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第第六六章章短短期期经经营营决决策策管理会计教案短期经营决策生产经营决策生产经营决策 所所谓谓生生产产决决策策，，对对企企业业来来说说就就是是在在现现有有生生产产经经营营能能力力的的条条件件下下，，为为争争取取实实现现尽尽可可能能好好的的经经营营成果就下列问题作出选择：成果就下列问题作出选择：（一）生产什么（一）生产什么产品产品产品产品或提供什么或提供什么劳务劳务劳务劳务 （二）生产（二）生产多少数量多少数量多少数量多少数量的产品或提供多少数量的劳务的产品或提供多少数量的劳务 （三）如何（三）如何组织和安排组织和安排组织和安排组织和安排生产或提供劳务生产或提供劳务 生产决策实际上就是关于合理利用现有生产生产决策实际上就是关于合理利用现有生产能力，以扩大企业经营成果的决策能力，以扩大企业经营成果的决策 管理会计教案短期经营决策定价决策定价决策 定价决策主要包括：定价决策主要包括：定价决策定价决策方法方法和和定价决策策略定价决策策略两部分内容两部分内容 管理会计教案短期经营决策存货决策存货决策 一般包括：一般包括：确定进货的批量（经济订货量）确定进货的批量（经济订货量）确定进货的时间（订货点）确定进货的时间（订货点）确定进货的项目确定进货的项目管理会计教案短期经营决策 本章内容本章内容第一节第一节 品种决策品种决策第二节第二节 产品组合优化决策产品组合优化决策第三节第三节 生产组织决策生产组织决策第四节第四节 定价决策定价决策第五节第五节 存货决策存货决策管理会计教案短期经营决策第一节第一节 品种决策品种决策 品品种种决决策策解解决决生生产产什什么么产品的问题。

产品的问题包包括括：：生生产产何何种种新新产产品品、、亏亏损损产产品品是是否否停停产产、、零零部部件件是是自自制制还还是是外外购购、、半半成成品品（（或或联联产产品品））是是否否需需要要进进一一步步加加工工等管理会计教案短期经营决策（一）生产何种新产品的决策生产何种新产品的决策 利用企业现有企业现有的剩余生产能利用企业现有企业现有的剩余生产能力来开发生产何种新产品力来开发生产何种新产品采用的方法：采用的方法：贡献毛益分析法贡献毛益分析法两种情况：两种情况：1. 1. 不需要增加专属固定成本不需要增加专属固定成本 贡献毛益总额贡献毛益总额2. 2. 需要增加专属的固定成本需要增加专属的固定成本 剩余贡献毛益或差量分析法剩余贡献毛益或差量分析法153页例6-3154页例6-4管理会计教案短期经营决策丙产品丁产品差额相关收入相关收入180×6180×6=1080=1080240×9240×9=2160=2160 -1080 -1080相关成本相关成本 720 1850 -1130 720 1850 -1130其中：其中：变动成本变动成本 180×3=540 240×5=1200 180×3=540 240×5=1200专属成本专属成本 180 650 180 650差量损益差量损益 50 50方案项目 差量分析表差量分析表差量分析表差量分析表管理会计教案短期经营决策二、亏损产品的决策二、亏损产品的决策 在生产经营中，某种产品发生亏在生产经营中，某种产品发生亏损是经常遇到的问题。

损是经常遇到的问题 如果按照如果按照财务会计财务会计核算结果，亏核算结果，亏损产品继续生产只能产生负效益，所损产品继续生产只能产生负效益，所以要停产以要停产 但按照但按照管理会计管理会计成本性态分析理成本性态分析理论，亏损产品是否停产就有必要重新论，亏损产品是否停产就有必要重新讨论方法：方法：贡献毛益分析法和差量分析法贡献毛益分析法和差量分析法管理会计教案短期经营决策1.剩余生产能力无法转移时，亏损产品是否停剩余生产能力无法转移时，亏损产品是否停产的决策产的决策生产能力无法转移生产能力无法转移：是指当亏损产品停产以后，：是指当亏损产品停产以后，闲置下来的生产能力无法用于其他方面，既不闲置下来的生产能力无法用于其他方面，既不能转产，也不能对外出租能转产，也不能对外出租在这种情况下，在这种情况下，只要亏损产品的贡献毛益大只要亏损产品的贡献毛益大于零就不应该停产于零就不应该停产只要贡献毛益大于零，只要贡献毛益大于零，就可以补偿部分固定成本，这样可以就可以补偿部分固定成本，这样可以减少企减少企业的亏损业的亏损也可以将继续生产和停产看两个方案，进行也可以将继续生产和停产看两个方案，进行差量分析差量分析P155例6-5管理会计教案短期经营决策 差量分析法差量分析法项目继续生产甲 停止生产甲差量销售收入12000102001800成本620048001400损益 400管理会计教案短期经营决策2.2.生产能力可以转移时，亏损产品是否停产生产能力可以转移时，亏损产品是否停产的决策的决策 如果亏损产品停产以后，闲置下来的生产如果亏损产品停产以后，闲置下来的生产能力可以转移，如转产其他产品或将设备对外能力可以转移，如转产其他产品或将设备对外出租，就必须考虑生产亏损产品的机会成本，出租，就必须考虑生产亏损产品的机会成本，对可供备选方案进行对比分析后再决策对可供备选方案进行对比分析后再决策 在转产决策中，在转产决策中，只要转产的产品提供的贡献毛益只要转产的产品提供的贡献毛益总额大于亏损产品提供的贡献毛益总额，就应该转产总额大于亏损产品提供的贡献毛益总额，就应该转产。

