企业基本业务的核算.ppt

第五章第五章 企业基本业务的核算企业基本业务的核算 【学习指导】 本章主要介绍企业主要经济业务内容和会计处理基础，工业企业的资金筹集核算、采购过程及成本计算、生产过程及成本计算、产品销售过程及成本计算、财务成果的核算以及资金退出企业的核算学习本章应重点掌握企业资金筹集、产品生产过程及产品销售过程中会计科目的设置和运用，应掌握企业主要经济业务的会计核算基本原理、基本方法和基本技能，能够进行企业简单经济业务的会计处理 第一节第一节 企业的主要经济业务内容和会计核算基础企业的主要经济业务内容和会计核算基础 一、企业的主要经济业务内容一、企业的主要经济业务内容 企业主要经济活动包括经营活动、筹资活动和投资活动三大活动在这些经济活动中，经常地发生各种各样的经济业务，企业的有关资产也伴随着经济活动的进行而依次变换其存在形态，形成循环和周转由于各种不同企业的主要经济业务不相同，而工业企业的经济业务最具代表性因此，在这里主要介绍工业企业的经济业务工业企业的经济业务包括筹资业务、采购业务、生产业务、销售业务、财务成果业务、资金退出业务（一）筹资业务（一）筹资业务 企业要进行生产经营活动，首先要根据其生产经营、对外投资、调整资本结构的需要，筹集生产经营所需要的资金。

其筹集主要包括接受投资人的投资和向债权人借入各种款项资金筹集业务的完成意味着资金投入企业，企业可以运用筹集到的资金开展正常的经营业务，进入供、产、销经营过程 （二）采购业务（二）采购业务 采购业务是企业产品生产的准备过程，在这个过程中,企业需使用货币资金购买机器设备等固定资产，购买生产所需的原材料等，为生产产品做好物资上的准备由于固定资产一旦完成购买，将长期供企业使用，因而采购过程的主要核算内容是用货币（或形成结算债务）购买原材料业务，包括支付原材料价款和税款，发生采购费用，计算采购成本，材料验收入库,结转成本等完成了采购过程，为生产产品做好了各项准备，则进入生产过程 （三）生产业务（三）生产业务 生产过程是工业企业经营过程的中心环节在生产过程中，劳动者使用劳动资料对劳动对象进行加工，并生产出适合社会需要的产品生产过程既是产品的加工制造过程，又是物化劳动和活劳动的消耗过程在这一过程中，企业要生产产品，必须要消耗所购入的原材料，厂房、机器、设备等固定资产也会因使用而发生磨损，企业还必须用货币支付职工的劳动报酬这些耗费构成了产品的生产成本（或称制造成本）生产费用的发生、归集和分配，以及完工产品生产成本的计算等就构成了生产过程核算的基本内容。

产品生产出来还不是最终目的，还需要将产品销售出去，实现其价值，从而进入销售过程 （四）销售业务（四）销售业务 销售过程是产品价值的实现过程在销售过程中，企业通过销售产品并按照销售价格与购买单位办理各种款项的结算，收回货币资金或形成债权，完成了一次资金的循环另外，在销售过程中，还会相应地发生各种诸如运输费、广告宣传费等销售费用，计算并及时缴纳各种销售税金，结转销售成本，这些都属于销售过程的核算内容 （五）财务成果业务（五）财务成果业务 为了及时总结企业在一定时期内的经营成果，企业需要用生产经营过程所获得的收入，抵偿它所付出的成本、费用，并计算所得的利润或发生的亏损对于企业实现的利润，一部分以所得税的形式上缴国家，形成国家的财政收入对于税后的剩余利润，一部分留存企业作盈余公积金，以满足企业扩大生产经营的需要，另一部分以利润（或股利）的形式分派给投资者如果是发生了亏损，还要按规定的程序进行弥补 （六）资金退出业务（六）资金退出业务 资金退出业务包括偿还借款本息、向投资者分配利润、缴纳税金等业务 为了全面、连续、系统地反映和监督上述工业企业经济活动的过程和结果，企业必须根据各项经济业务的具体内容和管理要求，相应地设置不同的科目，并运用借贷记账法对各项经济业务的发生进行账务处理，以提供管理上所需要的会计信息。

二、会计核算基础二、会计核算基础 企业的生产经营活动是一个连续不断的生产经营过程根据管理的需要，在会计上应将这一连续不断的经营过程分为若干个会计期间，以便分期结算盈亏，考核生产经营情况在日常会计核算中，会遇到有关款项的收入与费用支出的实际收付期间与获得收入和应负担支出的归属期间有可能不一致的现象对此一般企业应采用权责发生制作为会计核算的基础 第二节第二节 资金筹资的核算资金筹资的核算 企业进行生产经营活动所需要的资金，其主要来源是企业所有者的投资和从银行取得的借款另外，还有临时占用其他单位或个人的资金以及其他来源，即投资者投入资金及从银行或其他金融机构借入资金 一、投入资本的核算一、投入资本的核算 1、投入时间：企业投资者的投资一般是在企业筹建阶段投入的，也可以为了扩大经营规模对老企业追加投资 2、投资方式：一般是现金投资，也可以是固定资产、无形资产等非现金资产投资3、投资主体：可以是国家、其他法人单位、个人或外商等，我国国有企业的投资者是国家或其他国有企业，股份制企业的投资者可以是国家、外商、其他单位法人等，私营企业的投资者是个人 （一）投入资本核算需设置和运用的主要账户（一）投入资本核算需设置和运用的主要账户 1.“实收资本（或股本）”账户 “实收资本”账户是所有者权益类账户，是用于核算企业的投资者投入资本的增减变动及结果的账户，按照规定企业投资者投入的资本应当保全，除法律、法规另有规定者外，企业投资者不得抽走投资，所以该账户的借方一般没有发生额。

