2022年注册会计师税法企业所得税法实施条例释义连载(十).docx

2022年注册会计师税法企业所得税法实施条例释义连载(十)「释义」　本条是关于收入总额中供应劳务收入的范围的规定　　本条是对企业所得税法第六条第（二）项中的“供应劳务收入”的进一步细化规定企业所得税法只是将“供应劳务收入”作为收入的一种形式，但未作详细说明那么，企业所得税法中的“供应劳务收入”详细是指什么？”劳务”又主要包括哪些行为？这是本条所要答复的问题　　原《企业所得税暂行条例实施细则》第七条规定，生产、经营收入，是指纳税人从事主营业务活动取得的收入，包括商品（产品）销售收入、劳务效劳收入、营运收入、工程价款结算收入、工业性作业收入以及其他业务收入本条依据实际状况作了修改，将劳务效劳收入单独规定，将销售货物收入、营运收入、工程价款结算收入、工业性作业收入以及其他业务收入另外规定　　正确理解本条的规定，应当留意以下两个方面：　　一、“劳务”的范围本条列举了“劳务”所涉及的行业，主要依据的是《国民经济行业分类》（GB/T4754－2022）的规定，同时借鉴国际通行的经济活动的同一性原则进展划分。

劳务是无形的商品，是指为他人供应效劳的行为，包括体力和脑力劳动本条所列举的供应劳务收入所涉及的行业也较为广泛，既包括工业，也包括第三产业等　　建筑安装，属于制造业范畴，指建筑物主体工程竣工后，建筑物内各种设备的安装活动，以及施工中的线路敷设和管道安装不包括工程收尾的装饰，如对墙面、地板、天花板、门窗等处理活动　　修理修配，所涉及的行业许多，例如通用零部件的机械修理、农林牧渔业机械的修理、医疗诊断、监护及治疗设备的修理、社会公共安全设备及器材的修理、铁路设备的修理、汽车修理、消遣船和运动船的修理等等　　交通运输，包括：（一）铁路运输业，指铁路客运、货运及相关的调度、信号、机车、车辆、检修、工务等活动；（二）道路运输业，包括大路旅客运输、道路货物运输、道路运输帮助活动等；（三）城市公交业，指城市旅客运输活动，包括公共电汽车客运、轨道交通出租车客运、城市轮渡以及其他城市公共交通；（四）水上运输业，包括水上旅客运输、水上货物运输、水上运输帮助活动等　　仓储租赁，包括仓储和租赁两局部仓储指特地从事货物仓储、货物运输中转仓储，以及以仓储为主的物流送配活动例如谷物、棉花等农产品仓储租赁包括两类：一是机械设备租赁，指不配备操作人员的机械设备的租赁效劳，包括汽车租赁、农业机械租赁、建筑工程机械与设备租赁、计算机及通讯设备租赁等；二是文化及日用品出租，包括图书及音像制品出租等。

　　金融保险，主要是指金融业，包括银行业、证券业、保险业以及其他金融活动其中保险业主要包括人寿保险、非人寿保险以及保险帮助效劳　　邮电通信，包括邮电和通信两局部邮政业和仓储、运输业列为一类，主要包括国家邮政，即国家邮政系统供应的邮政效劳，以及其他寄递效劳，即国家邮政系统以外的单位所供应的包裹、小件物品的收集、运输、发送效劳通信包括电信效劳、互联网信息效劳、播送电视传输效劳、卫星传输效劳等　　询问经纪询问业包括会计、审计及税务效劳、社会经济询问以及其他专业询问；经纪业是指商品经纪人等活动　　文化体育文化业包括新闻出版业，播送、电视、电影和音像业，文化艺术业等，体育业包括体育组织、体育场馆及其他体育活动　　科学讨论，主要指为了增加学问（包括有关自然、工程、人类、文化和社会的学问），以及运用这些学问制造新的应用，所进展的系统的、制造性的活动该活动仅限于对新发觉、新理论的讨论，新技术、新产品、新工艺的研制讨论与试验进展包括根底讨论、应用讨论和试验进展包括自然科学讨论、工程和技术讨论、农业科学讨论、医学讨论、社会人文科学讨论及其试验进展等　　技术效劳，包括专业技术效劳业和科技沟通和推广效劳业两类。

