碳会计理论研究.doc

课题名称 碳会计理论研究•本课题核心概念的界定，国内外研究现状述评、选题意义及研究价值;•本课题的研究目标、研究内容、研究假设和拟创新点；•本课题的研究思路、研究方法、技术路线和实施步骤 邙艮4000字内）1、本课题核心概念的界定，国内外研究现状述评、选题意义及研究价值1） 本课题核心概念的界定碳会i十是在继承传统会讣理论内核和体系的基础上，基于低碳资本理论和现代会计理论进行的碳 会计理论创新，其研究涉及包括碳会计内涵体系、碳会计要素确认计量、碳会计核算体系、碳会计运 行模式、碳会计信息披露和利用、企业低碳财务绩效考核体系和低碳财务管理体系等方面的研究2） 国内外研究现状述评发端于20世纪70年代的环境会计被认为是碳会计思想的一个重要來源从1990年起，环境生 态领域的相关学者就国家及全球范圉的碳存量和流量进行核算，实质为碳实物量的核算PwC. IETA （2007）提出了排污权交易会计处理模式Janek等（2008）将碳固及鉴证纳入其中，认为企业碳账 户在碳排放交易前须由第三方独立鉴证，并将与碳排放、交易及鉴证等称之为碳排放与碳固会计即碳 会计随着碳排放及交易事项的扩展，碳减排认证和碳排放权交易的会计处理问题受到广泛关注。

2010 年IASB与FASB联合发布了关于会计准则趋同进展报告，明确了排放权交易会计的相关目标准则 Michael （2010）分析了碳交易市场对传统会计的彫响，认为传统会计已难以应对当前的环境挑战，需 要持续探索其他货币和非货币估价体系国内的最新研究来自于王爱国（2012）,其从碳会计的缘起、意义、扩展等方面进行了文献综述; 总结了资产归属的“三意见”（存货、无形资产和金融工具）；分析了计量属性的“三选择”（历史 成本、公允价值或现行市场价值）；概括了信息披露“两标准”（碳披露项目和温室气体协议）；提 出碳会计是以传统会计为基础，以学科发展为指导，以节能减排为FI的，运用会计理论与方法，对企 业或其它组织的碳活动（包括过程和结果），进行系统、分类和及时地核算和控制，为政府、社会公 众等相关利益者提供决策有用的货币性或英它数量化信息和英它形成信息的管理控制系统，认为碳会 计是人口、资源、环境和发展四大国际问题在会计学领域的新体现总体来讲，碳会计的研究现状可以概括为：一是关于碳会计内涵及研究内容国外的研究侧重于碳净通量会计、碳排污权交易会计、碳排放 及交易会计、碳排放配额的财务会计处理、碳排放与交易相关的信息披第等宏观方面。

而国内则集中 在碳排放权的确认与计量等微观方面如何把它们结合起来，是当前碳会计研究的一项任务二是关于碳排放交易会汁规范及管理国外的研究主要集中在企业碳排放和交易的会计处理和信 息披露问题；碳排放和交易会计规范与其相关准则的协调方面而我国的问题在于加快实现财务会计 体系国际准则的逐步趋同，研究相关的配套准则及其系统性和协调性等三是关于碳会计核算、会计确认与计量研究国外研究大都集中在设置碳会计账户对排污权会计 的不确定性与风险进行处理及碳成本进行核算问题方面国内研究则主要在会计确认与计量方面展 开但皆未在会计的处理问题上达成一致意见，尚未形成具体的会计处理框架与体系四是关于碳会计绩效与信息披露方式研究，以及碳会计规范与制度研究和应用情况国内外研究 都较为深入和有针对性，但是统一的碳会讣信息披露框架与体系亟待建立国内碳交易市场处于初级 阶段，当务之急是建立碳交易制度、碳排放的会计报告制度等当前碳会计研究的主耍问题是：碳会计的学科基础并不清楚；碳会计理论架构的内容组成没有统 一；对碳排放权的资产属性及计量有较大争论；如何披露碳信息在内容和形式上都未统一我国碳会 计的研究还处于初期阶段，系统完整地介绍国外碳会计进展还是2009年的事（周志方等）。

从2010 开始，碳会计的讨论渐入学界，尽管近三年来研究日益深入，但一般都集中在如碳会计信息披露、交 易权会计等总的说来，这项研究在我国也是刚刚起步3） 选题的价值和意义随着党的“十八大”所强调的生态文明建设和低碳经济的发展越來越成为社会经济发展的基本要 求和行动目标，如何在会计领域深入推进低碳会计创立和发展，成为低碳经济发展和企业低碳经营管 理的条件因此，其选题价值体现在：基于环境资本（现代企业社会责任的新视角）和低碳资木（企 业低碳经济的发展和竞争机制）探讨碳会计的机理和体系；整理和构建碳会计核算流程和处理方式， 从而有利于全社会的低碳经济发展，并促进企业低碳竞争力和经营管理模式的转变碳会计研究的科学意义在于，一是从学科发展和生态文明建设的角度看，构建碳会计的理论和实 践体系非常必要二是探索低碳资本理论，构建碳会计的理论基础三是通过碳会计对碳基能源替 代成本进行核算，在现有技术范围内逐步解决碳依赖的核算与绩效问题，实现低碳经济良性发展碳会计研究的理论意义在于，首先是会计新领域的拓展其次是规范碳会计体系，夯实低碳经济 理论体系，使碳会计的实际操作有基可循第三，碳会计是一项重要的核算工具和管理手段，解决企 业面临的低碳发展困境。

