我国注册会计师鉴证业务基本制度准则.docx

中国注册册会计师师鉴证业业务基本本准则第一章总总则第一条为为了规范范注册会会计师执执行鉴证证业务，明明确鉴证证业务的的目标和和要素，确确定中国国注册会会计师审审计准则则、中国国注册会会计师审审阅准则则、中国国注册会会计师其其他鉴证证业务准准则（分分别简称称审计准准则、审审阅准则则和其他他鉴证业业务准则则）适用用的鉴证证业务类类型，根根据《中中华人民民共和国国注册会会计师法法》，制制定本准准则第二条鉴鉴证业务务包括历历史财务务信息审审计业务务、历史史财务信信息审阅阅业务和和其他鉴鉴证业务务注册会计计师执行行历史财财务信息息审计业业务、历历史财务务信息审审阅业务务和其他他鉴证业业务时，应应当遵守守本准则则以及依依据本准准则制定定的审计计准则、审审阅准则则和其他他鉴证业业务准则则第三条本本准则所所称注册册会计师师，是指指取得注注册会计计师证书书并在会会计师事事务所执执业的人人员，有有时也指指其所在在的会计计师事务务所本准则所所称鉴证证业务要要素，是是指鉴证证业务的的三方关关系、鉴鉴证对象象、标准准、证据据和鉴证证报告第四条注注册会计计师执行行鉴证业业务时，应应当遵守守中国注注册会计计师职业业道德规规范（简简称职业业道德规规范）和和会计师师事务所所质量控控制准则则。

第二章鉴鉴证业务务的定义义和目标标第五条鉴鉴证业务务是指注注册会计计师对鉴鉴证对象象信息提提出结论论，以增增强除责责任方之之外的预预期使用用者对鉴鉴证对象象信息信信任程度度的业务务鉴证对象象信息是是按照标标准对鉴鉴证对象象进行评评价和计计量的结结果如如责任方方按照会会计准则则和相关关会计制制度（标标准）对对其财务务状况、经经营成果果和现金金流量（鉴鉴证对象象）进行行确认、计计量和列列报（包包括披露露，下同同）而形形成的财财务报表表（鉴证证对象信信息）第六条鉴鉴证对象象信息应应当恰当当反映既既定标准准运用于于鉴证对对象的情情况如如果没有有按照既既定标准准恰当反反映鉴证证对象的的情况，鉴鉴证对象象信息可可能存在在错报，而而且可能能存在重重大错报报第七条鉴鉴证业务务分为基基于责任任方认定定的业务务和直接接报告业业务在基于责责任方认认定的业业务中，责责任方对对鉴证对对象进行行评价或或计量，鉴鉴证对象象信息以以责任方方认定的的形式为为预期使使用者获获取如如在财务务报表审审计中，被被审计单单位管理理层（责责任方）对对财务状状况、经经营成果果和现金金流量（鉴鉴证对象象）进行行确认、计计量和列列报（评评价或计计量）而而形成的的财务报报表（鉴鉴证对象象信息）即即为责任任方的认认定，该该财务报报表可为为预期报报表使用用者获取取，注册册会计师师针对财财务报表表出具审审计报告告。

这种种业务属属于基于于责任方方认定的的业务在直接报报告业务务中，注注册会计计师直接接对鉴证证对象进进行评价价或计量量，或者者从责任任方获取取对鉴证证对象评评价或计计量的认认定，而而该认定定无法为为预期使使用者获获取，预预期使用用者只能能通过阅阅读鉴证证报告获获取鉴证证对象信信息如如在内部部控制鉴鉴证业务务中，注注册会计计师可能能无法从从管理层层（责任任方）获获取其对对内部控控制有效效性的评评价报告告（责任任方认定定），或或虽然注注册会计计师能够够获取该该报告，但但预期使使用者无无法获取取该报告告，注册册会计师师直接对对内部控控制的有有效性（鉴鉴证对象象）进行行评价并并出具鉴鉴证报告告，预期期使用者者只能通通过阅读读该鉴证证报告获获得内部部控制有有效性的的信息（鉴鉴证对象象信息）这这种业务务属于直直接报告告业务第八条鉴鉴证业务务的保证证程度分分为合理理保证和和有限保保证合理保证证的鉴证证业务的的目标是是注册会会计师将将鉴证业业务风险险降至该该业务环环境下可可接受的的低水平平，以此此作为以以积极方方式提出出结论的的基础如如在历史史财务信信息审计计中，要要求注册册会计师师将审计计风险降降至可接接受的低低水平，对对审计后后的历史史财务信信息提供供高水平平保证（合合理保证证），在在审计报报告中对对历史财财务信息息采用积积极方式式提出结结论。