P156 P156 例例6-66-6解：丁产品的剩余贡献毛益解：丁产品的剩余贡献毛益=75000-55000-12000=8000=75000-55000-12000=8000 甲产品的贡献毛益甲产品的贡献毛益 =1800-1400 =1800-1400 =400 =400所以：丁产品贡献毛益＞甲产品贡献毛所以：丁产品贡献毛益＞甲产品贡献毛益所以选择转产所以选择转产 当亏损产品停产后，闲置的厂房、设备等固当亏损产品停产后，闲置的厂房、设备等固定资产可以出租时，只要定资产可以出租时，只要出租净收入大于亏损产出租净收入大于亏损产品所提供的贡献毛益品所提供的贡献毛益，就应采用出租的方案就应采用出租的方案管理会计教案短期经营决策三、自制还是外购决策三、自制还是外购决策 零部件只是企业生产产品的组成部零部件只是企业生产产品的组成部分，不管自制还是外购，分，不管自制还是外购，一般不会对产一般不会对产品的销售收入产生影响品的销售收入产生影响 自制方案自制方案不需要考虑固定成本，但不需要考虑固定成本，但要考虑要考虑““专属固定成本专属固定成本””（属于相关成（属于相关成本）和本）和““变动生产成本变动生产成本””。

外购方案外购方案的预期相关成本，一般应的预期相关成本，一般应包括买价以及订货、运输、装卸和收货包括买价以及订货、运输、装卸和收货的费用 注意机会成本注意机会成本 管理会计教案短期经营决策1.自制方案中不增加固定成本的决策自制方案中不增加固定成本的决策 如果自制方案中不增加固定成本，则原有的固定成本如果自制方案中不增加固定成本，则原有的固定成本是决策无关成本，那么自制成本就只包括变动生产成本是决策无关成本，那么自制成本就只包括变动生产成本在这种情况可以直接使用差量分析法在这种情况可以直接使用差量分析法自制成本自制成本= =销量销量××单位变动成本单位变动成本外购成本外购成本= =销量销量××单价单价所以：当所以：当 单位变动成本＞单价，则外购单位变动成本＞单价，则外购 单位变动成本＜单价，则自制单位变动成本＜单价，则自制P158例6-8管理会计教案短期经营决策2.2.自制增加专属固定成本自制增加专属固定成本 (1) (1)自制增加专属固定成本，需要量确自制增加专属固定成本，需要量确定，可以采用差量分析法。

定，可以采用差量分析法 P158 P158 例例6-9 6-9 需要量需要量=860=860件件 自制自制总成本总成本=860×6+1200=6360=860×6+1200=6360单位成本单位成本=6+1200=6+1200 /860=7.4/860=7.4外购外购总成本总成本=860×8.4=7224=860×8.4=7224单价单价=8.4=8.4＜ 收入一定时，成本越小越好所以：收入一定时，成本越小越好所以：应该自制应该自制管理会计教案短期经营决策 (2) (2)自制增加专属固定成本，尚未确定需要量，自制增加专属固定成本，尚未确定需要量，可以采用成本无差别点分析法可以采用成本无差别点分析法 TC1外购外购TC2自制自制业务量成本总额管理会计教案短期经营决策 自制成本 y=a+bx 外购成本 y=px则：决策：决策：业务量业务量小于小于成本无差别的业务量时，要成本无差别的业务量时，要外购外购业务量业务量大于大于成本无差别的业务量时，要自制成本无差别的业务量时，要自制P159,P159,例例6-96-9计算成本无差别点=1200/（8.4-6）=500业务量＜500，则外购业务量＞500，则自制860 ＞500，所以应该自制。

管理会计教案短期经营决策（（3 3）促进产品销售，供应商往往采用一些促）促进产品销售，供应商往往采用一些促销方法，如折扣或折让销方法，如折扣或折让 这种情况下，这种情况下，外购需要考虑购买价格外购需要考虑购买价格的变动的变动，做出正确的决策做出正确的决策 例例6-106-10管理会计教案短期经营决策3.3.外购时有租金收入的决策外购时有租金收入的决策 在自制生产能力可以转移的情况下，自制的相在自制生产能力可以转移的情况下，自制的相关成本除了变动生产成本外，还应该包括生产能力关成本除了变动生产成本外，还应该包括生产能力转移的机会成本即：转移的机会成本即： 自制成本自制成本= =变动生产成本变动生产成本+ +机会成本机会成本 机会成本机会成本= =租金收入租金收入 或机会成本或机会成本= =转产产品的贡献毛益转产产品的贡献毛益 然后：然后： 自制成本与外购成本进行比较自制成本与外购成本进行比较 选成本小的方案为最优方案。

选成本小的方案为最优方案例例6-116-11差量分析法差量分析法管理会计教案短期经营决策4.4.订购费用、准备费用单独考虑的决策订购费用、准备费用单独考虑的决策 自制总成本等于自制总成本等于变动生产成本、变动生产成本、生产准备费用、存储费用生产准备费用、存储费用等之和 外购总成本等于外购总成本等于价格、订购费用、价格、订购费用、存储费用存储费用等 P161 P161 例题：例题：6-126-12管理会计教案短期经营决策四、半四、半成成品品（联产品）是否进一步加工决策（联产品）是否进一步加工决策 (1) (1)半成品半成品 是指经过一定生产过程并已检验合格交付是指经过一定生产过程并已检验合格交付半成品仓库保管，但尚未制造完工成为产成品，半成品仓库保管，但尚未制造完工成为产成品，仍需进一步加工的中间产品仍需进一步加工的中间产品例如：例如： 纺织厂棉花纺织厂棉花→→细纱细纱→→布匹布匹钢铁企业铁矿石钢铁企业铁矿石→→生铁生铁→→钢坯钢坯→→钢材钢材 管理会计教案短期经营决策 一般看成两个方案，可以进行差量分析法。

一般看成两个方案，可以进行差量分析法 也可以只需考虑进一步加工后增加的收入是也可以只需考虑进一步加工后增加的收入是否超过增加的成本否超过增加的成本 增加的收入＞增加的成本增加的收入＞增加的成本 继续加工继续加工 增加的收入＜增加的成本增加的收入＜增加的成本 不加工不加工P162例题6-1368006800差量损益差量损益160001600060800608007680076800差量成本差量成本22800228009120091200114000114000差量收入差量收入甲产品甲产品乙产品乙产品差量分析表差量分析表管理会计教案短期经营决策 (2) (2)联产品联产品 是指通过对某一种原材料按照同一工艺过程是指通过对某一种原材料按照同一工艺过程加工，所产生的性质相近，加工，所产生的性质相近，价值相差不多价值相差不多的多种的多种产品的统称产品的统称例如：石油化工企业例如：石油化工企业原油原油 汽油、柴油、重油等油品汽油、柴油、重油等油品 各种型号的油各种型号的油 如果使用价值差别非常大，市场价格相差悬如果使用价值差别非常大，市场价格相差悬殊的不同产品，分别称为殊的不同产品，分别称为主产品主产品和和副产品副产品。

