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浅析高校会计信息失真的成因及其建议一、高校会计信息失真的成因（-）高校会计核算制度的不健全由于高校会计环境的变化，以收付实 现制为核算基础的高校会计制度越来越表现出难于满足社会对高校财务信息的 需求，从而导致高校财务信息出现失真现从以下儿个方面进行探讨1 •以收付实现制为核算基础的局限性1）不能如实反映资产和负债情况 在收付实现制下，采购设备、维修材料、图书及工程项H等发生的应付账款，因 不涉及现金的支付而不记账，但这些都是实际存在的债务一旦债务到期，如果 会计信息未作揭示而未做好现金准备，费用乂大，就有可能发生财务危机；相反, 其他单位所欠款项、学生欠交学费等因不涉及现金的收入而不记账，既不能及吋、 全面反映高校的债权，也容易导致不能及吋催收账款，甚至形成无法收回的坏账 损失2）不能如实反映单位的收支结余在收付实现制下，高校应付未付的款 项、应丄缴而未丄缴的款项，不作支出记账；相反，单位应收未收的款项和应由 上级拨入（下级缴入）而未拨入（缴入）的款项，不作收入记账；这都造成了收 入、支出、结余不实3）不能全面反映资金运动全貌如应付未付工资、设备 磨损、房屋折旧等实际己经发生，但没有现金流动而不记账的情况。

使会计信息 反映的只是现金的运动而不是整个事业资金的运动2 •基建支出不能完整地反映财务信息高校会计分为预算会计和基建会计两 部分，分别核算经费资金和基建资金随着高校的发展，基建投资规模逐年扩大, 融资渠道越来越多，银行贷款越来越大在这种情况下，基建资金与学校经费资 金分开核算的弊端愈加明显1）混淆办学经费和基建投资的列支范弗I,不能真 实反映基建项H的价值在H前会计制度下，用贷款资金建设的项H,建造支出 在基建财务核算，建设期内的贷款利息支出却由学校财务支付使“基建支出” 账面反映的金额小于实际投资金额，从而不能正确地反映基金项H的价值2） 基本建设资金单独核算容易造成同定资产入账不及吋由于止在建设项H的投资 支出不在学校财务的账H中反映，基建项H完工后，只有办理了交接手续才登记 I古I定资产账和I古I定基金账这往往会形成同定资产入账不及吋、甚至多年不入账 等情况，使I古I定资产账实不符3）资产负债表不能正确反映学校的财务状况 由于基建资金与学校经费资金分开核算，基建贷款反映在基建财务帐H上，学校 的账H和资产负债表不体现基建融资贷款数额但基建贷款将来必须由学校财力 来进行归还，这就形成了两套账和两套会计报告。

不能统一反映学校整体财务状 况，同吋也容易忽视基建贷款所带来的财务风险3.固定资产的核算问题《高等学校会计制度》规定，对固定资产只核算账 原值而不计提折旧，对于固定资产在使用中发生的损耗不予反映其存在的问题 是：第一、净资产不实由于对房屋和建筑物以及为教学活动服务的教学仪器设 备等固定资产不计提折旧，随着使用吋间的延长，固定资产的净值与其账面价值 的差额越来越大，使资产负债表中的“固定基金”反映的净资产严重不实第二、 教育成本核算数据不真实、不准确高校要扩大招生规模、优化资源配置、提高 办学效益，教育部门都要制定有关收费和投资政策，首先对教育成本进行分析， 而固定资产折旧费是高校教育成本的主要组成部分高校对同定资产不计提折 旧，就使教育成本不真实，直接影响到教育成本分析，影响到教育部门和高校的 正确决策第三、固定资产有偿使用缺乏依据高校后勤社会化改革之后，后勤 企业要有偿使用学校的尚定资产，这就提出了有偿使用的补偿标准问题I古I定资 产不计提折旧，I古I定资产磨损程度无法体现，有偿使用的补偿标准就难以确定， 后勤企业的成本核算、学校国有资产的保值增值都将受到影响二）预算管理体制的局限性、财务管理内部控制不健全。