这这种业务务属于合合理保证证的鉴证证业务有限保证证的鉴证证业务的的目标是是注册会会计师将将鉴证业业务风险险降至该该业务环环境下可可接受的的水平，以以此作为为以消极极方式提提出结论论的基础础如在在历史财财务信息息审阅中中，要求求注册会会计师将将审阅风风险降至至该业务务环境下下可接受受的水平平（高于于历史财财务信息息审计中中可接受受的低水水平），对对审阅后后的历史史财务信信息提供供低于高高水平的的保证（有有限保证证），在在审阅报报告中对对历史财财务信息息采用消消极方式式提出结结论这这种业务务属于有有限保证证的鉴证证业务第三章业业务承接第九条在在接受委委托前，注注册会计计师应当当初步了了解业务务环境业务环境境包括业业务约定定事项、鉴鉴证对象象特征、使使用的标标准、预预期使用用者的需需求、责责任方及及其环境境的相关关特征，以以及可能能对鉴证证业务产产生重大大影响的的事项、交交易、条条件和惯惯例等其其他事项项第十条在在初步了了解业务务环境后后，只有有认为符符合独立立性和专专业胜任任能力等等相关职职业道德德规范的的要求，并并且拟承承接的业业务具备备下列所所有特征征，注册册会计师师才能将将其作为为鉴证业业务予以以承接：：（一）鉴鉴证对象象适当；；（二）使使用的标标准适当当且预期期使用者者能够获获取该标标准；（三）注注册会计计师能够够获取充充分、适适当的证证据以支支持其结结论；（四）注注册会计计师的结结论以书书面报告告形式表表述，且且表述形形式与所所提供的的保证程程度相适适应；（五）该该业务具具有合理理的目的的。

如果果鉴证业业务的工工作范围围受到重重大限制制，或委委托人试试图将注注册会计计师的名名字和鉴鉴证对象象不适当当地联系系在一起起，则该该业务可可能不具具有合理理的目的的第十一条条当拟承承接的业业务不具具备本准准则第十十条规定定的鉴证证业务的的所有特特征，不不能将其其作为鉴鉴证业务务予以承承接时，注注册会计计师可以以提请委委托人将将其作为为非鉴证证业务（如如商定程程序、代代编财务务信息、管管理咨询询、税务务服务等等相关服服务业务务），以以满足预预期使用用者的需需要第十二条条如果某某项鉴证证业务采采用的标标准不适适当，但但满足下下列条件件之一时时，注册册会计师师可以考考虑将其其作为一一项新的的鉴证业业务：（一）委委托人能能够确认认鉴证对对象的某某个方面面适用于于所采用用的标准准，注册册会计师师可以针针对该方方面执行行鉴证业业务，但但在鉴证证报告中中应当说说明该报报告的内内容并非非针对鉴鉴证对象象整体；；（二）能能够选择择或设计计适用于于鉴证对对象的其其他标准准第十三条条对已承承接的鉴鉴证业务务，如果果没有合合理理由由，注册册会计师师不应将将该项业业务变更更为非鉴鉴证业务务，或将将合理保保证的鉴鉴证业务务变更为为有限保保证的鉴鉴证业务务。

当业务环环境变化化影响到到预期使使用者的的需求，或或预期使使用者对对该项业业务的性性质存在在误解时时，注册册会计师师可以应应委托人人的要求求，考虑虑同意变变更该项项业务如如果发生生变更，注注册会计计师不应应忽视变变更前获获取的证证据第四章鉴鉴证业务务的三方方关系第十四条条鉴证业业务涉及及的三方方关系人人包括注注册会计计师、责责任方和和预期使使用者责任方与与预期使使用者可可能是同同一方，也也可能不不是同一一方第十五条条注册会会计师可可以承接接符合本本准则第第十条规规定的各各类鉴证证业务如果鉴证证业务涉涉及的特特殊知识识和技能能超出了了注册会会计师的的能力，注注册会计计师可以以利用专专家协助助执行鉴鉴证业务务在这这种情况况下，注注册会计计师应当当确信包包括专家家在内的的项目组组整体已已具备执执行该项项鉴证业业务所需需的知识识和技能能，并充充分参与与该项鉴鉴证业务务和了解解专家所所承担的的工作第十六条条责任方方是指下下列组织织或人员员：（一）在在直接报报告业务务中，对对鉴证对对象负责责的组织织或人员员；（二）在在基于责责任方认认定的业业务中，对对鉴证对对象信息息负责并并可能同同时对鉴鉴证对象象负责的的组织或或人员。