贷方登记实际收到的投资额，借方登记按法定程序减少的资本额期末余额表示投入资本的实有数该账户按投资人设置明细分类账，进行明细核算2.“资本公积”账户 “资本公积”账户，属于所有者权益类账户，用于核算企业资本公积金的取得和使用其贷方登记从不同渠道取得的资本公积金即资本公积金的增加数，借方登记资本公积金转增资本即资本公积金的减少数，期末余额在贷方，表示资本公积金的结余数 资本公积主要包括资本（股本）溢价、其他资本公积等资本公积虽是在投资者出资过程中形成的，但这部分出资并不经过法定的注册，不明确归属于谁的出资，也不作为利润分配的依据，只有在经过法定程序转增资本后才具有注册资本的性质，因此，属于准资本或资本储备3、“银行存款”账户： 用来核算企业存入银行的各种款项 该账户的借方登记的是将款项存入银行或其他金融机构以及表示企业存放在银行的款项实有数贷方登记的是提取和支付款项4、“固定资产”账户： 用来核算企业所有固定资产原价原价是指企业购置、购建某顶固定资产达到使用状态前全部货币支出按种类设置明细账5、“无形资产”账户 是用来核算企业的专利权、非专利技术、商标权、著作权、商誉等各种无形资产的价值。

按无形资产项目设置明细账 该账户的借方登记企业购入或自行创造并按法律程序中申请取得的、其他单位投资转入的无形资产以及表示无形资产的期末现有数额，贷方登记的是处置的无形资产的成本 （二）投入资本核算举例（二）投入资本核算举例 【【例例5-15-1】】 20072007年年1212月月1 1日日湖湖南南仁仁和和有有限限责责任任公公司司收收到到集集宏有限宏有限责责任公司投入任公司投入资资本本500 000500 000元，存入企元，存入企业业存款存款户户 收到投资者投入资本，存入银行，一方面企业的银行存款增加，另一方面集宏有限责任公司对企业的投资增加这笔业务对湖南仁和有限责任公司来说，涉及“银行存款”和“实收资本”两个账户这笔业务使企业的银行存款增加，同时企业的实收资本增加，银行存款增加应记入“银行存款”账户的借方，实收资本增加应记入“实收资本”账户的贷方分录如下：借：银行存款 500 000 贷：实收资本----集宏有限责任公司 500 000 【【例例5-25-2】】20072007年年1212月月4 4日日湖湖南南仁仁和和有有限限责责任任公公司司收收到到华华日日有有限限责责任任公公司司投投入入的的机机器器设设备备，，双双方方协协商商作作价价250 000250 000元，作为投入资本入账。

元，作为投入资本入账 机器设备属于固定资产收到投资者投入设备，一方面企业的固定资产增加，另一方面华日有限责任公司对企业的投资增加这笔业务对湖南仁和有限责任公司来说，涉及“固定资产”和“实收资本”两个账户固定资产增加应记入“固定资产”账户借方，实收资本增加应记入“实收资本”账户的贷方分录如下：借：固定资产 250 000贷：实收资本——华日有限责任公司 250 000 二、借入资金的核算二、借入资金的核算 企业在生产经营过程中由于资金周转困难，可以向银行或其他金融机构借款补充资金不足企业从银行借入的款项，必须按银行借款规定办理借款手续，按期支付利息并到期归还本金企业从银行或其他金融机构取得的借款按偿还期不同分为短期借款和长期借款短期借款是指企业借入的期限在一年以内的各种借款；长期借款是指借入的期限在一年以上的各种借款 （一）账户设置（一）账户设置 1.“短期借款”账户 “短期借款”账户属于负债类账户核算企业从金融机构取得的、偿还期在一年以内（含一年）的各种借款贷方登记增加数，借方登记减少数，余额在贷方，表示尚未归还的短期借款额。

一般按放款单位设明细账 2.“长期借款”账户 “长期借款”账户属于负债类账户核算企业从金融机构取得的、偿还期在一年以上（不含一年） 的各种借款的本金贷方登记取得长期借款的本金，借方登记偿还的本金，余额在贷方，表示尚未归还的长期借款本金一般按放款单位设明细账（二）借入资金核算举例（二）借入资金核算举例【例5-3】 2007年12月5日湖南仁和有限责任公司从银行取得3个月期的借款600 000元，存入企业存款户 从金融机构取得一年期以内的借款，一方面使企业的银行存款增加，另一方面使企业的短期借款增加这笔业务涉及“短期借款”和“银行存款”两个账户银行存款增加应记入“银行存款”账户的借方，短期借款增加应记入“短期借款”账户的贷方分录如下： 借：银行存款 600 000 贷：短期借款 600 000【【例例5-45-4】】 20072007年年1212月月8 8日日湖湖南南仁仁和和有有限限责责任任公公司司从从银行取得银行取得2 2年期的借款年期的借款300 000300 000元，存入企业存款户元，存入企业存款户。

从金融机构取得一年期以上的借款，一方面使企业的银行存款增加，另一方面使企业的长期借款增加这笔业务涉及“长期借款”和“银行存款”两个账户银行存款增加应记入“银行存款”账户的借方，长期借款增加应记入“长期借款”账户的贷方分录如下：借：银行存款 300 000 贷：长期借款 300 000第三节第三节 采购过程核算及成本计算采购过程核算及成本计算 企业筹集到的资金首先进入采购过程采购过程是企业产品生产的准备过程，在这个过程中企业用货币资金购买机器设备等固定资产，购买生产所需的原材料等，为生产产品作好物资上的准备因而生产准备业务包括两个方面内容：一是固定资产的购建业务；二是材料采购业务材料采购业务包括支付原材料价款和税款、发生采购费用、计算采购成本、材料验收入库结转成本等 一、固定资产购置的核算一、固定资产购置的核算 根据我国《企业会计准则》规定：固定资产是指是指同时具有下列特征的有形资产： 1.为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的； 2.使用寿命超过一个会计年度 （一）账户设置（一）账户设置 “固定资产”账户 “固定资产”账户，属于资产类账户，用来核算企业固定资产的原始价值。

借方登记增加的固定资产的原值，贷方登记减少的固定资产的原值，期末余额在借方，表示企业现有固定资产的原值（固定资产原值的结余额） （二）固定资产购置核算举例（二）固定资产购置核算举例 【【例例5-55-5】】 20072007年年1212月月9 9日日湖湖南南仁仁和和有有限限责责任任公公司司购购入入一一台台不不需需安安装装的的机机器器，，买买价价50 50 000000元元，，发发生生运运杂费杂费3 0003 000元全部款项以银行存款支付全部款项以银行存款支付 以银行存款购入设备，一方面使企业的固定资产增加，另一方面使企业的银行存款减少这笔业务涉及“固定资产”和“银行存款”两个账户固定资产增加应记入“固定资产”，账户的借方，银行存款减少应记入“银行存款”账户的贷方分录如下： 借：固定资产 53 000 贷：银行存款 53 000二、材料采购业务的核算二、材料采购业务的核算 除了购置固定资产外，还要进行材料采购，储备生产需要的各种物资因此，在途物资业务核算的主要内容是购入材料，与供货单位办理价款结算，确定物资的采购成本，将物资验收入库，形成物资储备。