例如例如木器加工厂，对木材加工，生产出木器加工厂，对木材加工，生产出家具家具的同时，还附带的同时，还附带刨花和锯末刨花和锯末等副产品刨花和锯等副产品刨花和锯末可以深加工为一种新型建筑材料末可以深加工为一种新型建筑材料------高密度板高密度板催化裂化处理继续加工管理会计教案短期经营决策 联合成本联合成本：是分离前的联产品生产过程中发：是分离前的联产品生产过程中发生的，应由所有联产品共同负担的成本与可分生的，应由所有联产品共同负担的成本与可分成本相对立的成本概念成本相对立的成本概念 可分成本可分成本：指在联产品生产决策中必须考虑：指在联产品生产决策中必须考虑的，由于对已经分离的联产品进行深加工而追加的，由于对已经分离的联产品进行深加工而追加发生的成本发生的成本 类似于半成品是否深加工决策类似于半成品是否深加工决策 增加的收入＞增加的成本增加的收入＞增加的成本 继续加工继续加工 增加的收入＜增加的成本增加的收入＜增加的成本 不加工不加工在联产品决策中，增加成本就是可分成本。

在联产品决策中，增加成本就是可分成本管理会计教案短期经营决策P163例题6-14解析：看成两个方案，一个是出售解析：看成两个方案，一个是出售B B产品，另一个是产品，另一个是出售子产品出售子产品 差量分析法差量分析法项目项目子产品子产品B B产品产品差量差量差量收入差量收入360360240240120120差量成本差量成本84+6284+6284846262差量损益差量损益5858管理会计教案短期经营决策第二节第二节 产品组合优化决策产品组合优化决策 又称为又称为生产数量决策生产数量决策，主要解决，主要解决““生生产多少产多少””的问题，如外购材料和能力受到的问题，如外购材料和能力受到限制时各种产品应当生产多少，生产中的限制时各种产品应当生产多少，生产中的废品应当控制在什么范围废品应当控制在什么范围 这类决策问题大多这类决策问题大多受某些资源或生产受某些资源或生产能力的限制能力的限制，或受降低成本要求的限制或受降低成本要求的限制 适用于多品种生产的企业适用于多品种生产的企业管理会计教案短期经营决策一、在单一资源约束条件下选择最优产品组合一、在单一资源约束条件下选择最优产品组合判断标准：单位资源贡献毛益判断标准：单位资源贡献毛益例：大众公司生产两种齿轮：例：大众公司生产两种齿轮：A A与与B B，单位贡献分别，单位贡献分别为为2525和和1010。

生产齿轮需要用某种机器设备来开槽生产齿轮需要用某种机器设备来开槽口，该公司拥有口，该公司拥有8 8台这种机器，每年可以提供台这种机器，每年可以提供4000040000机器小时的作业能力生产一个齿轮机器小时的作业能力生产一个齿轮A A需要需要用用2 2机器小时，齿轮机器小时，齿轮B B需要用需要用0.50.5机器小时如果机器小时如果没有其它约束条件，企业应当如何选择最优产品没有其它约束条件，企业应当如何选择最优产品组合 如果如果B B齿轮预计销售量为齿轮预计销售量为5000050000个，个，A A齿轮预计齿轮预计销售量为销售量为8000080000个，企业应当如何选择最优产品个，企业应当如何选择最优产品组合解：解：A A产品的单位资源贡献毛益产品的单位资源贡献毛益=25/2=12.5=25/2=12.5元元/ /工时工时B B产品的单位资源贡献毛益产品的单位资源贡献毛益=10/0.5=20=10/0.5=20元元/ /工时工时 所以应该先生产所以应该先生产B B产品产品B B产品预计耗用的机器工时产品预计耗用的机器工时=50000×0.5=25000=50000×0.5=25000工时工时剩余工时剩余工时=40000-25000=15000=40000-25000=15000工时工时 生产的生产的A A产品数量产品数量=15000/2=7500=15000/2=7500件件故故A A和和B B的数量为的数量为 7500 7500个和个和5000050000个个管理会计教案短期经营决策二、多种资源约束条件下选择最优产品组合二、多种资源约束条件下选择最优产品组合•逐次测算法逐次测算法•图解法图解法单位资单位资源贡献源贡献毛益毛益逐步组合逐步组合计算贡献计算贡献毛益总额毛益总额选贡献毛益选贡献毛益最大的组合最大的组合为最优方案为最优方案写出约束写出约束条件，目条件，目标函数标函数求求交交点点将交点值将交点值代入目标代入目标函数函数选目标函数选目标函数最大的组合最大的组合为最优组合为最优组合实质：计算有限实质：计算有限条件下的最大贡条件下的最大贡献毛益。