前者包括气象、地震、海洋、测绘效劳及技术监测、环境监测、工程技术与规划治理等；后者包括技术推广、科技中介等效劳　　训练培训，包括学前训练、初等训练、中等训练、高等训练以及职业技能培训、特别训练等　　餐饮住宿餐饮业包括正餐效劳、快餐效劳、饮料及冷饮效劳以及其他餐饮效劳；住宿业包括旅游饭店、一般旅馆及其他住宿效劳　　中介代理中介包括房地产中介效劳、职业中介效劳、科技中介效劳等，代理包括贸易、金融领域的代理等　　卫生保健，包括医院、卫生院及社区医疗活动、门诊部医疗活动、打算生育技术效劳活动、妇幼保健活动、专科疾病防治活动、疾病预防掌握及防疫活动以及其他卫生保健活动　　社区效劳，包括居民社区的物业等效劳　　旅游，包括旅行社效劳业，指为社会各界供应商务、组团和散客旅游的效劳包括向顾客供应询问、旅游打算和建议、日程安排、导游、食宿和交通等效劳　　消遣，包括室内消遣活动、游乐园、休闲健身消遣活动及其他消遣活动　　加工，属于制造业的范畴，包括农副食品加工业，石油加工、炼焦及核燃料加工业，有色金属、黑色金属冶炼及压延加工业，废弃资源和废旧材料回收加工业等　　此外还包括其他供应劳务的行业　　二、各种劳务类型的收入确认方法　　上述各种劳务类型按以下方法确认收入：　　（一）收入时间确实认企业同时满意以下条件时，应确认供应劳务收入的实现：一是收入的金额能够合理地计量；二是相关的经济利益能够流入企业；三是交易中发生的本钱能够合理地计量。

　　（二）收入方法确实认企业受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机等，以及从事建筑、安装、装配工程业务或者供应劳务等，持续时间超过12个月的，根据纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认收入的实现　　企业确定供应劳务交易的完工进度，可以选用以下方法：1.已完工作的测量；2.已经供应的劳务占应供应劳务总量的比例；3.已经发生的本钱占估量总本钱的比例　　（三）收入金额确实认　　1.企业应当根据从承受劳务方已收或应收的合同或协议价款确定供应劳务收入总额　　2.企业受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机等，以及从事建筑、安装、装配工程业务或者供应劳务等，持续时间超过12个月的，应当在纳税年度完毕时根据供应劳务收入总额乘以完工进度扣除以前会计期间累计已确认供应劳务收入后的金额，确认当期供应劳务收入同时，根据供应劳务估量总本钱乘以完工进度扣除以前会计期间累计已确认劳务本钱后的金额，结转当期劳务本钱　　3.企业供应劳务，但不根据纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认收入的，应当分别以下状况处理：若已经发生的劳务本钱估计能够得到补偿的，根据已经发生的劳务本钱金额确认供应劳务收入，并按一样金额结转劳务本钱；若已经发生的劳务本钱估计不能够得到补偿的，可暂不确认供应劳务收入，但也不将已经发生的劳务本钱计入当期损益，待已经发生的劳务本钱确定不能得到补偿时，再经主管税务机关核定作为损失扣除。

　　4.企业与其他企业签订的合同或协议包括销售商品和供应劳务时，销售商品局部和供应劳务局部能够区分且能够单独计量的，应当将销售商品的局部作为销售商品处理，将供应劳务的局部作为供应劳务处理销售商品局部和供应劳务局部不能够区分，或虽能区分但不能够单独计量的，应当将销售商品局部和供应劳务局部全部作为销售商品处理　　（四）特别事项确实认企业发生非货币性资产交换、偿债，以及将劳务用于捐赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利和利润安排，应当视同供应劳务，按以上规定确认收入。