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5 关于马钢三铁厂是否停产的决策案例1998 年马鞍山钢铁股份有限公司有关部门围绕三铁厂的结构调整问题已经进行过多次调研和测算，但迟迟未下决心在前期研究成果的基础上，5 月 18～22 日原冶金部经研中心研究员刘海民与马钢财务部、企管办等部门和三铁厂一道，对测算三铁厂效益所涉及的价格、原料配比等参数进行了进一步核实，从不同角度得出了各方面都基本认可的测算结果，同时对不同方案的利弊和影响进行了估计和分析调研的初步结论是：不管从当前效益出发还是从未来发展前景看，三铁厂尽快停产是符合公司利益的较好选择一、三铁厂的基本情况一、三铁厂的基本情况第三炼铁厂是公司下属的放开经营单位，现有在册职工 891 人主体生产设备有 80m2高炉 4 座，铸铁机 2 台，24m2和 18m2烧结机各 1 台1997 年产生铁22，5 万吨，烧结矿 30.4 万吨兼营业务有一个汽车队和一个联营铸造厂，其中铸造厂主要生产哑铃等体育用品，1997 年销售哑铃和铃片 602 吨1998 年 4 月末三铁厂的资产负债状况为：资产总额 6 962 万元，其中固定资产净值 2 279 万元(原价 4 009 万元)，加上在建工程 115 万元，固定资产为 2 394万元；流动资产 4 567 万元，其中存货 2 255 万元，对公司以外单位的应收和预付账款 467 万元，其余部分基本上是对公司内部有关单位的债权。

负债和权益总额6 962 万元中，绝大部分系公司拨付的流动资金及对公司内部有关单位的往来债务，真正属于对公司以外单位的负债只有约 250 万元多年来，三铁厂作为公司内部的生产厂，按公司计划组织生产，长期属于内部亏损单位1996 年以来公司 对三铁厂实行放开经营的管理方式，对促使三铁厂感受市场压力，逐步减亏起到了一定的积极作用但由于技术装备落后，不具经济规模，产品单一，市场容量有限，特别是近两年受东南亚金融危机的影响，生铁出口价格大幅度下滑，再加上三铁厂放开经营后的产品销售仍主要依靠国贸公司出口，缺乏开拓国内市场的能力(1997 年白销生铁只有 9 169 吨，仅占当年产量的 4％)，因此亏损仍十分严重1996 年计划亏损 1 654 万元(按现行核算体制，除少量外购外销外，均采用内部结算价格，下同)，实际亏损 1 191 万元；1997 年计划亏损 1 951 万元，实际亏损也是 1 951 万元；1998 年计划亏损 1 491 万元，4 月末已累计亏损 481 万元近期公司取消了三铁厂的部分原料采购权，今后亏损幅度将加大，全年控亏目标难以完成二、作为独立运行企业的效益预测二、作为独立运行企业的效益预测由于目前供销基本上执行公司内部结算价，因此上述损益状况不能客观反映三铁厂按目前方式运行对公司效益产生的实际影响。

为此，我们假定三铁厂是一家独立经营的企业，购销均采用市场价格，测算出三铁厂的实际亏损状况一一) 采用价格及其他参数的原则采用价格及其他参数的原则基本原则一是两头在外，二是供销双方意见基本一致1. 大部分原料价格采用炉料公司 1998 年以来为三铁代购协议价或实际采购成本，总公司自产矿的价格比照同类矿石市场价确定，焦炭价格采用目前市场价2. 公司向三铁提供的动力和服务价格，电力按计划外电价，现行收费与成本差价不大的水、蒸汽和铁路运输等采用现行内部计划价，卸车费价格由 3.5 元／吨降为 2.5 元／吨3. 原材料和动力消耗参照 1998 年 1—3 月份实际水平确定4.产量按 23 万吨／年计算5.制造费用和财务费用以 1998 年计划数为基础，其中运输费中减掉装卸费40 万元运输费 548 万元修理费(维修) 2807 万元机物料 3937 万元人工及其他固定费用 3 646 万元6.产品销售价格采用当时可实现的市场价值，出口费用和退税差根据马钢国际贸易公司测算确定。