献毛益例6-15例6-16管理会计教案短期经营决策逐次测算法逐次测算法例：大众公司准备生产甲、乙两种产品例：大众公司准备生产甲、乙两种产品甲甲乙乙单位售价单位售价20元元60元元单位变动成本单位变动成本12元元42元元单位贡献毛益单位贡献毛益8元元18元元生产每件产品所需定额工时生产每件产品所需定额工时A机器加工时间机器加工时间4小时小时3小时小时B机器加工时间机器加工时间2小时小时5小时小时最大销售量最大销售量 800件件1500件件A机器生产能力机器生产能力5000机器小时机器小时B机器生产能力机器生产能力6000机器小时机器小时管理会计教案短期经营决策每机器小时的贡献毛益甲产品乙产品A机器设备26B机器设备43.6•由计算结果来看，难以判别应怎样安排生产，由计算结果来看，难以判别应怎样安排生产，才能使企业实现较多的利润才能使企业实现较多的利润逐次测算法就逐次测算法就是先假定是先假定先安排甲产品的生产先安排甲产品的生产，再视生产能，再视生产能力的剩余情况，再安排生产乙产品也就是力的剩余情况，再安排生产乙产品也就是进行第一次测试进行第一次测试管理会计教案短期经营决策产品产品产量（件）产量（件）所用机器加工时间所用机器加工时间A A机器机器B B机器机器可用机器加工时间可用机器加工时间5000500060006000甲产品甲产品8008003200320016001600剩余机器小时剩余机器小时1800180044004400乙产品乙产品6006001800180030003000剩余机器小时剩余机器小时0 014001400可实现贡献毛益可实现贡献毛益1720017200元元生产每件品所需定额工时生产每件品所需定额工时甲产品甲产品乙产品乙产品A A机器加工时间机器加工时间4 43 3B B机器加工时间机器加工时间2 25 5管理会计教案短期经营决策•第二次测试：从第一次测试来看，第二次测试：从第一次测试来看，A A机机器设备的生产能力已充分利用，但器设备的生产能力已充分利用，但B B机机器没有充分利用，可作进一步调整。

由器没有充分利用，可作进一步调整由于乙产品每单位需于乙产品每单位需B B机器加工小时多于机器加工小时多于甲产品，我们为了充分利用甲产品，我们为了充分利用B B机器，可机器，可以以先安排乙产品的生产先安排乙产品的生产管理会计教案短期经营决策生产每件品所需定额工时生产每件品所需定额工时甲产品甲产品乙产品乙产品A A机器加工时间机器加工时间4 43 3B B机器加工时间机器加工时间2 25 5产品产品产量（件）产量（件）所用机器加工时间所用机器加工时间A A机器机器B B机器机器可用机器加工时间可用机器加工时间5000500060006000乙产品乙产品120012003600360060006000剩余机器小时剩余机器小时140014000 0甲产品甲产品0 00 00 0剩余机器小时剩余机器小时140014000 0可实现贡献毛益可实现贡献毛益2160021600元元管理会计教案短期经营决策•第三次测试：从第二次测试结果来看，优先第三次测试：从第二次测试结果来看，优先安排乙产品的生产，比优先安排甲产品的生安排乙产品的生产，比优先安排甲产品的生产要好一些，但是产要好一些，但是A A机器也还有机器也还有14001400小时剩余。

小时剩余为使为使A A机器剩余的机器剩余的14001400小时得到充分利用，就小时得到充分利用，就要要减少乙产品的生产而增加甲产品的生产减少乙产品的生产而增加甲产品的生产生产每件品所需定额工时生产每件品所需定额工时甲产品甲产品乙产品乙产品A A机器加工时间机器加工时间4 43 3B B机器加工时间机器加工时间2 25 5管理会计教案短期经营决策产品产品产量（件）产量（件）所用机器加工时间所用机器加工时间A A机器机器B B机器机器可用机器加工时间可用机器加工时间5000500060006000乙产品乙产品100010003000300050005000剩余机器小时剩余机器小时2000200010001000甲产品甲产品5005002000200010001000剩余机器小时剩余机器小时0 00 0可实现贡献毛益可实现贡献毛益2200022000元元管理会计教案短期经营决策图解法图解法•例：大众公司准备生产甲、乙两种产品例：大众公司准备生产甲、乙两种产品甲甲乙乙单位售价单位售价2020元元6060元元单位变动成本单位变动成本1212元元4242元元单位贡献毛益单位贡献毛益8 8元元1818元元生产每件产品所需定额工时生产每件产品所需定额工时A A机器加工时间机器加工时间4 4小时小时3 3小时小时B B机器加工时间机器加工时间2 2小时小时5 5小时小时最大销售量最大销售量800800件件15001500件件A A机器生产能力机器生产能力50005000机器小时机器小时B B机器生产能力机器生产能力60006000机器小时机器小时管理会计教案短期经营决策•设甲产品销售量为设甲产品销售量为x1,乙产品的销售量为乙产品的销售量为x2S为企业的贡献毛益为企业的贡献毛益•约束条件：约束条件：• 4 x1 ＋＋3 x2 ≤5000 (L1)• 2 x1 ＋＋5 x2 ≤6 000 (L2)• x1≤800 (L3)• x2 ≤1500 (L4)• x1，， x2 ≥0• 目标函数：目标函数：S＝＝8x1＋＋18x2 • 用图解法求解以上线性规划模型，即在用图解法求解以上线性规划模型，即在满足以上约束条件的前提下，求满足以上约束条件的前提下，求S(贡献毛益贡献毛益额额) 的最大值。

的最大值管理会计教案短期经营决策x1x2L3L4L2L1125015008003000(500,1000(500,1000) )(800,600)(800,600)四个交点：四个交点：（（0,12000,1200））（（800,0800,0））（（500,1000500,1000））（（800,600800,600））计算贡献毛益计算贡献毛益Y1=8×0+18×1200=21600Y1=8×0+18×1200=21600Y2=8×800+18×0=6400 Y2=8×800+18×0=6400 Y3=8×500+18×1000=22000Y3=8×500+18×1000=22000Y4=8×800+18×600=17200Y4=8×800+18×600=1720012001200所以：选择生产甲所以：选择生产甲产品产品500500件，乙产件，乙产品品10001000件件管理会计教案短期经营决策第三节第三节 生产组织决策生产组织决策 一、最优生产批量决策一、最优生产批量决策 最优生产批量：最优生产批量：在成批生产的企业里，在成批生产的企业里，每批生产多少，全年分几批生产最为经济每批生产多少，全年分几批生产最为经济的问题。

