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重磅：3%的专票可按9%计算抵扣销项税额（含案例）文/李冼        这是《每日一税》为您服务的2028天，愿今天又是美好的一天       编者按：一般地，增值税一般纳税人取得增值税专用发票，按票面注明的增值税额抵扣销项税额但是，有种专票可按9%或者10%计算抵扣现将该事项与大家探讨由于水平有限，若有不当之处，还请海涵，并敬请指正       一般地，增值税一般纳税人取得增值税专用发票，以票面注明的增值税额为进项税额，从销项税额中抵扣        但是，有种征收率为3%的专票，可按9%或者10%的扣除率计算抵扣，不按3%票面注明的增值税额抵扣       细心的老师已经知道了：纳税人从增值税小规模纳税人商贸企业购进的农产品取得征收率为3%的专票，可按9%或者10%的扣除率计算抵扣       对今天我们就讨论一下这个话题       一、政策规定       纳税人购进农产品，从按照简易计税方法依照3%征收率计算缴纳增值税的小规模纳税人取得增值税专用发票的，以增值税专用发票上注明的金额和11%的扣除率计算进项税额       自2018年5月1日起，纳税人购进农产品，原适用11%扣除率的，扣除率调整为10%。

       自2019年4月1日起，纳税人购进农产品，原适用10%扣除率的，扣除率调整为9%       政策依据：      《财政部、税务总局关于简并增值税税率有关政策的通知》（财税〔2017〕37号）      《财政部、税务总局关于调整增值税税率的通知》（财税〔2018〕32号）      《财政部、税务总局、海关总署关于深化增值税改革有关政策的公告》（财政部、税务总局、海关总署公告2019年第39号）       根据以上规定，我们可以通俗地讲：自2019年4月1日起，增值税一般纳税人购进农产品，从小规模纳税人取得征收率为3%增值税专用发票的，以增值税专用发票上注明的金额和9%的扣除率计算进项税额       二、实务理解       请注意前述政策的几个关键词：购进农产品、3%征收率、小规模纳税人、增值税专用发票、计算进项税额      （一）购进农产品       只有一般纳税人购进农产品，从小规模纳税人取得征收率为3%的专票，计算进项税额抵扣销项税额      一般纳税人购进的非农产品，从小规模纳税人取得征收率为3%的税专票，以票面注明的增值税额为进项税额，从销项税额中抵扣。

      （二）3%征收率      取得专票的征收率为3%，才能计算抵扣征收率不是3%的，不能计算抵扣     （三）增值税专用发票      小规模纳税人开具征收率为3%的增值税普通发票、电子普通发票的，不能计算进项税额      只有从按照简易计税方法依照3%征收率计算缴纳增值税的小规模纳税人取得增值税专用发票的，以增值税专用发票上注明的金额和9%的扣除率计算进项税额      （四）计算进项税额       以增值税专用发票上注明的金额和9%的扣除率计算进项税额       注意计算口径：以专用发票上注明的金额这里的“注明的金额”，不是指增值税专用发票上注明的“价税合计”金额       举个例子       案例01：吉祥公司为增值税一般纳税人，从商贸企业如意公司（小规模纳税人）购进农产品，取得征收率为3%的专票，票面注明金额100万，税率3%，税额3万，价税合计103万元      计算进项税额方法01：100*9%=9万，正确      计算进项税额方法02：103/（1+（9%）*9%=8.50万，错误      计算进项税额方法03：103*9%=9.27万，错误       三、案例解析       案例02：吉祥公司为增值税一般纳税人，2019年11月欲购进不含增值税额价100万的农产品，可以从张三（二道贩子）、商贸企业如意公司（小规模纳税人）和商贸企业发财公司（一般纳税人）处购进。

问选择哪个供应商最划算？       大家都知道：进项税额与利润密切相关，当进项税额被抵扣时，相关的成本就下降，利润就上升因此，进项税额的多少是关键       我们不妨分别做个测算：      方案01：从二道贩子张三处购进      张三是增值税规定的其他个人，只能是小规模纳税人，外购农产品再转手对外销售，只能按照简易计税方法依照3%征收率计算缴纳增值税，需要开具发票的，只能向税务局申请代开      若税务代开的是增值税普通发票，则不能抵扣      若税务代开的是增值税专用发票，票面注明金额100万，税率3%，税额3万，价税合计103万元则吉祥公司应计算进项税额9.00万，从销项税额中抵扣       方案02：从商贸企业如意公司（小规模纳税人）处购进       商贸企业如意公司是小规模纳税人，外购农产品再转手对外销售，可以自行开具增值税普通发票，需要开具增值税专用发票的，目前仍需到税务机关申请代开       但根据《国家税务总局关于增值税发票管理等有关事项的公告》（税务总局公告2019年第33号）规定，2020年2月1日起，小规模纳税人（其他个人除外）发生增值税应税行为，可以自行开具增值税专用发票。

       若如意公司开具的是增值税普通发票，则不能抵扣       若如意公司开具的是增值税专用发票，票面注明金额100万，税率3%，税额3万，价税合计103万元则吉祥公司应计算进项税额9.00万，可从销项税额中抵扣9.00万       因此，吉祥公司选择从商贸企业如意公司（小规模纳税人）处购进，必须取得3%的专票       方案03：从商贸企业发财公司（一般纳税人）处购进      商贸企业发财公司是一般纳税人，2019年11月对外销售农产品，适用增值税税率9%，可开具专票       吉祥公司取得税率为9%的专票，票面金额为100万，税率9%，税额9万，价税合计109万，进项税额为9万，可抵扣销项税额9万元       吉祥公司选择从小规模纳税人处购进，取得3%的专票，比从一般纳税人购进并取得专票，还可多抵扣0.27万销项税额，少缴增值税附加税费       根据以上分析，显然吉祥公司从从商贸企业如意公司（小规模纳税人）处购进农产品为最优方案，但要注意必须取得征收率为3%的专票，取得征收率为3%的专票是关键      四、注意事项      我们已经明白：增值税一般纳税人购进农产品，选择能开具专票，按照简易计税方法依照3%征收率计算缴纳增值税的小规模纳税人为供应商最佳。