（一）账户设置（一）账户设置 1.“在途物资”账户 “在途物资”账户属于资产类账户，用来核算企业外购材料的买价和采购费用，据以计算确定材料的实际采购成本借方登记购入材料的买价和采购费用（实际采购成本），贷方登记验收入库材料的实际采购成本期末余额在借方，表示尚未运达企业或已运达企业但尚未验收入库的在途材料的采购成本在途物资”账户，应按供应单位、物资品种或类别设置明细账进行明细核算 2.“应交税费”账户 “应交税费”账户属于负债类账户用来核算企业按税法规定应缴纳的各种税款（印花税等不需预计税额的税种除外）的计算与实际缴纳情况的账户其贷方登记计算出的各种应缴而未缴税金的增加，借方登记实际缴纳的税额期末余额方向不固定，如果在贷方，表示欠缴税额；如果在借方，表示多缴的税额应交税费”账户应按税种设置明细账户，进行明细核算  增值税是对商品生产或流通各个环节的增加值或商品附加值进行征税，所以称之为增值税当期应纳增值税额的计算公式如下：当期应纳增值税税额＝当期销项税额－当期进项税额 其中：销项税额是指纳税人销售货物或应税劳务，按照销售额和规定的税率计算并向购买方收取的增值税额，用公式表示如下：销项税额=销售额×增值税税率 进项税额是指纳税人购进货物或接受应税劳务所支付或负担的增值税额。

其计算公式如下：进项税额=购进货物或劳务价款×增值税税率 增值税进项税额与销项税额是相对应的，销售方的销项税额就是购买方的进项税额应交税费——应交增值税”明细账户的结构如下： 借方 应交税费——应交增值税 贷方期初余额：待抵扣的税额①购进货物或接受应税劳务时，登记支付的进项税额②缴纳税金时，登记实际缴纳数期初余额：欠缴的税额①销售货物或应税劳务时，登记收取的销项税额 本期发生额合计本期发生额合计期末余额：待抵扣的税额期末余额：欠缴的税额3.“原材料”账户 “原材料”账户属于资产类账户，用来核算企业各种材料的收入、发出和结存情况借方登记验收入库增加的原材料的成本贷方登记因生产领用等减少的原材料的成本期末余额在借方，表示期末结存库存材料的成本原材料”账户应按材料的品种、规格设置明细账户，进行明细核算 4.“应付账款”账户 “应付账款”账户属于负债类账户，用来核算企业因购买材料、商品和接受劳务供应等而应付给供应单位的款项其贷方登记应付但尚未支付的款项（买价、税金、代垫运杂费），借方登记实际归还的款项期末余额一般在贷方，表示企业尚欠供应单位的款项。

应付账款”账户应按供应单位设置明细账户，进行明细核算 5.“应付票据”账户 “应付票据”账户属于负债类账户，用来核算企业采用商业汇票结算方式购买材料等而开出、承兑的商业汇票的签发、承兑和支付情况其贷方登记企业签发、承兑商业汇票的面额和带息票据已计算的应付利息；借方登记企业到期支付（或结转）票款数额；期末余额在贷方，表示企业应付的尚未到期的商业汇票的本息该账户不设明细账户，但要设置“应付票据备查簿”，详细登记每一笔应付票据的具体内容 6.“预付账款” 账户 该账户属于资产类账户，用来核算企业按合同规定向供应单位预付的购料款借方登记预付、补付的款项；贷方登记收到所购材料物资而冲减的预付款项及退回的多付款项期末余额一般在借方，表示企业预付的结存在供应单位的款项预付账款” 账户应按供应单位设置明细账户，进行明细核算（二）材料采购业务的核算举例（二）材料采购业务的核算举例 【【例例5-65-6】】 20072007年年1212月月1010日日，，湖湖南南仁仁和和有有限限责责任任公公司司从从某某公公司司购购买买A A材材料料300300千千克克，，每每千千克克1010元元，，计计3 3 000000元元，，增增值值税税销销项项税额税额510510元，款项以银行存款支付。

材料尚未验收入库元，款项以银行存款支付材料尚未验收入库 以以银银行行存存款款采采购购材材料料，，支支付付的的款款项项由由材材料料的的采采购购成成本本和和增增值值税税构构成成这这笔笔业业务务涉涉及及““在在途途物物资资””、、““应应交交税税费费————应应交交增增值值税税””和和““银银行行存存款款””三三个个账账户户采采购购成成本本增增加加，，应应记记入入““在在途途物物资资””账账户户的的借借方方，，支支付付的的增增值值税税进进项项税税额额应应记记入入““应应交交税税费费————应应交交增增值值税税””账账户户的的借借方方；；银银行行存存款款的的减减少少应记入应记入““银行存款银行存款””账户的贷方其分录如下：账户的贷方其分录如下：借：在途物资借：在途物资————A A材料材料 3 0003 000 应交税费应交税费————应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 510510 贷：银行存款贷：银行存款 3 510 【【例例5-75-7】】 20072007年年1212月月1212日日，，湖湖南南仁仁和和有有限限责责任任公公司司从从湖湖南南江江华华有有限限责责任任公公司司购购买买B B材材料料800800千千克克，，每每千千克克2020元元，，计计16 16 000000元元，，增增值值税税进进项项税税额额2 2 720720元元，，货货款款暂暂欠欠。