现行的财政对 高校的预算管理办法是“核定收支、定额和定项补助、超支不补、节余留用”， 这一管理办法的改革，看似有利于促进高校加强计划管理，增强在市场经济条件 下自主办学的法人意识但给学校核定预算的主要依据还是单位的定员定额标准 和单位的上一年度预算执行情况，加之人为因素使财政事业支出预算在各单位间 的不平衡，同时财政还有一部分机动和专项补贴促使一些高校想方设法能够多争 取一些资金因此，管理者都不可能使单位的资金节余过多，这样会影响下一年 度的经费收入预算还有一•些地区，在招生并轨改革后，财政拨款没有按照原有 的指标逐年增长，而是把收费部分一并纳入财政的预算收入和教育事业支出增长 率中，学校收费收入比例逐年提高，财政补助收入逐年降低收费制度改革后最 大的受益者是财政，而不是学校，从而限制了高校的事业发展，使高校的经费在 并轨和扩招期间陷入了困境，有的部分高校出现了高收费、乱收费现象，给高校 带来了一定的负面影响内部控制难度较大一是内部控制制度不健全，对各部门的经费很难从微 观上去把握，各部门经费支出范围有限，不属于开支范围内的项H较多，乂菲开 支不可的，只能采取迂回的办法，因此，会计信息从采集开始就失真。

二是在专 项资金和建设资金的使用上，不能形成和互监督和有效控制的机制三是财务管 理人员不能始终直接参与管理，只能事后被动地报销付款，财务管理不到位四 是二级单位财会人员素质相对较弱等等这是高校内部治理的重点在现行的会 计管理体制下，高校会计人员均隶属于本单位，会计人员的任命、提拔、调动、 晋升、工资、福利主要由本单位负责，这就决定了会计人员受制于本单位的领导, 无法实施会计监督的独立性，国家和学校利益难以维护三） 高校会计人员队伍薄弱，职业道徳建设有待加强据统计，从H前 高校会计人员职业道徳的现状看，会计人员业务素质还需进一步提高，有的会计 人员只会进行简单和单一的记账工作，而对财务分析、成本核算、增收节支和贷 款风险等问题研究不够，领导的参谋作用发挥不够;有的会计人员缺乏敬业精神, 得过且过，不负责任；有的会计人员不熟悉会计法规和业务，工作效率低，甚至 个别人在工作中出现严重差错；有的会计人员服务不热情、不到位，不团结周I韦I 同志；甚至个别会计人员在市场经济逐利原则的驱动下，做假账，偷税漏税，挪 用公款等要解决以上这些问题就必须加强职业道徳建设四） 外部监督乏力一是监督力度不够，普通高校一般都是政府举办， 高校与政府及其各部门有着千丝万缕的联系，所以财务检查往往流于形式。

二是 监督力量不足，H前的监督检查主要靠财政监察和审计部门的审计，而这两个部 门的人员不足以监督检查成百上千的事业单位，因此，对某个单位来说通常是儿 年被查一次三是监督技术跟不丄，随着科技进步和核算手段的提高，监察人员 疲于工作，学习的少，难以适应新的形势的需要，特别外审人员对高校的经济运 行情况了解较少，审计难度大而且这些审计人员不是专门审计高校财务的，相 对缺乏高校财务管理知识，在审计过程中，有时只有听取被审单位意见来进行判 断，这就造成审计的偏差由于吋间紧、任务重，在审计中，对有些情况只能做 到抽查，以点代面，臂如对各高校内部办学、校外办班的情况落实不能深入到每 一个学院系部，各院系部口己计划外办学的“账外账”就逃出了审计，从而导致 高校“小金库”屡查不止二、防范高校会计信息失真的建议（-）进一•步完善高校会计核算制度通过建立健全完善的规章制度，使 会计工作形成一个有法可依、有章可循的内部管理系统，要根据会计准则和会计 制度的要求，结合高校口身的需要，完善内部会计核算制度和有关管理制度，规 范会计基础工作和秩序，保证对内对外提供合法、真实准确、完整的会计信息资 料，使各项经费合理高效运作。

