债券发行的账务处理实例.doc

[例8-18]华联实业股份有限公司于1月1日发行公司债券：面值为100000元，期限为5年，票面利率为10%，每年付息一次，到期一次还本假设发行时市场利率为8%时，则发行价格为106000元假设发行时市场利率为10%时，则发行价格为100000元假设发行时市场利率为12%时，则发行价格为95000元为了例题计算上简便，发行价格非精确计算）溢价发行时：借：银行存款 106000贷：应付债券——债券面值 100000应付债券——债券溢价 6000平价发行时：借：银行存款 100000贷：应付债券——债券面值 100000折价发行时：借：银行存款 95000应付债券——债券折价 5000贷：应付债券——债券面值 100000（三）票面利息的计算、利息费用的确定和利息支付及其账务处理债券的发行价格不影响票面利息的计算即：票面利息=面值×票面利率但是，债券的不同发行价格影响利息费用的确定溢价发行时：利息费用=票面利息-溢价摊销额平价发行时：利息费用=票面利息折价发行时：利息费用=票面利息+折价摊销额溢价或折价发行的债券，溢价或折价的部分需在债券存续期内分期摊销，以调整各期的票面利息以确定利息费用。

票面利息计入“应付债券——应计利息”；溢价摊销额计入“应付债券——债券溢价”的贷方，折价摊销额计入“应付债券——债券折价”的借方；利息费用计入“财务费用”接上例：溢价发行时：假设每年溢价摊销额为 1200借：财务费用 8800应付债券——债券溢价 1200贷：应付债券——应计利息 10000平价发行时：借：财务费用 10000贷：应付债券——应计利息 10000折价发行时：假设每年折价摊销额为1000元借：财务费用 11000贷：应付债券——应计利息 10000应付债券——折价摊销 1000每年支付利息时：借：应付债券——应计利息 10000贷：银行存款 10000。