材料尚未验收入库材料尚未验收入库赊购材料，涉及“在途物资”、“应交税费——应交增值税”和“应付账款”三个账户采购成本增加，应记入“在途物资”账户的借方；支付的增值税进项税额，应记入“应交税费——应交增值税”账户的借方；应付货款增加，应记入“应付账款”账户的贷方其分录如下：借：在途物资——B材料 16 000应交税费——应交增值税（进项税额） 2 720贷：应付账款——湖南江华有限责任公司 18 720 【【例例5-85-8】】 20072007年年1212月月1313日日，，湖湖南南仁仁和和有有限限责责任任公公司司从从湖湖南南江江为为有有限限责责任任公公司司购购买买 C C材材料料12001200千千克克，，买买价价24 24 000000元元，，应应交交增增值值税税进进项项税税额额4 4 080080元元，，向向湖湖南南江江为为有有限限责责任任公公司司开开出面额为出面额为28 08028 080元的商业汇票元的商业汇票C C材料尚未运达材料尚未运达 开开出出商商业业汇汇票票购购材材料料，，涉涉及及““在在途途物物资资””、、““应应交交税税费费————应应交交增增值值税税””和和““应应付付票票据据””三三个个账账户户。

采采购购成成本本增增加加，，应应记记入入““在在途途物物资资””账账户户的的借借方方，，支支付付的的增增值值税税进进项项税税额额应应记记入入““应应交交税税费费————应应交交增增值值税税””账账户户的的借借方方；；应应付付票票据据增增加应记入加应记入““应付票据应付票据””账户的贷方其分录如下：账户的贷方其分录如下：借：在途物资借：在途物资————C C材料材料 24 00024 000 应交税费应交税费————应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 4 0804 080 贷：应付票据贷：应付票据 28 08028 080（三）材料采购成本计算（三）材料采购成本计算 材料采购成本的计算，就是把企业在供应过程中发生的材料采购成本，按照材料的品种或类别加以归集，计算材料采购总成本和单位成本通过采购成本的计算，可以正确地确定材料的成本及考核采购业务的成果 1 1. .材料采购成本的构成材料采购成本的构成（1）买价。

即购货发票上所开列的货款额（一 般纳税人企业不包括增值税的进项税额）2）运杂费具体包括运输费、装卸费、运输保险费等3）运输途中的合理损耗4）入库前的挑选整理费5）购入材料的其他费用2.材料采购成本的计算方法材料采购成本的计算方法 材料采购成本的计算公式如下：材料采购成本的计算公式如下：某种材料采购总成本＝该种物资的买价＋应负担的采购费用 材料单位成本＝物资采购总成本÷物资数量  在在计计算算采采购购成成本本时时，，材材料料的的买买价价和和某某种种材材料料单单独独发发生生的的采采购购费费用用，，应应直直接接计计入入该该种种材材料料的的采采购购成成本本；；几几种种材材料料共共同同发发生生的的采采购购费费用用，，应应采采用用适适当当的的分分配配标标准准分分配配计计入入各各种种材材料料的的采采购购成成本本一一般般采采用用材材料料的的重重量量或或买买价价作作为为分分配配标标准准分分配配采采购购费费用用时时，，应应先先计计算算采采购购费费用用分分配配率率，，再再根根据据分分配配率率计计算算各各种种材材料料应应负负担担的的采采购费用分配计算公式如下：购费用分配计算公式如下：采购费用分配率＝采购费用总额÷各种材料的重量（或买价）之和某种材料应负担的采购费用＝该种材料的重量（或买价）×采购费用分配率3.举例说明材料采购成本的计算举例说明材料采购成本的计算 【【例例5-95-9】】 1212月月2525日日，，湖湖南南仁仁和和有有限限责责任任公公司司用用现现金金支支付付上上述述A A材材料料运运杂杂费费120120元元，，用用银银行行存存款款支支付付B B、、C C三三种种材材料料的的运运杂杂费费2 2 650650元。

元 A A材料的运杂费材料的运杂费120120元直接由元直接由A A材料承担材料承担 B B、、C C两种材料的运杂费按重量比例分配如下：两种材料的运杂费按重量比例分配如下：运杂费分配率＝运杂费分配率＝2 650÷2 650÷（（800800＋＋1 2001 200）＝）＝1.3251.325B B材料应负担的运杂费＝材料应负担的运杂费＝800×1.325800×1.325＝＝10601060（元）（元）C C材料应负担的运杂费材料应负担的运杂费=1 200×1.325=1 200×1.325＝＝1 5901 590（元）（元）这这笔笔业业务务使使在在途途物物资资增增加加；；同同时时使使现现金金和和银银行行存存款款减减少少，，应应借借记记““在在途途物物资资””，，贷贷记记““银银行行存存款款””根根据据分分配配结结果果编编制制会会计计分分录如下：录如下：借：在途物资借：在途物资————A A材料材料 120120————B B材料材料 10601060————C C材料材料 15901590贷：银行存款贷：银行存款 2 6502 650库存现金库存现金 120 【【例例5-105-10】】 1212月月2626日日，，上上述述A A、、B B、、C C三三种种材材料料运运达达并并验验收收入库，结转材料采购成本。

入库，结转材料采购成本 各种材料的采购成本计算如下：各种材料的采购成本计算如下：A A材料的采购总成本＝材料的采购总成本＝3 0003 000＋＋120120＝＝3 1203 120（元）（元）B B材料的采购总成本＝材料的采购总成本＝16 00016 000＋＋10601060＝＝1706017060（元）（元）C C材料的采购总成本＝材料的采购总成本＝24 00024 000＋＋1 5901 590＝＝25 59025 590（元）（元）A A材料的单位成本＝材料的单位成本＝3 120÷3003 120÷300＝＝1010.4.4（元（元/ /千克）千克）B B材料的单位成本＝材料的单位成本＝17 060÷80017 060÷800＝＝21.32521.325（元（元/ /千克）千克）C C材料的单位成本＝材料的单位成本＝25 590÷1 20025 590÷1 200＝＝21.32521.325（元（元/ /千克）千克） 这这笔笔业业务务使使原原材材料料增增加加；；同同时时从从在在途途物物资资账账户户转转出出，，应应借借记记““原原材材料料””，，贷贷记记““在在途途物物资资””。

根根据据计计算算结结果果编编制制会会计计分分录录如下：如下：借：原材料借：原材料————A A材料材料 3 1203 120 —— ——B B材料材料 17 06017 060 —— ——C C材料材料 25 59025 590贷：在途物资贷：在途物资————A A材料材料 3 1203 120 —— ——B B材料材料 17 06017 060 —— ——C C材料材料 25 59025 590第四节 生产过程核算及成本计算 产品的生产过程是企业生产经营过程的中心环节。

