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备考：审计考试涉及的会计调整分录大全（3）资产贬值的对应科目固定资产、无形资产、在建工程―――营业外支出长期投资、短期投资　　　　　―――投资收益应收账款、其他应收款、存货　―――治理费用①【例题】在对固定资产和累计折旧进展审计时，A注册会计师留意到：L公司于2022年12月31对一条账面原值为1500万元，累计折旧为900万元生产线计提减值预备200万元，该生产线折旧年限为10年，残值率为0，采纳直线法计提折旧；由于钢材价格在2022消失了较大幅度的增长，该生产线可变现价值为600万元，注册会计师要求在2022年12月31日对该生产线的价值进展调整，A注册会计师应提出的审计调整建议是（　　）A.固定资产原值调增量150万元，累计折旧调增50万元，营业外支出调减100万元B.固定资产原值调增量150万元，累计折旧调增50万元，营业外收入调增100万元C.固定资产减值预备调减200万元，累计折旧调增50万元，营业外支出调减150万元D.固定资产减值预备调减200万元，累计折旧调减100万元，营业外支出调减100万元【答案】C【解析】企业转回已计提的固定资产减值预备时，应按不考虑减值因素状况下应计提的累计折旧与考虑减值预备因素状况下计提的累计折旧之间的差额，借记“固定资产减值预备”科目，贷记“累计折旧”科目；按固定资产可收回金额与不考虑减值因素状况下计算确定的固定资产账面净值两者中较低者，与价值恢复前的固定资产账面价值之间的差额，借记“固定资产减值预备”科目，贷记“营业外支出――计提的固定资产减值预备”科目。

2022年12月31日借：营业外支出――计提固定资产减值预备　　200　　贷：固定资产减值预备　　　　　　　　　　　　2002022年计提折旧借：制造费用　　　100　　贷：累计折旧　　　　100补提折旧借：固定资产减值预备　　50贷：累计折旧　　　　　　50恢复价值：借：固定资产减值预备　　150　　贷：营业外支出――计提固定资产减值预备　　　150 ②Y公司2022年度治理费用为-5000万元，其中：上年度已计提1500万元存货跌价预备的甲存货2022年度全部对外销售，相应转销存货跌价预备1500万元；上年度已计提2022万元存货跌价预备的乙存货2022年度价格上升，相应转回存货跌价预备1000万元；2022年度对技术开发费用不再采纳预提方式进展核算，冲销年初预提技术开发费4000万元 此事项中转销和转回存货跌价预备的会计处理是正确的，不需要提出审计处理建议年初预提技术开发费应冲销，但对本年的治理费用不应产生影响，该费用应由上年担当X注册会计师应提请Y公司作以下调整分录：借：治理费用 4000万元贷：年初未安排利润 4000万元【分析】大局部考生对存货跌价预备转销1500万元和转回1000万元的处理是认可的，这一点，我的考生已经早有预备。

但对年初预提技术开发费的冲销这一事项虽然知道要调整，但就是不知道用“年初未安排利润”科目，看来，注册会计师的调整分录还应多练习 16.投资收益确实认 Y公司2022年初获得某高速大路20年收益权，于2022年12月31日以2022万元的价格转让自2022年1月1日起将来10年的收益权Y公司于当日开具发票并收到全部转让价款，并据此确认投资收益2022万元该款项并未构成2022年的投资收益X注册会计师应提请Y公司作以下调整分录：借：投资收益 2022万元贷：递延收益 2022万元 17.对于借款费用的处理（尤其要留意费用资本化的处理是否正确） 根据《企业会计制度》的规定，只有因特地借款而发生的利息、折价或溢价的摊销和汇兑差额，在规定的资本化条件的状况下，才可以资本化；其他的应确认为当期费用因安排特地借款而发生的帮助费用，属于在所购建固定资产到达预定可使用状态之前发生的，应当在发生时予以资本化，以后发生确实认为当期费用，假如金额较小，也可以于发生当期全部确认为费用；因安排其他借款而发生的帮助费用应当于发生当期确认为费用 只有同时具备以下三个条件，特地借款发生的利息、折价或溢价的摊销和汇兑差额应当开头资本化： （1）资产支出已经发生；（2）借款费用已经发生；（3）为使资产到达预定可使用状态所必要的购建活动已经开头。

2.关于披露 主要有：①借款种类、期限、数额、利率等状况；②一年内马上归还的长期借款，列入“一年内到期的长期负债”工程；③借款的担保、抵押状况此外，借款利息费用的披露应当包括以下与借款费用有关的信息：①当期资本化的借款费用金额；②当期用于确定资本化金额的资本化率注】《审计》科目要求把握上述标准即可，但在05年的《会计》科目中可能会更简单，涉及到外币，留意期初、期末利率的影响，假如我没有记错的话，02年似乎考过类似的题注册资本实收状况明细表的填制 在“注册资本实收状况明细表”中，当出资人实缴的资产总额与其应当确认的注册资本额不全都时应当如何填写的问题，由于中注协的“问题解答”给考生造成了理解上的困难我谈一点自己的看法，仅供参考 《注册资本实收状况明细表》中“货币”、“实物”、“无形资产”、“净资产”、“其他”栏分别说明的是股东的实际出资方式和金额净资产”栏一般用于股份制改造或公司制改制等股东以净资产出资的状况其他”栏是指除“货币”、“实物”、“无形资产”、“净资产”以外的国家规定的其他出资方式《注册资本实收状况明细表》中，“认缴注册资本”栏按合同商定的某一股东应当缴纳的注册资本金额与比例填写；“实际出资状况”栏按验资时各股东的实际出资状况填写。

货币”、“实物”、“无形资产”、“净资产”、“其他”栏分别填写各股东按合同的商定实际缴纳出资的方式及金额，“其中：实缴注册资本”栏填写各股东按合同商定实际缴纳的注册资本金额及占注册资本总额的比例 假如个别投资者实际投入的货币、实物、无形资产等价值超出了商定，分两种状况： ①假如合同或协议商定某一股东溢价出资时，溢出局部作为资本公积的，“实际出资状况”栏按验资时各股东的实际出资状况填写超过注册资本的局部在验资事项说明中说明②假如合同或协议商定某一股东溢价出资时，溢出局部作为设立公司对股东的债务（会计一般把这局部作为其他应付款处理），“实际出资状况”栏按商定应交出资填列,超过局部在验资事项说明中说明 。