）增值税的征税范围1.征税范围的基本规定（1）销售或者进口的货物货物是指有形动产，包括电力、热力、气体在内销售货物是指有偿转让货物的所有权2）提供的加工、修理修配劳务提供加工、修理修配劳务是指有偿提供加工、修理修配56劳务，但单位或个体经营者聘用的员工为本单位或雇主提供加工、修理修配劳务，不包括在内3）提供的应税服务应税服务是指陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务、管道运输服务、邮政普通服务、邮政特殊服务、邮政其他服务、研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务、广播影视服务等。

提供应税服务是指有偿提供应税服务，但不包括非营业活动中提供的应税服务2.应税服务的具体内容（1）交通运输业交通运输业是指使用运输工具将货物或者旅客送达目的地，使其空间位置得到转移的业务活动包括陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务和管道运输服务2）邮政业邮政业，是指中国邮政集团公司及其所属邮政行业提供邮件寄递、邮政汇兑机要通信和邮政代理等邮政基本服务的业务活动包括邮政普通服务、邮政特殊服务和其他邮政服务邮政储蓄业务按照金融、保险业税目征收营业税3）部分现代服务业部分现代服务业是指围绕制**、文化产业、现代物流57产业等提供技术性、知识***的业务活动具体包括：研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务、广播影视服务3.征收范围的特殊规定（1）视同销售货物单位或个体经营者的下列行为，视同销售货物：①将货物交付其他单位或者个人代销；②销售代销货物；③设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；④将自产、委托加工的货物用于非增值税应税项目；⑤将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费；⑥将自产、委托加工或购进的货物作为投资，提供给其他单位或个体工商户；⑦将自产、委托加工或购进的货物分配给股东或投资者；⑧将自产、委托加工或购进的货物无偿赠送其他单位或个人。

上述第⑤项所称“集体福利或个人消费”是指企业内部设置的供职工使用的食堂、浴室、理发室、宿舍、幼儿园等福利设施及设备、物品等，或者以福利、奖励、津贴等形式发58放给职工个人的物品2）视同提供应税服务单位和个体工商户的下列情形，视同提供应税服务：①向其他单位或者个人无偿提供交通运输业和部分现代服务业服务，但以公益活动为目的或者以社会公众为对象的除外②财政部和国家税务总局规定的其他情形3）混合销售混合销售是指一项销售行为既涉及货物销售又涉及提供非增值税应税劳务的销售行为4）兼营非应税劳务兼营非应税劳务是指纳税人的经营范围既包括销售货物和应税劳务，又包括提供非应税劳务与混合销售行为不同的是，兼营非应税劳务是指销售货物或应税劳务与提供非应税劳务不同时发生在同一购买者身上，也不发生在同一项销售行为中5）混业经营纳税人兼有不同税率或者征收率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的，应当分别核算适用不同税率或征收率的销售额，未分别核算销售额的，从高适用税率或征收率三）增值税的纳税人59增值税纳税人是指税法规定负有缴纳增值税义务的单位和个人在我国境内销售、进口货物或者提供加工、修理、修配劳务以及应税服务的单位和个人，为增值税纳税人。

按照经营规模的大小和会计核算健全与否等标准，增值税纳税人可分为一般纳税人和小规模纳税人1.增值税一般纳税人（1）一般纳税人是指年应征增值税销售额（以下简称“年应税销售额”，包括一个公历年度内的全部应税销售额）超过《增值税暂行条例实施细则》规定的小规模纳税人标准的企业和企业性单位一般纳税人的特点是增值税进项税额可以抵扣销项税额下列纳税人不属于一般纳税人：①年应税销售额未超过小规模纳税人标准的企业；②除个体经营者以外的其他个人；③非企业性单位；④不经常发生增值税应税行为的企业2）小规模纳税人小规模纳税人是指年销售额在规定标准以下，并且会计核算不健全，不能按规定报送有关税务资料的增值税纳税人小规模纳税人的认定标准是：①从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主，并兼营货物批发或者零60售的纳税人，年应税销售额在50万元以下（含本数，下同）的；“以从事货物生产或者提供应税劳务为主”是指纳税人的年货物生产或提供应税劳务的销售额占全年应税销售额的比重在50%以上②对上述规定以外的纳税人，年应税销售额在80万元以下的③对提供应税服务的，年应税服务销售额在500万元以下的。

④年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人按小规模纳税人纳税⑤非企业性单位、不经常发生应税行为的企业可选择按小规模纳税人纳税小规模纳税人会计核算健全，能够提供准确税务资料的，可以向主管税务机关申请一般纳税人资格认定，成为一般纳税人除国家税务总局另有规定外，一经认定为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人四）增值税的扣缴义务人**人民共和国境外（以下简称境外）的单位或者个人在境内提供应税服务，在境内未设有经营机构的，以其代理人为增值税扣缴义务人；在境内没有代理人的，以接受方为增值税扣缴义务人6境外单位或者个人在境内提供应税服务，在境内未设有经营机构的，扣缴义务人按照下列公式计算应扣缴税额：应扣缴税额＝接受方支付的价款÷（1＋税率）×税率（五）增值税税率1.基本税率增值税的基本税率为17%2.低税率除基。