基于_COSO报告的案例分析.doc

基于COSＯ报告的案例分析案例:某商场于1９**年＊月开业,之后仅用7个月时间就实现销售额900０万元，一年后销售额年达1．86亿元，实现税利1315万元,一年就跨入全国50家大型商场行列始终到第四年，其销售额始终呈增长趋势,第五年曾达4.8亿元又相继在各地成立连锁公司但是开业八年后,该商场悄然关门!导致该集团倒闭的因素是多方面的,但其内部控制的极端单薄是促成倒闭的重要因素之一对“商场”内部控制失败的系统分析一、控制环境失败 控制环境是指对建立、加强或削弱特定政策、程序及其效率产生影响的多种因素，具体涉及公司的重事会,公司管理人员的品行、操守、价值观、素质与能力,管理人员的管理哲学与经营观念，公司文化,公司各项规章制度、信息沟通体系等公司控制环境决定其她控制要素能否发挥作用,是内部控制其她要素发挥作用的基本,直接影响到公司内部控制的贯彻和执行以及公司内部控制目的的实现,是公司内部控制的核心那么，该集团的内部控制环境如何呢？　（一）经营者品行、操守、价值观　 　 该集团没有投资,法人代表是王xx本人该集团公司重事会作出决定，委托某一经营者管理和经营该集团股份公司;并在集团董事会的会议纪要中，明确规定“董事会批准公司经营者按销售额１%的比例提取管理费。

于是就形成了经营者受托经营集团的运作模式，并与集团一套人马,两块牌子,总部设在另一地从此总经理在外地遥控实行对集团和商场的管理王ｘx既是此地经营者的法人代表，又是集团的总经理，可以随意抽调人员与资金这种制度安排的成果是集团的信誉和人员被该经营者运用,集团的经营利润被该经营者占有,而这一切都是免费的又如,该商场借到贷款两千万元,ｘx股东却要了600万元,询拨到成都给其一位朋友做房地产生意，成果全亏，以两栋楼房抵债抵债手续尚未办妥,高xx却对欠债人说，你不要向商场还债了，你把两栋楼房给我，商场的钱由我还最后,商场分文未得 　上述事实只是集团暴露出来的极小部分,但已能阐明集团经营者的品行与操守状况二)董事会 　公司内部控制环境的一种重要要素是董事会，并觉得公司应当建立一种强有力的董事会,董事会要能对公司的经营管理决策起到真工监督引导的作用在该集团公司内部，董事会始终处在瘫痪状态集团公司的注册日期之后两年才最后确立在近两年的时间里,集团公司决策层始终处在不断演变的状态之申，没有按章程规范化运作,董事会从未召集董事们就重大决策进行过表决,凡事都由总经理王xx一人拍板19９5年初，集团的重要股东中原不动产公司董事长易人，新任重事长觉得前任批准的股权转让导致公司资产流失,不予承认，表达股权纠纷问题不解决就不参与董事会。

从此,集团最高决策机构、监督机构陷于瘫痪例如，冠名权展于无形资产,其转让照理应当经董事会讨论通过,但事实上是王xx一种人说了算,只要她签字批准,别人就可建个该商场的连锁公司,在该集团,总经理成了国王,董事会犹如虚设 (三)人事政策与员工素质 人是公司最重要的资源，亦是重要的内部控制环境因素那么,郑亚集团的人事政策与员工素质如何呢?　　 １.以貌取人19９*年终,广州、上海、北京三地大型商场相继开业,管理人员严重局限性集团从西安招聘了几百名青年,通过短期培训后,准备派往三地由于不理解个人状况,只得对名观相，五官端正、口齿清晰的派往广州、上海或北京的商场当经理或处长,其她人员则当营业员 　2．随意用人商场艺术团的报幕员周xx，不值管理不会看帐,被任命为一连锁商场的总经理 　 　3.任人唯亲商场某领导的一位表弟,原郑州市郊的农民,被任命为北京一家大型商场总经理;某领导的两位妻弟,山东农民,也被委以重任;就连她家的小保姆也被任命为集团配送中心的财务总监四）公司产权关系及组织构造该商场是由**省建行租赁公司和＊*不动产公司共同出资200万元设立的股份制公司，其中,租赁公司１０2万元,占51%的股份，中原不动产公司9８万元，占49%的股份。

