2022年备考CPA《会计》系列总结2.docx

2022年备考CPA《会计》系列总结2　　资产负债表日，当存货本钱低于可变现净值时，存货按本钱计量；当存货本钱高于可变现净值时，存货按可变现净值计量，同时根据本钱高于可变现净值的差额计提存货跌价预备，计入当期损益 　　1.假如存货是产成品、商品等（包括直接用于出售的材料）直接用于出售的商品，而且没有销售合同的商定： 　　则存货的可变现净值＝存货的估量售价－销售存货估量的销售费用和相关税费 　　2.假如存货是产成品、商品等（包括直接用于出售的材料）直接用于出售的商品，且有销售合同的商定： 　　①有销售合同局部的存货：可变现净值＝存货的合同价格－销售存货估量的销售费用和相关税费 　　②无销售合同局部的存货：可变现净值＝存货的一般销售价格（市场销售价格或公允价值）－销售存货估量的销售费用和相关税费 　　3.假如存货是用于连续加工的材料、在产品或自制半成品 　　（1）产成品的可变现净值＝产成品的估量售价－销售产成品估量的销售费用和相关税费 　　（2）产成品的本钱＝材料、在产品或自制半成品（存货）的本钱＋至完工时估量将要发生的本钱 　　→若产成品的可变现净值>产成品的本钱，此时产成品没有发生减值：材料、在产品或自制半成品（存货）按本钱计量； 　　→若产成品的可变现净值本钱，材料应当根据本钱计量；若产成品的可变现净值 　　①当产成品有销售合同商定时： 　　1）产成品数量小于销售合同订购数量：产成品估量售价为合同价格 　　2）产成品数量超过合同订购数量时，超过的局部：产成品估量售价为一般销售价格（市场销售价格或公允价值） 　　②无合同：产成品估量售价为一般销售价格（市场销售价格或公允价值） 　　另外，需要留意的是，假如材料、在产品或自制半成品生产的产成品分为有销售合同商定和无销售合同商定两局部时，对应的材料、在产品或自制半成品也要分为有合同局部和无合同局部与产成品对应来推断材料、在产品或自制半成品是否发生减值，分别确定存货跌价预备的计提或转回的金额，不得相互抵销。

例题：计算题甲公司系上市公司，2022年年末库存甲原材料、乙产成品的账面余额分别为1 000万元和500万元；年末计提跌价预备前库存甲原材料、乙产成品计提的跌价预备的账面余额分别为0万元和100万元库存甲原材料将全部用于生产丙产品，估计丙产成品的市场价格总额为1400万元，估计生产丙产品还需发生除甲原材料以外的加工本钱为300万元，估计为销售丙产成品发生的相关税费总额为60万元丙产成品销售中有固定销售合同的占80％，合同价格总额为900万元乙产成品的市场价格总额为420万元，估计销售乙产成品发生的相关税费总额为18万元 　　假定不考虑其他因素，要求计算甲公司2022年度12月31日应计提的存货跌价预备 　　答案： 　　1.乙产成品的可变现净值＝420-18=402（万元），应计提的存货跌价预备=（500-402）-100=-2（万元）； 　　2.丙产成品总的生产本钱＝1000+300=1300（万元）， 　　丙产成品的可变现净值 　　有合同局部的可变现净值：900-60*80%=852（万元），有合同局部的生产本钱=1300*80%=1040（万元），发生减值，甲原材料要根据本钱与可变现净值孰低计量。

　　无合同局部的可变现净值：（1400-60）*20%=268（万元），无合同局部的生产本钱=1300*20%=260（万元），没有发生减值，无合同局部根据甲原材料的本钱1000*20%=200万元计量 　　3.甲原材料有合同局部的可变现净值=900-300*80%-60*80%=612（万元），甲原材料有合同局部的本钱为1000*80%=800（万元），应计提存货跌价预备=（800-612）-0=188（万元） 　　综上2022年甲公司应计提存货跌价预备188+（-2）=186（万元） 　　识记要点： 　　①需要经过加工的材料存货，先推断该材料生产的产成品的可变现净值与其本钱的大小，若产成品的可变现净值>本钱，材料应当根据本钱计量；若产成品的可变现净值<本钱，材料应当根据其可变现净值与本钱孰低计量 　　②为执行销售合同或劳务合同而持有的存货，有合同局部和无合同局部要分开计算可变现净值，并与其对应的本钱比拟，分别确定存货跌价预备的计提或转回的金额，不得相互抵 。