第四，构建碳会计信息平台，支撑碳交易市场的运行2、本课题的研究目标、研究内容、研究假设和拟创新点（1）研究目标基于环境资本的企业社会责任和基于低碳资本的企业低碳经济发展模式，在现行会计体系的基础 上，结合中外碳会计的研究成果和现状，秉承借鉴、探索、完善和创新的理念，提出碳会计的基本理 论框架，论证碳会计的学科基础和相互关系，构建碳会计的相关规范，初步形成和提出我国碳会计理 论研究框架和规范体系2） 研究内容环境资本的引入深化了企业社会责任发生机制的解释，而低碳资木的引入使社会生态文明建设和 企业低碳经济发展有了强有力的理论支撑低碳资本是在现有物质（财务）、人力、生态环境资本之 外的一种企业资本形式，是企业对低碳投资进行碳基技术和制度的替代和创新而形成的优势和力量， 主要体现在企业与社会经济发展的相容路径而形成的现实竞争力和创造力上，是集合物质资本与无形 资本的一种资本形式碳会计在继承传统会计理论内核和体系的棊础上，基于低碳资本进行的会计创 新，包括会计体系、要素核算和运行模式等方面的研究在会计机制构建方面，涉及会计假设和目标, 各种涉碳会计处理方式（例如排放权交易会计、低碳成本控制和核算、碳绩效评价、碳信息报告和利 用）等内容，形成一种专门的理论体系和基本规范；在要素核算方而，扩大资产（资本）、负债、权 益、收入、费用等的确认方法、计量方式，形成一种专门的科目运用和账务核算体系及报告模式；在 运行模式方面，通过对低碳资本的核算，解决企业低碳投入、碳基技术改造、财务决策和会计政策运 用等问题，形成一种专门的涉碳管理模式、低碳经营模式、信息披露模式和决策机制。

通过这些基本 内容的探索和研究，形成最终的碳会计理论体系的初步框架3） 研究假设将环境资本一低碳资本作为本研究的最基本最主要的研究假设环境资本一低碳资本的提出使企 业生存发展路径由此前的物资资本与人力资本双重路径依赖转化为三重路径依赖环境资本彫响了企 业所有权益的实现及实现程度物质资本体现了企业的所有权，人力资本体现了金业的经营权，环境 资本一低碳资本则体现了企业的实现权在这个过程中低碳资本通过公司治理及委托代理的实施和作 用，在会计核算、资本结构、投融资、资金运营、利益分配、财务报告、财务决策和发展战略等各个 环节中体现出来，形成新的企业会计财务运行态势4） 拟创新点一是基本理论的创新在环境资本的基础上，提出低碳资本将环境资本与低碳资本作为研究 碳会计理论的重要理论基础，是对会计理论体系基础的一种拓展、延伸与创新将可持续发展理论与 理念贯穿于碳会计理论体系的研究当中，使碳会计为企业与社会经济的可持续发展服务，进而促进低 碳经济的发展最终形成一套初步的碳会计理论体系这是本课题特色和创新的基本方而二是会计体系的创新多重计量假设，低碳资本价值假设、受托责任假设等成为碳会计研究的 出发点在依托坏境会计理论的基础上，对传统会计（包括环境会计）加以创新，将碳会计拓展为 会计研究的新领域，提出相应的碳会计规范、碳会计核算程序、碳会计信息披露体系方式等，形成 初步的规范框架。

3、本课题的研究思路、研究方法、技术路线和实施步骤（1）研究思路研究思路概括为：在环境资本和低碳资本研允的基础上，奠定碳会计理论创新的基础，构建碳会 计理论体系厘清与环境会计等相关会计理论的关系；构建基本假设、要素确认、会计原则、核算对 象、核算特点和方法、账户体系设置和运用、信息报告方式等；涉碳成本和收益的财务会计核算体系; 会计准则和规范的研究；相关的外部政策和支持体系；及国内外准则趋同研究等为实现上述冃标， 本课题将以电子、建材、食品行业企业为对象研究考察低碳经济运行特征，关注现行核算体系等规范 对碳会计处理的不足和缺陷，运用所研究理论进行企业碳会计核算，解析企业会计信息披露的方及其 信息质量要求，并据此提出相应的理论观点，进行科学性和合理性检验验证研究思路见下图所示：社会经济发展环境资本及“3R”模式财务资本传统会计循环经济传统经济环境会计、绿色生态会计、循环经济会计低碳资本低碳经济碳会计理论体系研究碳 会 计 规 范 研 究碳碳碳会会要计计素目假确标设认 计 量涉碳碳碳排成交放本易会核核计算算处 理碳 绩 效 会 计 评 价碳 会 计 相 关 处 理碳会计信息报告与披露（2） 研究方法本课题坚持会计研究的基本方法。

同吋采用模拟法（模型法），在传统会计理论与低碳经济发展 理论基础上，将碳因素纳入会计体系，构建企业财务会计核算体系通过运用调查研究法，通过对相 关企业的调查研究和实验，获得碳会计核算的具体案例和相关研究资料C利用形式逻辑法、归纳演绎 法和比较研究法，遵循形式逻辑的普遍规律，坚持科学精神和公认规则，利用和处理相关的文献和资 料，案例和数据3） 技术路线和实施步骤首先厘清碳会计的文献研究和理论定义，通过案例分析、文献研究、理论分析等，提出和确定本 研究的主要内容和目标，尤其是通过环境资本和低碳资本的理论分析从而提出理论研究框架；其次是通过传统会计理论向现代会计理论的过渡分析，构建碳会计的分析内容和对象，从而从会 计的六个要素方面进行拓展，构建碳会计的全新内容；再次是通过具体的碳会计核算或核算问题的具体分析，提出碳会讣运用的基本参考意见，包括会 计准则的建议、会计核算的方式、会计核算的过程和信息报告（综合报告）、绩效评价等；最后是碳会计的具体案例分析，通过案例分析进行推广和运用的建议性意见。