由于该商场筹划改构成股份有限公司，面向社会公众发行股票按照有关规定,上市公司的股东必须在5家以上才具有上市资格由于种种因素,改建的股份有限公司上市未获成功但后来，有某些虚拟的股权转让己被政府职能部门认定，即原**建行租赁公司5１%的股权转让给**实业发展公司１8%，转让给＊*房地产公司10%;原＊*不动产公司４９％的股权转让给**公司发展公司18％,转让给**信托投资公司18%.由于股权受让方未按合同及时把购股资金兑付，从此埋了了一种巨大的资金隐患特别是后来*＊不动产公司新任董事长觉得前任批准的股权转让导致公司资产流失，不予承认该集团产权关系混乱局面就此形成 该集团设有一种“货品配送中心”，其职能是为商场本店和四家直接连锁店配货,该中心负责向厂家直接定货,目的是减少进货成本并避免各商场自行进货时吃回扣但该中心配送给各大商场的所有商品，价格不仅比批发市场上的批发价高出许多,甚至高于自由市场上的零售价！“货品配送中心”事实上成了一种大黑洞上述四个方面较清晰地阐明了该集团的控制环境状况其内部控制环境若此，其最后结局亦在乎料之内二、风险意识不强环境控制和风险评估，是提高公司内部控制效率和效果的核心。

集团如何进行环境控制和风险评估呢?原集团总经理王ｘx，对以往的经营失误总结了六大教训,其中有四条波及到对风险的结识和把握问题　 　 第一是“对市场结识局限性，对形势结识局限性”在我们迈进的过程中，不仅遇到了国内商业同行的压力,并且国外零售业的大举进入也给我们导致了很大的冲击，导致我们觉得较先进的经营模式一下子就被冲得体无完肤 　第二是“过于自信、乐观、想固然,其成果是骄兵必败” 　 　第三是“面对零售业艰难的状况，我们的应变能力差,整个经营进入死胡同，最后到了山穷水尽的地步” 　第四是“抗风险能力差，一近事阵脚就乱了这几种教训阐明,在集团管理层的思想中缺少风险概念，没有设立风险管理机制，因此抗险能力极低三、缺少合适的控制活动控制活动是保证管理层的指令得以实现的政策和程序,旨在协助公司保证其针对“使公司目的不能达到的风险”采用必要行动集团运作中几乎不存在控制活动,或者虽然存在所谓的政策和程序，也是名存实亡,未实际发生作用且看一组数据：该集团一年一度的场庆耗费都超７０万元；集团某股东从该商场借出8百万元,连借条也没有，后来归还300万元，剩余5山万元商场帐面和收据显示是“工程款”；集团另一种股东1993年借走商场57万元,也无人催要盯９９7年，商场管理费用就高达１8.6亿元。

集团的控制活动若此,何以保证管理层的指令得以实现？四、信息沟通不顺畅一种良好的信息与沟通系统有助于提高内部控制的效率和效果公司须按某种形式在某个时间之内，辨别、获得合适的信息,并加以沟通,使员工顺利且行其职责在该集团内部，信息沟通系统几乎不存在据称,集团内部一不需要成本信息二不计算投资回收期及投资回报率,三不收集市场方面的信息会计信息系统由管理层随意控制队资金被大量挪用，却不知去向何方在该集团,信息系统已经不再是一种管理和控制的工具,而是上层管理人员的话筒,信息随其意愿而变五、内部监督缺少公司内部控制是一种过程，这个过程系通过纳人管理过程的大量制度及活动实现的要保证内部控制制度切实执行且执行的效果良好、内部控制可以随时适应新状况等,内部控制必须被监督在该商场，自开业以来，没有进行过一次全面彻底的审计偶尔的局部的内部审计中曾发现几笔几百万元资金被转移出去的事，后来也不了了之任何事情都是总经理说了算，属下固然涉及内部审计人员在内,全无发言权,可见内部监督极度缺少是既成事实启示:改善公司内部控制 　由该集团，内部控制的五要素皆存在问题，必然最后走向倒闭之路尽管它只是国内公司的一种个案,但这种现象却颇具普遍性。