为了生产产品，必然发生各种耗费，如材料的耗费、固定资产的磨损、支付职工工资和其他费用等，这些生产耗费最终应归集分配到各种产品的成本中去，构成产品成本 一、材料费用的核算 Ø1、直接材料费 Ø2、直接人工费 Ø3、制造费用 （一）账户设置 1、“生产成本”账户 “生产成本”账户属于成本类账户，用来核算企业为生产产品而发生的各项生产费用其借方登记为进行产品生产而发生的各种生产费用，包括直接计入产品生产成本的直接材料费、直接人工费，以及期末按一定的方法分配计入产品生产成本的制造费用；贷方登记产品完工并验收入库产成品的生产成本期末余额在借方，表示未完工产品（即在产品）的成本该账户按产品种类或类别设置明细账户，进行明细分类核算 2、“制造费用”账户 “制造费用”账户属于成本类账户，用来核算企业各生产车间等生产单位为管理本部门生产而发生的各项间接费用其借方核算生产过程中发生的各项费用，贷方核算分配转入“生产成本”账户的借方，月末无余额按不同的车间设置明细账，明细账内按费用项目设置专栏，进行明细核算 （二）材料费用核算举例 【【例例5-11】】月末，湖南仁和有限责任公司月末，湖南仁和有限责任公司仓库根据当月领料凭证，编制本月材料仓库根据当月领料凭证，编制本月材料耗用汇总表，在会计实务中，企业生产耗用汇总表，在会计实务中，企业生产经营活动领用材料是连续不断、频繁发经营活动领用材料是连续不断、频繁发生的，会计上为了简化核算，通常是定生的，会计上为了简化核算，通常是定期汇总领料凭证，编制材料耗用汇总表，期汇总领料凭证，编制材料耗用汇总表，集中编制会计分录。

集中编制会计分录 其分录如下：借：生产成本—直接材料—甲产品 70 000 —直接材料—乙产品 90 000 制造费用 340 管理费用 400贷：原材料——A材料 90 340 ——B材料 70 400二、人工费用的核算 生产成本的人工费用是指生产工人的工资及按其工资总额计提的职工福利费1）属于生产车间直接从事产品生产人员工资及计提的福利费，列入产品“生产成本”账户“直接人工费”项目；（2）企业各生产车间等生产单位为组织和管理所发生的管理人员工资和提取的福利费，应通过“制造费用”账户核算； （3）厂部管理人员工资和提取的福利费应通过“管理费用”账户核算； （4）销售人员的工及福利费应通过“销售费用”账户进行核算。

（一）账户设置 1.“应付职工薪酬”账户 该账户属于负债类账户用来核算企业应付给职工的工资总额及福利费工资总额包括各种工资、奖金、各种津贴等，不论是否在当月支付，都应通过本账户核算该账户贷方登记实际发生的应计入成本、费用的应付职工工资数；借方登记本月实际发放的工资数实际工作中，一般无余额如有贷方余额，表示应付未付的工资数该账户应按职工类别、工资总额的构成项目设置明细账户，进行明细核算 （二）人工费用核算举例 【【例例5-12】】12月月21日，湖南仁和有限责任公日，湖南仁和有限责任公司结算应付本月职工工资司结算应付本月职工工资150 000元，其中元，其中甲产品生产工人工资总额为甲产品生产工人工资总额为50 000元，生产元，生产乙产品生产工人工资总额为乙产品生产工人工资总额为60 000元，车间元，车间管理人员工资管理人员工资15 000元，行政管理人员工资元，行政管理人员工资25 000元  生产经营活动中发生的人工费用，应按工资的用途不同进行分配生产工人工资应直接由产品生产成本负担，其增加数应记入“生产成本”账户的借方，车间管理人员工资由产品成本间接负担，其增加数应记入“制造费用”账户的借方，行政管理人员工资不应由产品成本负担，应记入“管理费用” 账户的借方，在分配工资时，应付工资增加，应记入“应付职工薪酬”账户的贷方。

其分录如下：借：生产成本—直接人工—甲产品 50 000 —直接人工—乙产品 60 000 制造费用 15 000 管理费用 25 000贷：应付职工薪酬—职工工资 150 000 【【例例5-13】】12月月21日日，，湖湖南南仁仁和和有有限限责责任任公公司司按按工工资资总总额额的的14%计提职工福利费计提职工福利费在我国，企业应按国家规定，按工资总额的14%提取职工福利费，作为职工医药卫生、生活困难补助以及医务、福利人员工资等的开支对于提取的福利费，在未使用、未支付前，应视作企业的一项负债，通过“应付职工薪酬”账户核算依上例，按制造甲产品生产工人工资计提福利费 =50 000×14%=7 000（元）按制造乙产品生产工人工资计提福利费 =60 000×14%=8 400（元）按生产车间管理人员工资计提福利费 =15 000×14%=2 100（元）按行政管理人员工资计提福利费 =25 000×14%=3 500（元） 合计21 000（元） 其分录如下：借：生产成本——甲产品——直接人工 7 000 ——乙产品——直接人工 8 400 制造费用 2 100 管理费用 3 500贷：应付职工薪酬——职工福利费 21 000 【【例例5-145-14】】 1111月月2222日日，，湖湖南南仁仁和和有有限限责责任任公公司司从银行提取现金从银行提取现金150 000150 000元，准备发放工资。

元，准备发放工资 从开户银行提取现金，一方面使企业的库存现金增加，另一方面使银行存款减少，涉及“库存现金”和“银行存款”两个账户库存现金增加，应记入“库存现金”账户的借方，银行存款减少，应记入“银行存款”账户的贷方其分录如下：借：库存现金 150 000贷：银行存款 150 000【【例例5-155-15】】1111月月2222日日，，湖湖南南仁仁和和有有限限责责任任公公司司以以现金发放工资现金发放工资150 000150 000元 以现金发放工资，一方面使企业的库存现金减少，另一方面使应付工资减少，涉及“库存现金”和“应付职工薪酬”两个账户应付工资减少，应记入“应付职工薪酬”账户的借方，库存现金减少，应记入“库存现金”账户的贷方其分录如下：借：应付职工薪酬——职工工资 150 000贷：库存现金 150 000 三、制造费用的核算 制造费用是指企业各生产单位（分厂、车间）组织和管理生产而发生的各项间接费用，包括车间管理人员的工资及职工福利费、折旧费、修理费、办公费、水电费、机物料消耗等。