二二) 效益测算效益测算 1.烧结矿变动成本 249.79 元／吨参见附 1) 2.生铁变动成本 900.86 元/吨参见附 2)3.损益预测表 项 目 单价(元) 数量(万吨) 金额(万元)一、销售收入 1 023．01 23．00 23 529．17其中：出口铁(122 美元／吨) 1 010．16 19．88 20 001．17自销炼钢铁 985．00 1．60 1 952．00铸造铁 1 220．00 1．60 1 576．00二、销售变动成本 900．86 23．00 20 719．78三、销售费用 103．69 19．80 2 053．00其中：出口费用国内部分80．0023．6919．8019．801 584．00469．00四、边际利润 32．87 23．00 756．39五、固定费用 3 646．00六、财务费用 215．00七、营业利润 一 3 104．61附 1成本项目 单价(元) 单位用量(吨) 单位成本(元／吨)一、原料及主要材料罗布河粉东精黄梅粉郊区精矿烧粉氧化铁皮石灰石云粉230．00205．00141．54192．57250．00243．0033．6045．380．1420．25570．1420．17050．11360．11360．1280．08523202．1832． 6652．4220．1032．8328．4027．604．303．87二、燃料和动力焦粉电水270．000．480． 120．068257．96711．51347．6118，4127．821．38三、合计 249．79附 2成本项目 单价(元) 单位用量(吨) 单位成本(元／吨)一、原料及主要材料烧结矿大合矿黄梅矿黄石矿减：回收金属回收水渣249．79150．00152．83207．9115．001．53040．17390．0434780．113040．001O．221434．34382．2826．096．6423．500．853．32二、辅助材料 1．68三、燃料和动力焦炭焦损煤气水电蒸汽减：回收煤气500．00500．000．120．480．6310．055114．30．3840．145411．75／315．5027．501.794.2954.869.992.18四、变动费用运输费修理费机物料53．0923．8312．1717．09五、合计 900．86（三）分析（三）分析 假定三铁厂是一家独立经营的企业，年亏损高达 3100 万元以上，这是对公 司效益的实际影响。

该亏损额比其固定资产净值高 826 万元，也大于其年工资及 损失相比较，做出是否停产的决策三、三铁厂停产的代价与利弊分析三、三铁厂停产的代价与利弊分析 （一）停产费用与边际利益分析（一）停产费用与边际利益分析 假定停产后按人均工资 1000 元计算，财务费用只计算备件占用资金的利息， 预计停产的费用为：项 目 金额(万元)1．工资 l 069．002．工资性附加 543．003．住房补贴 174．004．财务费用 70．005．其他 10．006．合计 l 866．00与继续经营相比较，停产的比较利益为：3 105—1 866＝1 239(万元)如果考虑停产后的间接影响，这个数字将会有所增减：1．停产后职工如得到另行安排，例如一部分取代其他生产厂的劳务工，可相应节省劳务费支出这个因素将使比较利益增加2．运输部、港务原料厂、机修、自动化部、供水等单位因三铁厂停产而减少的内部收入一般大于其变动成本这个因素将使比较利益减少综合起来看，停产对公司效益的正面影响不会少于 1 000 万元二二)停产的理由停产的理由停掉三铁厂，除了每年为公司增加上千万元效益以外，还有以下几点理由。