目前,国内加入ＷＴO在即,来自外部世界特别是跨国公司的剧烈竞争,给中国公司的压力越来越大,面临的挑战越来越严峻若以此状况去应对竞争，其成果不难预料因此，如何提高自身的竞争力,如何以一种更积极的状态参与到世界竞争的潮流中去将是国内公司面临的重要问题和难题经济现实迫切规定国内公司早日建立健全公司内部控制，提高公司内部控制的效率和效果从现实看，国内公司经营效益普遍较差；会计造假行为严重,财务报告严重失真；公司违法违规现象愈演愈烈,进而成为普遍现象导致这些现象的因素是多方面的，但内部控制的缺失与缺陷难逃其咎问题还在于，国内诸多公司尚未意识到内部控制的重要性,对内部控制还存有诸多误解,觉得内部控制就是十堆堆的手册、文献和制度，或者觉得内部控制就是内部成本控制、内部资产安全性控制等，甚至对公司内部控制主线没有概念 　 我们觉得,对国内公司内部控制的改善，可从两方面人手，其一是由权威部门制定内部控制的原则体系；其二是对公司内部控制的审计作出强制性的安排，做到两者并举 （一)建立内部控制原则体系 一方面，建立内部控制原则体系是一项国际惯例长期以来，内部控制始终被视为公司内部事务，属公司管理当局责任范畴内之事。

纵观美国注册会计师协会(AＩCPA）历年来对内部控制的定义、解释、修改、再修改的过程，不难发现，MCＰＡ过去始终觉得内部控制目的是为了保护公司资产、检查会计信息的精确性、提高经营效率、推动公司执行既定的管理方针等，不管对这些目的如何进行排列与组合,为公司内部的管理与经营服务是其共同特性以往对内部控制的研究也大部分集中在制度的设计和审计方面,重在改善内部控制的措施与提高审计的质量和效率直到19７３年，美国国会通过了《反国外贿赂法》（Foｒeign Ｃorrupt Ｐrａｃtｉces Act，简称FCＰA），该法案规定，每个公司应建立内部控制制度以防备这种行为发生该法案在其会计原则条款中Ａcｃounting Standards Provisｉon）规定，业如达不到美国审计准则委员会提出的内部控制目的,可被罚款1万美元、责任者受５年如下的监禁至此，建立和强化内部控制已成为公司应履行的一种法律责任199１年11月，美国联邦委员会刊登的判决指南指出，如果发现公司虽然有一种雇员犯罪，该公司将受到强制性罚款,罚金数额可高达数十万至几百万美元这一法规的出台，强化了管理者对遵守法规的注重,遵循合适的法规、规避也许的罚款所带来的损失也成为公司内部控制的重要构成部分。

1９9２年,曲美国注册会计协会(AICＰA)、国际内部审计师协会（IIA)、财务经理协会（FEＩ）、美国会计学会（AＡA)、管理睬计学会（IMA)共同构成的专门委员会(即COSO委员会）提出了内部控制综合框架公示，觉得“内部控制是受公司董事会、管理当局和其她职工的影响,旨在获得（1）经营效果和效率（2)财务报告的可靠性（３)遵循合适的法规等目的而提供合理保证的一种过程并对内部控制作了新的扩展,提出了内部控制的五要素美国注册会计师协会觉得该报告的提出,具有划时代的意义，“其作用犹如初期的公认会计原则,其将来在管理界的地位也如今日的公认会计原则同样”ＣOSＯ报告不久受到了广泛的承认，世界各国及各专业团队纷纷效仿COSＯ报告对内部控制进行重新研究,并采ＣOSO报告的最新理念，发布了自己的文告可见,建立一套有关内部控制的原则体系，已成为一项国际惯例 　　 另一方面,建立内部控制原则体系是保证财务报告可靠性与公司遵循法律法规的重要条件现代公司的典型特性就是所有权与经营权相分离由于股权较为分散，公司所有者（涉及权益所有者、债权所有者及人力资本所有者等)及其她利害关系人一般只能通过公司对外出具的财务报告等资料理解公司的经营管理状况，所有者、政府部门、材料供应商等作为外部人与作为内部人的经营者之间存在严重的信息不对称。

因此，内部控制的目的之一是保证财务报告的可靠性,其二是保证公司法律法规的遵循性从这两个。