的问题 应考虑两个成本因素应考虑两个成本因素：调整准备成本：调整准备成本和储存成本和储存成本 制造产品的直接材料、直接人工等生制造产品的直接材料、直接人工等生产成本与决策无关，不必考虑产成本与决策无关，不必考虑管理会计教案短期经营决策 调整准备成本：调整准备成本：调整准备成本：调整准备成本：在每批投产前，要进行调整在每批投产前，要进行调整准备工作而发生的成本与每批数量的多少无直准备工作而发生的成本与每批数量的多少无直接联系，但与生产批数成正比，具有固定成本性接联系，但与生产批数成正比，具有固定成本性质 储存成本：储存成本：储存成本：储存成本：单位产品在储存过程中发生的仓单位产品在储存过程中发生的仓储费、搬运费、保险费、占用资金支付的利息等储费、搬运费、保险费、占用资金支付的利息等（相当于变动成本），以及折旧费、维修费等（相当于变动成本），以及折旧费、维修费等（相当于固定成本）相当于固定成本） 管理会计教案短期经营决策 最优生产批量法最优生产批量法 就是在决策分析过程中确定一个就是在决策分析过程中确定一个适当的生产批量，使其全年的调整准适当的生产批量，使其全年的调整准备成本与全年的平均储存成本之和为备成本与全年的平均储存成本之和为最低。

最低管理会计教案短期经营决策假设：假设：•A——A——全年存货需要量全年存货需要量•Q——Q——生产批量生产批量•S——S——每批生产准备成本每批生产准备成本•C——C——单位存货年持有成本（储存成本）单位存货年持有成本（储存成本）•T——T——年成本合计年成本合计•X——X——每日生产存货的数量每日生产存货的数量•Y——Y——每日耗用存货的数量每日耗用存货的数量管理会计教案短期经营决策那么：•年生产准备成本•年持有成本•相关总成本管理会计教案短期经营决策用微分法求：全优生产批量的全年总成本Ｔ为极小 值时的Ｑ值：　　求Ｔ的一阶导数：　最优生产最优生产批量批量管理会计教案短期经营决策最有生产批次最有生产批次最优生产批量下相关总成本最优生产批量下相关总成本T管理会计教案短期经营决策例一：单一产品的最优生产批量例一：单一产品的最优生产批量 的决策分析的决策分析例：假定某厂全年需要甲零件例：假定某厂全年需要甲零件 36,000 36,000个个 专门生产甲零件的设备每天能生产专门生产甲零件的设备每天能生产 150 150个个 每天一般领用每天一般领用 120 120个个 每批调整准备成本为每批调整准备成本为 300 300元元 单位零件全年的平均储存成本为单位零件全年的平均储存成本为 2 2元元要求：为该厂作出最优生产批量的决策分析。

要求：为该厂作出最优生产批量的决策分析管理会计教案短期经营决策解：解： 根据已知条件，假设甲零件每批产量根据已知条件，假设甲零件每批产量 Ｑ，ＡＱ，Ａ=3,6000个，个， x=150 个，个， y=120个，个， ＳＳ=300元，元， ＣＣ=2元Q=7348.47Q=7348.47最优生产批量最优生产批量管理会计教案短期经营决策最优生产批数最优生产批数管理会计教案短期经营决策最优生产批量的全年总成本Ｔ最优生产批量的全年总成本Ｔ　（3）管理会计教案短期经营决策例二：同一设备分批轮换生产多种产品例二：同一设备分批轮换生产多种产品 （或零件）的最优生产批量的决策分析（或零件）的最优生产批量的决策分析 企业在同一生产设备上，分批轮换生企业在同一生产设备上，分批轮换生产几种产品（或零件）的最优批数各不相产几种产品（或零件）的最优批数各不相同，所以需要根据同，所以需要根据 “ “各种产品（或零件）各种产品（或零件）的全年调整准备成本之和与全年平均储存的全年调整准备成本之和与全年平均储存成本之和相等时，它们的全年总成本合计成本之和相等时，它们的全年总成本合计才是最低的才是最低的””原理，来确定各种产品的共原理，来确定各种产品的共同最优生产批数。

同最优生产批数管理会计教案短期经营决策•计算公式： 共同最优生产批数 各种产品（或零件）的全年需要量（（Q Q）：各种产品（或零件）的）：各种产品（或零件）的最优生产批量最优生产批量=（（Q））管理会计教案短期经营决策•例：例： 有一台生产设备分批轮换生产有一台生产设备分批轮换生产A A、、B B两种零件，有关资料如下：两种零件，有关资料如下：摘要摘要A A零件零件B B零件零件全年需要量全年需要量(A) (A) 24002400个个48004800个个每批调整准备成本每批调整准备成本(S) (S) 240240元元250250元元每个零件全年平均储每个零件全年平均储存成本存成本(C)(C)3 3元元4 4元元每天生产量每天生产量(X)(X)6060个个3030个个每天领用量每天领用量(Y)(Y)5454个个2424个个要求：分别确定A、B两种零件的最优生产批量管理会计教案短期经营决策1、计算共同最优生产批数管理会计教案短期经营决策2、分别确定甲、乙两种零件的最优生产批量：管理会计教案短期经营决策二、生产工艺决策二、生产工艺决策 生产工艺是指加工制造产品或零件所生产工艺是指加工制造产品或零件所使用的机器、设备及加工方法的总称。

使用的机器、设备及加工方法的总称 一般而言，生产工艺越先进，固定成一般而言，生产工艺越先进，固定成本越大，单位变动成本越小生产工艺越本越大，单位变动成本越小生产工艺越落后，固定成本越小，单位变动成本越大落后，固定成本越小，单位变动成本越大 一般采用成本无差别点分析法一般采用成本无差别点分析法例题：例题：173173页例页例6-196-19管理会计教案短期经营决策三、根据成本分配生产任务的决策三、根据成本分配生产任务的决策 相对成本相对成本四、赶工决策四、赶工决策 成本计划评审法成本计划评审法五、生产作业中的成本决策五、生产作业中的成本决策 概率分析法概率分析法管理会计教案短期经营决策 第第 四四 节节      （Pricing Strategy)Pricing Strategy)管理会计教案短期经营决策一、一、 定价目标定价目标1 1．以追求利润最大化．以追求利润最大化2 2．实现预期的投资回报率．实现预期的投资回报率3 3．提高市场占有率．提高市场占有率4 4．稳定价格．稳定价格, ,维护企业形象维护企业形象5 5．实现销售增长率．实现销售增长率    6 6．以应付和防止竞争．以应付和防止竞争管理会计教案短期经营决策二、定价时应考虑的客观因素二、定价时应考虑的客观因素 1 1、、  市场需求因素市场需求因素 日常生活必需品，需求量大，价格日常生活必需品，需求量大，价格弹性较小，采用较低价格和薄利多销的策弹性较小，采用较低价格和薄利多销的策略略 ；奢侈品和耐用消费品，需求小，价；奢侈品和耐用消费品，需求小，价格弹性也较小，可采用高价策略。