（一）账户设置1.“制造费用”账户2“累计折旧”账户 （二）制造费用核算举例 【【例例5-165-16】】1212月月1111日日，，生生产产车车间间报报销销办办公公用用品品费费800800元，以现金支付元，以现金支付 车间办公用品费属于制造费用以现金支付车间办公用品费，一方面使制造费用增加，另一方面使企业库存现金减少，涉及“制造费用”和“库存现金”两个账户制造费用增加，应记入“制造费用”账户的借方，库存现金减少，应记入“库存现金”账户的贷方其分录如下：借：制造费用——办公费 2300贷：库存现金 2300 【【例例5-175-17】】1212月月1414日日，，湖湖南南仁仁和和有有限限责责任任公公司司计计提提设设备备折折旧旧10 10 060060元元，，其其中中车车间间设设备备折折旧旧费费7 7 760760元，行政管理设备折旧费元，行政管理设备折旧费2 3002 300元其分录如下：借：制造费用——折旧费 7 760管理费用——折旧费 2 300贷：累计折旧 10 060 四、产品生产成本的计算与核算 （一）产品生产成本的内容1.生产费用 （1）直接材料。

直接材料是指直接用于产品生产的各种材料、燃料等2）直接人工直接人工是指直接参加产品生产的工人的工资及福利费3）制造费用 2.期间费用 （二）产品生产成本计算的一般程序 Ø1.确定成本计算对象 Ø2.确定成本计算期 Ø3.确定成本项目 Ø4.正确地归集和分配各种费用 Ø5.设置和登记有关账户，编制成本计算表 分配计算公式如下：制造费用分配率=制造费用总额÷各种产品生产工时（或生产工人工资）之和某种产品应负担的制造费用=该种产品生产工时（或生产工人工资）×制造费用分配率 通过归集分配费用，将应由各个成本计算对象负担的费用归集到各该产品的成本中，在此基础上，计算完工产品成本本月完工产品总成本=月初在产品成本+本月发生费用-月末在产品成本  其中，月末在产品成本可以按在产品的单位定额成本计算确定 如果没有在产品或不计算在产品成本的企业，则本月发生的费用就是本月完工产品成本产品单位成本＝完工产品总成本÷本月完工入库产品数量（三）账户设置 生产成本的核算过程中应设置“库存商品”账户 （四）产品生产成本计算举例 假设湖南仁和有限责任公司只设一个生产车间，生产甲、乙两种产品。

甲产品期初没有在产品，即期初无余额，乙产品期初有在产品，在产品成本为8 500元，其中：直接材料费4 410元，直接人工费3 352元，制造费用738元1)根据例4—16至例4—26的资料，登记“制造费用”明细账”和“生产成本”明细账”2)根据期初在产品成本资料，登入“生产成本明细账”中相应成本项目3)根据“制造费用”明细账”资料，分配本月制造费用 【【例例5 5—1818】】 月月末末，，湖湖南南仁仁和和有有限限责责任任公公司司按按工工资比例分配并结转制造费用资比例分配并结转制造费用 根据“制造费用明细账”资料可知本月制造费用总额为27 500元制造费用分配率＝制造费用总额÷各种产品生产工人工资之和＝27 500÷（50 000+60 000）＝0.25甲产品应负担的制造费用＝甲产品生产工人工资×制造费用分配率＝50 000×0.25＝12 500（元）乙产品应负担的制造费用＝乙产品生产工人工资×制造费用分配率＝60 000×0.25＝15 000（元） 其分录如下：借：生产成本—制造费用—甲产品 12 500 —制造费用—乙产品 15 000贷：制造费用 27 500 (4)根据例4—27的分录，登记“制造费用明细账”和“生产成本明细账”。

5)根据甲、乙产品生产成本明细账中的各成本项目记录和在产品成本资料，即可计算甲、乙两种产品总成本和单位成本 【【例例5—19】】12月月31日，湖南仁和有限责任公司日，湖南仁和有限责任公司计算并结转本月完工入库产品的生产成本甲计算并结转本月完工入库产品的生产成本甲产品产品558件全部完工，乙产品完工件全部完工，乙产品完工1 300件，月件，月末在产品末在产品370件，月末在产品成本按单位定额件，月末在产品成本按单位定额成本（直接材料成本（直接材料36.33元，直接人工元，直接人工27.61元，元，制造费用制造费用6.06元）计算确定元）计算确定 甲产品全部完工，意味着甲产品期末没有在产品，月初在产品成本与本月生产费用之和就是完工甲产品总成本完工甲产品总成本＝0＋139 500－0＝139 500（元）乙产品月末有在产品，月末在产品总成本为：370×（36.33＋27.61＋6.06）＝370×70＝25 900（元）完工乙产品总成本＝月初在产品成本＋本月发生费用－月末在产品成本＝8 500＋173 400－25 900＝156 000（元） 分录如下： 借：库存商品—甲产品 139 500 —乙产品 156 000贷：生产成本—甲产品 139 500 —乙产品 156 000 (6)根据例12—17的分录登记制造费用及生产成本明细账。

Ø制造费用明细分类账 Ø生产成本明细分类账 Ø生产成本明细分类账 Ø产品生产成本计算表 第五节 销售过程核算及成本计算 产品销售是工业企业生产经营过程的最后阶段，主要任务是将生产的产品销售出去满足社会需要，取得销售收入，使企业的生产耗费得到补偿，并实现企业的经营目标 一、销售收入的核算 销售收入是指企业销售产品、销售材料、提供劳务和让渡资产使用权取得的营业收入包括主营业务收入和其他业务收入其核算内容主要有售出产品确认实现的销售收入，与购货单位办理价款结算 （一）账户设置 Ø1.“主营业务收入”账户 Ø2.“应收账款“账户 Ø3.“应收票据”账户 Ø4.“预收账款“账户 Ø5.“其他业务收入”账户 Ø6.“销售费用”账户 Ø7.“营业税金及附加”账户 （二）销售收入核算举例 【【例例5 5--20--20】】 20072007年年1212月月1010日日湖湖南南仁仁和和有有限限责责任任公公司司销销售售给给红红星星公公司司甲甲产产品品220220件件，，每每件件售售价价300300元元，，计计66 66 000000元元，，增增值值税税销销项项税税额额11 11 220220元，款项已收存企业存款户。