1 •引入权责发生制作为会计核算的基础具体体现在：通过“递延收入”科 H核算学生预交的学费、培训费等，待实际发生时再确认为当期收入；通过-•些 应收应付科H核算高校应收应付而实际未收未付的款项，如“应收账款”、“应收 利息”、“应付账款”等；通过“在建工程”科H核算高校正在建设但尚未完工的 固定资产；通过“累计折旧”科H核算一些长期资产的折旧；通过“备抵坏账” 科H核算发放给学生的贷款计提的坏账损失等等所以，通过引用权责发生制作 为核算基础的做法可以向财务信息使用者提供更加真实、准确的财务信息2. 基建核算并入高校会计核算为了理顺学校财务和基建财务的关系，使基 本建设资金成为学校财务核算的一部分，建议将基建资金核算并入学校财务核算 体系，在学校会计科H中增加“基建投资”和“在建工程”科H,反映正在建设 基建项H价值其中“基建投资”按项H、投资主体设置名细科核算各投资 主体包扌舌学校自有资金转入的基建投资款：“在建工程”按项H、支出类别设置 明细科H,核算所有基建项H建设期问的支出和费用具体核算办法如下：收到 拨入基建款吋，借“银行存款”，贷“基建投资”；发生基建支出费用吋，借“在 建工程”,贷“银行存款”、“材料”等科冃。

考虑到高校普遍存在工程完工并投 入使用，但由于没有决算，造成固定资产长期不入账，账实不符的情况，建议在 基建项H达到预定可使用状态时，即进行如下会计处理，借记“基建投资”，贷 记“在建工程”，同吋借记“固定资产”，贷记“固定基金”3. 高校固定资产核算的准确反映为了解决高校固定资产存在的一些问题， 满足高校资产管理的需要，必须对間定资产提取折旧，使管理者掌握现有固定资 产的折损程度和使用状况，保证高校固定资产的合理使用提出儿点建议：第一、 将高校的尚定资产计提折旧核算纳入高校成本核算体系即高校设“累计折旧” 科在购置固定资产时“借”记固定资产，“贷”银行存款或国库支付；计提 折旧吋“借”记事业支出等，“贷”记累计折旧；年终在事业基金中反映固定资 产净值第二、建议采用模拟计提折旧法在高校中另建一套资产核算系统，对 资产进行独立核算，同时也进行折旧，但折旧不列高校的事业支出，不纳入成本 核算，但仍可为测算高校办学成本提供数据第三、分步进行高校资产计提折旧 的核算工作首先进行模拟折旧，在对资产数值和管理有一个较准确的定位后， 再将其准确的资产数值和折旧额并入高校财务大账，进入高校成本核算体系。

二）完善内部管理办法和监督机制治理高校会计信息失真的重点在于 控制故意失真行为主要从以下儿方面着手：一是要完善财务管理办法，规范内 部会计控制制度，实行财务统一•领导，分级管理，集中核算的财务管理体制，建 立并强化内部审计机构的审计功能二是要完善教代会制度、听政会制度、校务 公开制度以及大项支出集体决定和汇报制度等，强化各部门负责人的法律责任， 建立有效监督一把手的监督机制三是建立学校统一的集中采购制度和物资供应 制度，统一•采购，集中管理，只给各部门经费指标，不给采购权，因为虚假开支 大部分都是购物发票集中采购是控制虚假支出的最有效的途径，大项支出要实 行公开的招投标制度四是利用电子信息和网络技术，加强对校内各核算单位的 监督建立二级财务单位的监督检查和会计委派制度完善校内经费分配办法， 按照各部门的需要，结合实际情况，适度放宽费用开支范囤和开支标准强化高校内部监督机制有效的内部监督机制由三个方面构成：第一是财 务监督机制，其职能是在具体财务收支活动中执行监督，以保证财务收支活动合 理、合法、真实第二是会计监督机制，其职能是在反映经济活动的过程中进行 核算，通过核算对财务收支进行事后监督。

第三是内部审计监督机制，内部审计 监督是高校内部监督机制中的一种独立监督，内审人员与会计人员相比，不参与 学校的具体经济活动，具有超然性、独立性，监督更客观、公正，更有说服力 三种监督机制相辅相成，相得益彰三） 加强会计人员的综合素质建设提高会计人员的综合素质是加强高 校会计信息真实性的根本保障在实际工作中，既要提高会计人员的专业知识和 技术素质，使会计人员熟悉会计处理程序，精通会计法规制度，乂要提高会计人 员的职业道徳，使会计人员具有强烈的责任感，在履行职责中诚信为本、奉公守 法，不丧失原则。