格弹性也较小，可采用高价策略 2 2、、 市场竞争因素市场竞争因素                    管理会计教案短期经营决策3 3、、 企业自身因素企业自身因素        (1)(1)成本费用成本费用        成本是定价的基础定价必须首先使总成本是定价的基础定价必须首先使总成本得到补偿成本得到补偿 (2)(2)销售数量销售数量        在其他条件既定的情况下，企业盈利状在其他条件既定的情况下，企业盈利状况最终取决于价格与销售数量之间的不同组合况最终取决于价格与销售数量之间的不同组合 (3)(3)资金周转资金周转        一般说，高价会带来高盈利水平，但却一般说，高价会带来高盈利水平，但却因此延缓了资金周转速度；降价促销可加速资金因此延缓了资金周转速度；降价促销可加速资金周转，但又会丧失一部分可得盈利通过选择较周转，但又会丧失一部分可得盈利通过选择较低的机会成本来确定定价方案低的机会成本来确定定价方案管理会计教案短期经营决策三、定价方法三、定价方法1、成本导向定价、成本导向定价2、竞争导向定价、竞争导向定价3、需求导向定价、需求导向定价管理会计教案短期经营决策1 1、成本导向定价、成本导向定价（新产品的价格）（新产品的价格）（新产品的价格）（新产品的价格）(1)(1)(1)(1)成本加成定价法成本加成定价法成本加成定价法成本加成定价法 以以单位预计完全成本单位预计完全成本为基础，加上一定数额为基础，加上一定数额的的利润利润和和销售税金销售税金来确定产品的价格。

来确定产品的价格 具体有三种：具体有三种：计划成本定价法、成本利润率计划成本定价法、成本利润率定价法和销售利润率定价法定价法和销售利润率定价法 P185 P185管理会计教案短期经营决策加成定价法被普遍应用的原因：加成定价法被普遍应用的原因：n卖方确定成本比对需求的估计更容易卖方确定成本比对需求的估计更容易n在同一行业的所有企业可能都使用这种方法，在同一行业的所有企业可能都使用这种方法，价格会趋于相似，从而价格竞争会减少到最小价格会趋于相似，从而价格竞争会减少到最小n许多人感到成本加成定价对买方和卖方来讲都许多人感到成本加成定价对买方和卖方来讲都比较公平比较公平管理会计教案短期经营决策(2)(2)损益平衡定价法损益平衡定价法                                                                固定成本固定成本        损益平衡点销售量损益平衡点销售量= =                                                       单价单价- -单位变动成本单位变动成本                                              固定成本固定成本        保本价格保本价格= += +单位变动成本单位变动成本                                      损益平衡点销售量损益平衡点销售量                                    固定成本固定成本 + + 目标利润目标利润 + + 变动成本变动成本        实际价格实际价格=  =                                                                              预计销售量预计销售量 损益平衡点的价格，又称损益平衡点的价格，又称保本价格，是产销一定时保本价格，是产销一定时产品价格的最低限度。

在产品价格的最低限度在此基础上，适当调整价格此基础上，适当调整价格水平，确定盈利的合理价水平，确定盈利的合理价格格管理会计教案短期经营决策    (3)(3)目标贡献定价法目标贡献定价法        称为可变成本定价法，即以单位变动成本为定价称为可变成本定价法，即以单位变动成本为定价基本依据，加入单位贡献毛益，形成产品售价即基本依据，加入单位贡献毛益，形成产品售价即        单价＝单位变动成本＋单位贡献毛益单价＝单位变动成本＋单位贡献毛益        目标贡献定价法有以下优点：目标贡献定价法有以下优点：        易于在各种产品之间合理分摊固定成本费用有易于在各种产品之间合理分摊固定成本费用有利于企业选择和接受市场价格根据各种产品贡献的多少利于企业选择和接受市场价格根据各种产品贡献的多少安排企业的产品线，易于实现最佳产品组合安排企业的产品线，易于实现最佳产品组合管理会计教案短期经营决策（（4 4）边际成本定价法）边际成本定价法 边际成本边际成本= =边际收入时，利润最大，对边际收入时，利润最大，对应的价格和销量为最优价格和最优销量应的价格和销量为最优价格和最优销量。

管理会计教案短期经营决策(5)(5)非标准产品的定价（非标准产品的定价（P189P189））(6)(6)特别订货定价特别订货定价 所谓特别订货是指低于正常价格的订所谓特别订货是指低于正常价格的订货 当企业遇到市场疲软，产品滞销，企当企业遇到市场疲软，产品滞销，企业生产能力有剩余的情况时，为了维持企业生产能力有剩余的情况时，为了维持企业正常的生产经营活动，补偿部分固定成业正常的生产经营活动，补偿部分固定成本的支出，达到增加企业盈利或减少亏损本的支出，达到增加企业盈利或减少亏损的目的，应对一些特别订货进行专门的决的目的，应对一些特别订货进行专门的决策管理会计教案短期经营决策第一种情况第一种情况在企业现有生产能力范围的特殊订货在企业现有生产能力范围的特殊订货 当企业生产能力剩余，特殊订货在剩余当企业生产能力剩余，特殊订货在剩余生产能力范围以内，剩余生产能力无法转生产能力范围以内，剩余生产能力无法转移时，只要特殊订货的价格大于单位变动移时，只要特殊订货的价格大于单位变动成本时，就可接受特殊订货成本时，就可接受特殊订货 即：贡献毛益大于零即：贡献毛益大于零 特殊订货价格特殊订货价格＞单位变动成本＞单位变动成本P190P190 例例6-296-29管理会计教案短期经营决策第二种情况第二种情况超越现有生产能力范围的特殊订货超越现有生产能力范围的特殊订货 如果一项特殊订货超过现有生产能力范围，如果一项特殊订货超过现有生产能力范围，企业可以有两种选择：一是压缩正常的订货，企业可以有两种选择：一是压缩正常的订货，满足特殊订货；二是增加固定资产，扩大生产满足特殊订货；二是增加固定资产，扩大生产能力。