1．三铁停产符合国家产业政策目前我国钢铁工业的发展已经到了以淘汰落后设备、实现产业升级为主要内容的战略性调整阶段三铁厂的 80 立方米高炉属于国家产业政策明确要求在 2000 年以前淘汰的设备之列既然迟早要淘汰，并且现在给公司效益带来的是负面影响，就没有必要等到 2000 年才予以淘汰2．三铁的产品没有市场和竞争能力三铁厂的生铁生产独立于公司的大生产系统，不能变成钢材，只能铸块外销由于化铁炼钢属于逐步淘汰的工艺，生铁炼钢的市场将不断萎缩，铸造生铁的市场也十分狭窄国内目前虽然有一些小铁厂尚在运转，但基本上处于勉强维持状态如果让三铁厂采取彻底放开经营的方式参与市场竞争，也只能采用降价竞争的手段，亏损会更大即使将来市场价格有所回升，与大中型高炉及拥有资源优势的企业相比，仍然处于劣势3．三铁停产后，有利于公司的能源综合利用如公司的自产焦炭可省下来14.5 万吨／年，焦炭不足的矛盾可以得到缓解，有利于大中型高炉增产，降低生铁成本；公司可减少外购电约 2 600 万千瓦时，首先减的是议价电，不仅减少资金支付，而且能降低公司的综合用电成本4．三铁的职工分流到其他生产厂或顶替劳务工，可节省劳务费开支；并且通过引进竞争上岗机制，可对现在岗职工形成压力，对其他亏损单位也有示范作用。

5．需要处置的生产设备净值在总的固定资产净值中所占比例不大(冶金、机械、动力、传导、仪器仪表和工具等净值只有 670 万元)，减去处置收入后的净损失，不会对公司当期损益构成重大影响6．汽车运输、体育用品铸造等，仍可继续经营，可安排部分职工就业；厂房、场地及办公用房，可以用于开发其他经营项目或供公司作仓储等使用三三) 停产面临的问题停产面临的问题1．职工安置问题这是三铁厂停产后公司将面临的最大难题需作以下几方面的思想准备：其一，目前其他生产厂人员已经基本饱和，空缺岗位很少，并且面临进一步“减人增效”的任务，主动提出招聘人员的可能性不大；其二，安排在钢、轧系统受到专业的限制；其三，三铁厂职工年龄偏大，平均工龄近 20 年，50 岁以上的职工约占 20％，做劳务工有困难；其四，替代劳务工，将挤掉江东公司和利民公司的部分业务，为三铁厂服务的大集体(约 400人)的生存问题也需一并考虑2．矿石平衡问题主要涉及桃冲块矿 4 万吨和南山东精矿 4 万吨的利用由于数量不大，可考虑由大中型高炉配合使用3．出口生铁问题三铁厂的生铁大部分供出口，每年为公司创汇 1 520 万美元三铁停产后，利用现有富余铁水及铸铁能力，努力增加坯材出口，可弥补这个缺口。

四、决策建议1．鉴于目前三铁干部职工的情绪已受到停产调研的影响，设备检修也举棋不定，给安全生产留下隐患，因此建议公司尽快做出三铁停产的决策2．尽快组成生产协调、财务与财产处置、职工安置三个工作组，负责三铁停产及善后事项的处理3．建议参考铁合金停产安置的做法，并考虑三铁的特殊情况做好职工再就业工作分流职工顶替劳务工后，实际就成了该厂的正式职工，他们应有与其他职工同等的权利，因此建议利用这个机会在各单位推行竞争上岗机制，也给他们一个平等竞争的机会 思考题 就目前的政策和经济形势思考下面问题 1.如果你是公司财务经理，你会如何决策马钢三铁厂是否停产？你如何向总经理建议？ 2.你如何评价决策马钢三铁厂是否停产对企业将来的影响？6、WK 公司成本控制案例WK 公司生产和销售甲产品甲产品需要耗用 A， B 两种材料，只经过一个生产加工过程， 本月预计生产 1000 件本月预算固定制造费用为 40000 元，预算变动制造费用为 60000 元， 预算工时为 20000 工时变动制造费用分配率和固定制造费用分配率均按直接人工工时计 算甲产品的标准成本资料见下表： 单位产品标准成本项目标准消耗量标准单价（元）金额（元）。