       但在执行规程中，尤其是签订合同时还需注意：       1.务必约定供应商开具增值税专用发票增值税专用发票为从商贸企业购进农产品的增值税抵扣凭证，增值税普通发票、电子普通发票不能作为增值税抵扣凭证       2.务必约定供应商开具增值税专用发票的税率为3%的征收率因为签订合同时是小规模纳税人，但开票时就已经升为一般纳税人       3.选择个体工商户和商贸公司小规模纳税人做供应商，尽量不选从自然人处直接购买      个体工商户和商贸公司小规模纳税人做供应商，是因为他们可请税务机关代开3%的专票2020年2月1日起，小规模纳税人（其他个人除外）发生增值税应税行为，还可以自行开具增值税专用发票       而自然人也往往不愿开票，尽管可向税务机关申请代开专票       因此，增值税一般纳税人购进农产品，应选择个体工商户和商贸公司小规模纳税人做供应商       每日一税在日常税务服务过程中，发现很多公司的财务不知道3%的专票可按9%计算抵扣销项税额这一政策，直接按增值税专用发票上注明的税额抵扣，亏大了       无论是财务还是老板，不学习、不熟悉税收政策，吃亏了还不知道，希望大家多学习。

      思考：吉祥公司为增值税一般纳税人，2019年11月欲购进不含增值税额价100万的农产品，可以从张三（农业生产者）、商贸企业如意公司（小规模纳税人）处购进问选择哪个供应商最划算？请说明您的观点和理由       欢迎你给我留言      后语：很多朋友还没有养成阅读后点“在看”的习惯，真心希望大家在阅读后顺便点“在看”，以示鼓励！在探索税法奇妙的旅途中，我是你的向导，而你的成长则是我的指南针      感谢您关注《每日一税》，您的私家税务管家《每日一税》愿竭诚为您服务！分享2个案例：我是小规模纳税人，开具的票据客户为何抵扣9%？ 2022-03-30 07:51案例一我公司属于航空运输销售代理企业，是增值税小规模纳税人，提供机票代理服务，给客户开具了航空运输电子客票行程单，请问客户允许抵扣增值税吗？如何抵扣？答复：客户可以根据航空运输电子客票行程单上注明的票价+燃油附加费来计算抵扣9%的增值税参考：根据《关于深化增值税改革有关政策的公告》（财政部税务总局 海关总署公告2019年第39号，以下简称39号公告） ：六、纳税人购进国内旅客运输服务，其进项税额允许从销项税额中抵扣一）纳税人未取得增值税专用发票的，暂按照以下规定确定进项税额：1.取得增值税电子普通发票的，为发票上注明的税额；2.取得注明旅客身份信息的航空运输电子客票行程单的，为按照下列公式计算进项税额：航空旅客运输进项税额=（票价+燃油附加费）÷（1+9%）×9%3.取得注明旅客身份信息的铁路车票的，为按照下列公式计算的进项税额：铁路旅客运输进项税额=票面金额÷（1+9%）×9%4.取得注明旅客身份信息的公路、水路等其他客票的，按照下列公式计算进项税额：公路、水路等其他旅客运输进项税额=票面金额÷（1+3%）×3%案例二我公司属于销售农产品的企业，是增值税小规模纳税人，提供蔬菜批发零售业务，给客户开具了3%的蔬菜的增值税专用发票，请问客户允许抵扣增值税吗？如何抵扣？答复：允许按照不含税价格计算抵扣9%的增值税。

参考：《财政部、税务总局关于简并增值税税率有关政策的通知》（财税〔2017〕37号）纳税人购进农产品，从按照简易计税方法依照3%征收率计算缴纳增值税的小规模纳税人取得增值税专用发票的，以增值税专用发票上注明的金额和11%（目前为9%）的扣除率计算进项税额注明：自2018年5月1日起，纳税人购进农产品，原适用11%扣除率的，扣除率调整为10%自2019年4月1日起，纳税人购进农产品，原适用10%扣除率的，扣除率调整为9%增值税专用发票与普通发票的区别 2020-11-30 15:43增值税专用发票和普通发票的小知识⒈根本区别①增值税专用发票：可进行抵扣税款②增值税普通发票：不可进行抵扣税款⒉印制要求区别根据新的《税收征管法》第二十二条规定："增值税专用发票由国务院税务主管部门指定的企业印制；其他发票，按照国务院主管部门的规定，分别由省、自治区、直辖市国家税务局、地方税务局指定企业印制未经前款规定的税务机关指定，不得印制发票"⒊发票使用的主体区别①增值税专用发票一般只能由增值税一般纳税人领购使用，小规模纳税人需要使用的，只能经税务机关批准后由当地的税务机关代开；（从2020年2月1日起，所有小规模纳税人可申请专票自开！根据《国家税务总局关于增值税发票管理等有关事项的公告》( 国家税务总局公告2019年第33号)规定：增值税小规模纳税人(其他个人除外) 发生增值税应税行为，需要开具增值税专用发票的，可以自愿使用增值税发票管理系统自行开具。

选择自行开具增值税专用发票的小规横纳税人，税务。