能力 P191例6-30接受特殊订货的贡献毛益=150×70+50×45-200×40=4750放弃特殊订货的贡献毛益=160×70-160×40=48004800＞4750，所以应该放弃订货管理会计教案短期经营决策第三种情况第三种情况利用闲置生产能力转产其他产品，需增加专利用闲置生产能力转产其他产品，需增加专属固定成本属固定成本 P191例6-31不接受转产订货的贡献毛益=160×（70-40）=4800接受转产订货剩余贡献毛益= 160×（70-40）+30 ×（45-30）-240=4800+210=50105010＞4800，所以应该接受转产订货管理会计教案短期经营决策 例题：某企业拥有年生产甲产品例题：某企业拥有年生产甲产品2500025000件的生产能力，目前尚有件的生产能力，目前尚有20%20%的生产能力没的生产能力没有利用，该产品的正常销售价格为每件有利用，该产品的正常销售价格为每件180180元，单位变动成本为元，单位变动成本为130130元，年固定成本为元，年固定成本为750000750000元现有一客户愿以每件元现有一客户愿以每件150150元的价元的价格订货格订货80008000件，问企业是否应该接受这批件，问企业是否应该接受这批订货。

订货管理会计教案短期经营决策解：剩余生产能力解：剩余生产能力=25000×20%=5000=25000×20%=5000件，超过正常件，超过正常生产能力生产能力30003000件，如果接受订货，需要压缩正常件，如果接受订货，需要压缩正常的销量的销量30003000件计算特殊订货的贡献毛益计算特殊订货的贡献毛益= =（（150-130150-130））×8000×8000 =160000 =160000元元计算减少正常销售所损失的贡献毛益计算减少正常销售所损失的贡献毛益 = =（（180-130180-130）） ×3000=150000 ×3000=150000元元将其作为接受特殊订货的机会成本将其作为接受特殊订货的机会成本为此企业增加的利润为此企业增加的利润=160000-150000=10000=160000-150000=10000元元管理会计教案短期经营决策解法二： 差量分析表差量分析表项目项目接受订货接受订货拒绝订货拒绝订货差量差量差量差量收入收入8000×150+17000×1808000×150+17000×180=4260000=426000020000×18020000×180=3600000=3600000660000660000差量差量成本成本25000×13025000×130=3250000=325000020000×13020000×130=2600000=2600000650000650000差量差量损益损益 10000 10000 所以，企业应该接受特殊订货。

管理会计教案短期经营决策2 2、竞争导向定价、竞争导向定价        竞争导向定价以市场上相互竞争的同类产品价格为定竞争导向定价以市场上相互竞争的同类产品价格为定价基本依据价基本依据        (1)(1)通行价格定价法通行价格定价法        竞争导向定价方法中广为流行的一种定价原则是使本竞争导向定价方法中广为流行的一种定价原则是使本企业产品的价格与竞争产品的平均价格保持一致企业产品的价格与竞争产品的平均价格保持一致        (2)(2)主动竞争定价法主动竞争定价法        根据本企业产品的实际情况及与竞争对手的产品差异状根据本企业产品的实际情况及与竞争对手的产品差异状况来确定价格因而价格有可能高于、低于市场价格或与市场况来确定价格因而价格有可能高于、低于市场价格或与市场价格一致价格一致        (3)(3)密封投标定价法密封投标定价法        投标价格是投标企业根据对竞争者的报价估计确定的，投标价格是投标企业根据对竞争者的报价估计确定的，而不是按企业自己的成本费用或市场需求来制定的而不是按企业自己的成本费用或市场需求来制定的它的报价应低于竞争对手的报价。

最佳报价应是使预期利润达它的报价应低于竞争对手的报价最佳报价应是使预期利润达到最高水平的价格最佳报价即为目标利润与中标概率两者之到最高水平的价格最佳报价即为目标利润与中标概率两者之间的最佳组合间的最佳组合管理会计教案短期经营决策           理解价值定价法理解价值定价法        是以消费者对商品价值的感受及理解程度作为定是以消费者对商品价值的感受及理解程度作为定价的基本依据价的基本依据 卡特彼勒公司的拖拉机：卡特彼勒公司的拖拉机： 100000 100000美元美元其他公司的拖拉机：其他公司的拖拉机： 90000 90000美元美元3 3、需求导向定价、需求导向定价管理会计教案短期经营决策为什么要为卡特彼勒公司的拖拉机多付为什么要为卡特彼勒公司的拖拉机多付10000美元美元•该该公司经销商回答：公司经销商回答：• 90000美元美元 这仅是相当于竞争者的价格这仅是相当于竞争者的价格• 7000美元美元 为产品优越的为产品优越的耐用性耐用性增收的溢价增收的溢价• 6000美元美元 为产品优越的为产品优越的可靠性可靠性增收的溢价增收的溢价• 5000美元美元 为优越的为优越的服务服务增收的溢价增收的溢价• 2000美元美元 为零配件的为零配件的较长时期较长时期的担保增收的溢价的担保增收的溢价 110000美元美元 包括一揽子价值的价格包括一揽子价值的价格 －－10000美元美元 折扣额折扣额•100000美元美元 最终价格最终价格管理会计教案短期经营决策 需求差异定价法需求差异定价法 这种定价方法以不同时间、地点、产品及不同这种定价方法以不同时间、地点、产品及不同消费者的消费需求强度差异为定价的基本依据，针消费者的消费需求强度差异为定价的基本依据，针对每种差异决定在基础价格上是加价还是减价。