责任方可可能是鉴鉴证业务务的委托托人，也也可能不不是委托托人第十七条条注册会会计师通通常提请请责任方方提供书书面声明明，表明明责任方方已按照照既定标标准对鉴鉴证对象象进行评评价或计计量，无无论该声声明是否否能为预预期使用用者获取取在直接报报告业务务中，当当委托人人与责任任方不是是同一方方时，注注册会计计师可能能无法获获取此类类书面声声明第十八条条预期使使用者是是指预期期使用鉴鉴证报告告的组织织或人员员责任任方可能能是预期期使用者者，但不不是唯一一的预期期使用者者注册会计计师可能能无法识识别使用用鉴证报报告的所所有组织织和人员员，尤其其在各种种可能的的预期使使用者对对鉴证对对象存在在不同的的利益需需求时注注册会计计师应当当根据法法律法规规的规定定或与委委托人签签订的协协议识别别预期使使用者在可行的的情况下下，鉴证证报告的的收件人人应当明明确为所所有的预预期使用用者第十九条条在可行行的情况况下，注注册会计计师应当当提请预预期使用用者或其其代表，与与注册会会计师和和责任方方（如果果委托人人与责任任方不是是同一方方，还包包括委托托人）共共同确定定鉴证业业务约定定条款无论其他他人员是是否参与与，注册册会计师师都应当当负责确确定鉴证证业务程程序的性性质、时时间和范范围，并并对鉴证证业务中中发现的的、可能能导致对对鉴证对对象信息息作出重重大修改改的问题题进行跟跟踪。

第二十条条当鉴证证业务服服务于特特定的使使用者，或或具有特特定目的的时，注注册会计计师应当当考虑在在鉴证报报告中注注明该报报告的特特定使用用者或特特定目的的，对报报告的用用途加以以限定第五章鉴鉴证对象第二十一一条鉴证证对象与与鉴证对对象信息息具有多多种形式式，主要要包括：：（一）当当鉴证对对象为财财务业绩绩或状况况时（如如历史或或预测的的财务状状况、经经营成果果和现金金流量），鉴鉴证对象象信息是是财务报报表；（二）当当鉴证对对象为非非财务业业绩或状状况时（如如企业的的运营情情况），鉴鉴证对象象信息可可能是反反映效率率或效果果的关键键指标；；（三）当当鉴证对对象为物物理特征征时（如如设备的的生产能能力），鉴鉴证对象象信息可可能是有有关鉴证证对象物物理特征征的说明明文件；；（四）当当鉴证对对象为某某种系统统和过程程时（如如企业的的内部控控制或信信息技术术系统），鉴鉴证对象象信息可可能是关关于其有有效性的的认定；；（五）当当鉴证对对象为一一种行为为时（如如遵守法法律法规规的情况况），鉴鉴证对象象信息可可能是对对法律法法规遵守守情况或或执行效效果的声声明第二十二二条鉴证证对象具具有不同同特征，可可能表现现为定性性或定量量、客观观或主观观、历史史或预测测、时点点或期间间。

这些些特征将将对下列列方面产产生影响响：（一）按按照标准准对鉴证证对象进进行评价价或计量量的准确确性；（二）证证据的说说服力鉴证报告告应当说说明与预预期使用用者特别别相关的的鉴证对对象特征征第二十三三条适当当的鉴证证对象应应当同时时具备下下列条件件：（一）鉴鉴证对象象可以识识别；（二）不不同的组组织或人人员对鉴鉴证对象象按照既既定标准准进行评评价或计计量的结结果合理理一致；；（三）注注册会计计师能够够收集与与鉴证对对象有关关的信息息，获取取充分、适适当的证证据，以以支持其其提出适适当的鉴鉴证结论论第六章标标准第二十四四条标准准是指用用于评价价或计量量。