元，款项已收存企业存款户借：银行存款 77 220贷：主营业务收入—甲产品 66 000应交税费—应交增值税（销项税额） 11 220 【【例例5 5--21--21】】 20072007年年1212月月1212湖湖南南仁仁和和有有限限责责任任公公司司用用银银行行存存款款支支付付产产品品销销售售广广告告费费50005000元借：销售费用 5000贷：银行存款 5000【【例例5 5--22--22】】 20072007年年1212月月1515日日湖湖南南仁仁和和有有限限责责任任公公司司销销售售给给立立达达公公司司乙乙产产品品100100件件，，每每件件售售价价200200元元，，计计20 20 000000元元，，增增值值税税销销项项税税额额3 3 400400元元，，款款项尚未收到项尚未收到借：应收账款——立达公司 23 400贷：主营业务收入——乙产品 20 000应交税费——应交增值税（销项税额） 3 400 【【例例5 5--23--23】】 20072007年年1212月月1818日日湖湖南南仁仁和和有有限限责责任任公公司司销销售售给给神神龙龙公公司司乙乙产产品品6060件件，，每每件件售售价价200200元元，，计计12 12 000000元元，，增增值值税税销销项项税税额额2 2 040040元元，，收收到到神神龙龙公公司司开开出出的的面面额额为为14 14 040040元元、、3 3个个月月期期、、不不带带息的商业汇票。

息的商业汇票其分录如下：借：应收票据 14 040贷：主营业务收入—乙产品 12 000应交税费—应交增值税（销项税额）2 040【【例例5 5---24---24】】 20072007年年1212月月2020日日湖湖南南仁仁和和有有限限责责任任公公司司收收到到立立达达公公司司偿偿还还的的前前欠欠乙乙产产品品货货款款30 30 420420元，存入企业存款户元，存入企业存款户借方应收账款贷方借方银行存款贷方借：银行存款 23 400贷：应收账款——立达公司 23 400 【【例例5 5--25--25】】 月月末末，，湖湖南南仁仁和和有有限限责责任任公公司司根根据据本本月月销销售售产产品品应应缴缴的的增增值值税税9 9 350350元元，，计计算算产产品品销销售售应应缴缴纳纳的的城城市市维维护护建建设设税税（（税税率率7%7%））和和教育费附加（比率教育费附加（比率3%3%）借：营业税金及附加 935贷：应交税费——应交城建税 654.5——应交教育费附加 280.5二、销售成本的计算与结转 （一）产品销售成本的计算产品销售成本是指已销售产品的生产成本，即应当从主营业务收入中补偿的生产耗费。

产品销售成本的计算公式如下：产品销售成本=产品销售数量×产品的单位生产成本 （二）销售成本的结转 销售成本的结转，应设置“主营业务成本”账户和“其他业务支出”账户 1. “主营业务成本”账户 2．“其他业务成本”账户 （三）销售成本核算举例 【【例例5 5--26--26】】 月月末末，，湖湖南南仁仁和和有有限限责责任任公公司司结结转转本本月月已已销销220220件件甲甲产产品品的的产产品品成成本本，，已已销销160160件件乙乙产产品品的的产产品品成成本本（（甲甲产产品品、、乙乙产产品品的的单单位位生生产产成成本分别为本分别为250250元和元和120120元） 已销甲产品的总成本＝220×250＝55 000（元）已销乙产品的总成本＝160×120＝19 200（元）借：主营业务成本——甲产品 55 000 ——乙产品 19 200贷：库存商品——甲产品 55 000 ——乙产品 19 200 第六节 财务成果业务的核算 一、利润的形成 工业企业在一定时期内生产经营活动的财务成果，表现为实现的利润或发生的亏损。

企业实现的利润总额包括营业利润、投资收益和营业外收支净额 用公式表示如下：利润或亏损总额＝营业利润＋营业外收入－营业外支出营业利润＝营业收入—营业成本—营业税金及附加－销售费用－管理费用－财务费用-资产减值损失+公允价值变动收益+投资收益营业收入＝主营业务收入+其他业务收入营业成本＝主营业务成本+其他业务成本二、期间费用的核算 管理费用、财务费用和销售费用都属于期间费用管理费用是指企业行政管理部门为组织和管理企业的生产经营活动而发生的各项费用财务费用是指企业为筹集生产经营所需资金等而发生的费用销售费用是指为企业在销售商品过程中发生的费用 （一）账户设置Ø1.“管理费用”账户 Ø2.“财务费用”账户Ø3.“销售费用”账户（二）管理费用和财务费用核算举例 【【例例5 5--27--27】】 20072007年年1212月月1616日日湖湖南南仁仁和和有有限限责责任任公公司司财财务务处处处处长长报报销销办办公公用用品品费费12001200元，以现金支付元，以现金支付借：管理费用 1200贷：库存现金 1200【【例例5 5--28--28】】 20072007年年1212月月1717日日湖湖南南仁仁和和有有限限责责任任公公司司采采购购员员李李财财出出差差借借款款10001000元元，，以现金支付。

以现金支付借：其他应收款——李财 1000贷：库存现金 1000【【例例5 5--29--29】】 20072007年年1212月月2020日日湖湖南南仁仁和和有有限限责责任任公公司司李李财财出出差差归归来来，，报报销销差差旅旅费费12001200元元，，财财务务部门补付现金部门补付现金200200元借：管理费用 1200贷：其他应收款——李财 1000 库存现金 200 【【例例5 5--30--30】】月月末末，，预预提提应应由由本本月月负负担担的的短短期期借借款款利利息息600600元元（（从从银银行行取取得得3 3个个月月期期的的 短短 期期 借借 款款 125 125 000000元元 ，， 月月 利利 率率 为为4 4.8.8‰）借：财务费用 600贷：应付利息 600 三、营业外收支的核算 （一）账户设置 1.“营业外收入”账户该账户属于损益类（收益收入类）账户。

用来核算企业发生的与生产经营无直接关系的各项收入 2.“营业外支出”账户 该账户属于损益类（费用支出类）账户用来核算企业发生的与生产经营无直接关系的各项支出 （二）营业外收支核算举例 【【例例5--31】】 2007年年12月月24日湖南仁和有限责日湖南仁和有限责任公司以银行存款向任公司以银行存款向“希望工程希望工程”捐款捐款5 000元其分录如下：借：营业外支出 5 000贷：银行存款 5 000 【【例例5--32】】 2007年年12月月28日湖南仁和有限日湖南仁和有限责任公司收到某公司交来的违反合同的责任公司收到某公司交来的违反合同的罚款罚款3 500元，存入企业存款户元，存入企业存款户分录如下：借：银行存款 3 500贷：营业外收入 3 500 四、利润形成的核算 （一）账户设置 1.“投资收益”账户 2.“所得税费用”账户 3.“本年利润” 账户 （二）利润形成核算举例 【【例例5--33】】 月月末末，，湖湖南南仁仁和和有有限限责责任任公公司司收收到到被被投投资资单单位位分分来来的的利利润润35 000元元，，存存于企业存款户。

于企业存款户借：银行存款 66635贷：投资收益 66635 【【例例5--34】】 期期末末，，湖湖南南仁仁和和有有限限责责任任公公司司结结转转损损益益类类中中收收益益收收入入类类账账户户 收收益益收收入入类类账账户户累累计计发发生生额额如如下下：：“主主营营业业务务收收入入”账账户户贷贷方方98 000元元；； “营营业业外外收收入入”账账户户贷贷方方3 500元元；；“投投资资收收益益”账户贷方账户贷方35 000元借：主营业务收入 98 000 营业外收入 3 500 投资收益 66635贷：本年利润 168 135 【【例例5--35】】年年末末，，湖湖南南仁仁和和有有限限责责任任公公司司按按本本月月利利润润总总额额48 800元元的的33%计计算算企企业业所得税本月应交所得税额=48 800×33%=16 104（元）借：所得税费用 16 104贷：应交税费——应交所得税 16 104【【例例5--36】】 期末，湖南仁和有限责任公司结转损益期末，湖南仁和有限责任公司结转损益类中费用支出类账户。

根据本章第五节和第六节的类中费用支出类账户根据本章第五节和第六节的经济业务，费用支出类账户累计发生额如下：经济业务，费用支出类账户累计发生额如下：“主主营业务成本营业务成本”账户借方账户借方74 200元；元； “营业税金及附营业税金及附加加”账户借方账户借方935元；元；“销售费用销售费用”账户借方账户借方5 000元；元；“营业外支出营业外支出”账户借方账户借方5 000元；元；“管理费用管理费用”账户借方账户借方33600元；元；“财务费用财务费用”账户借方账户借方600元；元；“所得税费用所得税费用”账户借方账户借方16 104元 分录如下： 借：本年利润 135 439贷：主营业务成本 74 200营业税金及附加 935销售费用 5 000营业外支出 5 000管理费用 33600财务费用 600所得税费用 16 104五、利润分配的核算 （一）利润分配的内容 企业当期实现的净利润要按法定程序进行分配。

首先弥补以前年度亏损，然后按一定比例提取法定盈余公积金和公益金，最后向投资者分配利润，余额为未分配利润 （二）账户设置 1.“利润分配”账户 2.“盈余公积”账户 “盈余公积”账户属于所有者权益类账户，用来核算从净利润中提取的盈余公积 3.“应付股利”账户 “应付股利”账户属于负债类账户用来核算企业应付给投资者的股利或利润 （三）利润分配核算举例 【【例例5--37】】 年末，湖南仁和有限责任公司年末，湖南仁和有限责任公司结转本年实现的净利润（假设本月净利结转本年实现的净利润（假设本月净利润等于本年净利润）润等于本年净利润） 其分录如下：借：本年利润 32 696贷：利润分配——未分配利润 32 696 【【例例5--38】】年年末末，，湖湖南南仁仁和和有有限限责责任任公公司司按按净净利利润润32 696元元的的10%提提取取法法定定盈盈余余公公积积借：利润分配——提取法定盈余公积金 3269.6贷：盈余公积金——法定定盈余公积金 3269.6 【【例例5--39】】 年年末末，，湖湖南南仁仁和和有有限限责责任任公公司司决决定定按按本本年年税税后后利利润润的的40%向向投投资资者者分分配利润。

配利润借：利润分配—应付股利 13078.4 贷：应付股利 13078.4 【【例例5--40】】年年末末，，湖湖南南仁仁和和有有限限责责任任公公司司进进行行利利润分配清算润分配清算借：利润分配—未分配利润 16348贷：利润分配—提取盈余公积 3269.6 利润分配——应付股利 13078.4 本年实现的净利润经过上述分配之后，就可以确定本年年末的未分配利润：年末未分配利润+32 696-（3 269.60+13 078.4）＝16348（元） 第七节 资金退出企业的核算 工业企业的主要经济业务，除了上述筹资业务、供应业务、生产业务、产品销售业务、财务成果业务以外，由于种种原因，企业有些资金将不再参加周转，并将按规定程序退出企业，如偿还借款、缴纳税金、支付股利等这就构成资金退出企业的核算 一、缴纳税金的核算 【【例例5--41】】 年年末末，，湖湖南南仁仁和和有有限限责责任任公公司司将将应应交交所所得得税税25 500元元、、应应交交城城市市维维护护建建设设税税2 500元元、、应应交交增增值值税税54 000元元，，用用银银行行存存款款解解缴缴国国库。

库借：应交税费—应交所得税 25 500 应交税费—应交城市维护建设税 2 500 应交税费——应交增值税 54 000贷：银行存款 82 000 【【例例5--42】】 湖湖南南仁仁和和有有限限责责任任公公司司将将应应交交教教育育费费附附加加1 000元元，，用用银银行行存存款款解解缴缴国国库借：应交税费— 应交教育费附加 1 000贷：银行存款 1 000 二、归还银行借款的核算 【【例例5--43】】湖湖南南仁仁和和有有限限责责任任公公司司用用银银行行存款偿还短期借款存款偿还短期借款125000元借：短期借款 125 000贷：银行存款 125 000 三、支付利润的核算 【【例例5--44】】湖湖南南仁仁和和有有限限责责任任公公司司以以银银行行存款向投资者支付利润存款向投资者支付利润13078.4元。

元借：应付股利 13078.4贷：银行存款 13078.4 思考题思考题 Ø1.如何应用“在途物资”账户？Ø2.试述成本项目及其构成Ø3.为什么要设置“生产成本”和“制造费用”账户？试分别说明它们的用途。