对每种差异决定在基础价格上是加价还是减价主要有以下几种形式：主要有以下几种形式：    a     a 因地点而异因地点而异（班机与轮船上的舱位不同，电（班机与轮船上的舱位不同，电影院、戏剧院或赛场由于观看的座次不同影院、戏剧院或赛场由于观看的座次不同 ））    b     b 因时间而异（季节商品）因时间而异（季节商品）        c c 因产品而异（因产品而异（营养保健品中的礼品装、普通装及营养保健品中的礼品装、普通装及特惠装特惠装）） d d 因顾客而异因顾客而异 （（会员制下的会员制下的会员会员与与非会员非会员的价格差的价格差别；别；学生、教师、军人与其他顾客学生、教师、军人与其他顾客的价格差别；的价格差别；新老顾客新老顾客的价格差别；的价格差别；国外消费者与国内消费者国外消费者与国内消费者的价格差别的价格差别））管理会计教案短期经营决策 反向定价法反向定价法 根据市场可接受的需求价格（零售价格）根据市场可接受的需求价格（零售价格），逆向预测和制定经营者的价格（如批发，逆向预测和制定经营者的价格（如批发价格）、生产价格（如出厂价格）及生产价格）、生产价格（如出厂价格）及生产成本。

成本 P197 P197管理会计教案短期经营决策四、定价技巧四、定价技巧（一）心理定价策略（一）心理定价策略n1、整数定价、整数定价                                          奔驰奔驰 价格：价格：1,290,000      价格是质量的指标、炫耀价格是质量的指标、炫耀管理会计教案短期经营决策   现价：现价：49.9元元!2 2、尾数定价、尾数定价、尾数定价、尾数定价管理会计教案短期经营决策 3 3、声望定价（、声望定价（名牌和非名牌、商场和一般市场名牌和非名牌、商场和一般市场））        针对消费者针对消费者““价高质必优价高质必优””的心理，对在消费者心目的心理，对在消费者心目中享有声望，具有信誉的产品制定较高价格中享有声望，具有信誉的产品制定较高价格    4    4、习惯定价（生活用品，譬如香皂等）、习惯定价（生活用品，譬如香皂等）        即按照消费者习惯价格心理定价这类商品价格即按照消费者习惯价格心理定价这类商品价格要力求稳定，避免价格波动带来不必要的损失。

要力求稳定，避免价格波动带来不必要的损失    5    5、系列定价、系列定价 （（iphoneiphone系列系列  ）） 针对消费比较价格的心理，将同类产品的价格有意识针对消费比较价格的心理，将同类产品的价格有意识地分档拉开，形成价格系列地分档拉开，形成价格系列 iphone一直走的相对高端的路线，定价应该说还是略高的，品牌战略的原因管理会计教案短期经营决策（二）折扣和折让定价（二）折扣和折让定价（二）折扣和折让定价（二）折扣和折让定价n1 1、现金折扣、现金折扣n是对及时付清账款的购买者的一种价格折扣是对及时付清账款的购买者的一种价格折扣2/10，净，净30应在应在30天内付清货款，但如果在交货后天内付清货款，但如果在交货后10天内付款，照价给予天内付款，照价给予2％的现金折扣％的现金折扣管理会计教案短期经营决策2 2 2 2、数量折扣、数量折扣、数量折扣、数量折扣n卖方因买方购买的数量大而给予的一种折扣卖方因买方购买的数量大而给予的一种折扣管理会计教案短期经营决策3 3 3 3、功能折扣（交易折扣）、功能折扣（交易折扣）、功能折扣（交易折扣）、功能折扣（交易折扣）n中间商在产品分销过程中所处的环节不同，其所承担中间商在产品分销过程中所处的环节不同，其所承担的功能、责任和风险也不同，企业据此给予不同的折的功能、责任和风险也不同，企业据此给予不同的折扣称为功能折扣。

扣称为功能折扣 一般给批发商折扣多，一般给批发商折扣多，给零售商折扣少给零售商折扣少管理会计教案短期经营决策4 4 4 4、季节折扣、季节折扣、季节折扣、季节折扣n卖主向那些购买非当令商品或服务的顾客提供卖主向那些购买非当令商品或服务的顾客提供的一种折扣的一种折扣冬日的海滨旅馆冬日的海滨旅馆夏日的羽绒服夏日的羽绒服管理会计教案短期经营决策5.5.回扣和津贴回扣和津贴 回扣是间接折扣的一种形式，它是指购买者回扣是间接折扣的一种形式，它是指购买者在按价格目录将货款全部付给销售者以后，销售在按价格目录将货款全部付给销售者以后，销售者再按一定比例将货款的一部分返还给购买者者再按一定比例将货款的一部分返还给购买者 津贴是企业为非凡目的，对非凡顾客以特定津贴是企业为非凡目的，对非凡顾客以特定形式所给予的价格补贴或其他补贴形式所给予的价格补贴或其他补贴 如如当中间商为企业产品提供了包括刊登地方性广告、当中间商为企业产品提供了包括刊登地方性广告、设置样品陈列窗等在内的各种促销活动时，生产企业给予设置样品陈列窗等在内的各种促销活动时，生产企业给予中间商一定数额的资助或补贴。

中间商一定数额的资助或补贴 又如又如，开展以旧换新业务，将旧货折算成一定的价，开展以旧换新业务，将旧货折算成一定的价格，在新产品的价格中扣除，顾客只支付余额，这是一种格，在新产品的价格中扣除，顾客只支付余额，这是一种津贴 管理会计教案短期经营决策五、五、 价格调整策略价格调整策略（一）根据产品的生命周期调整价格策略（一）根据产品的生命周期调整价格策略    (1)    (1)导入期的价格策略导入期的价格策略 1 1、撇脂定价策略：高价策略、撇脂定价策略：高价策略 2 2、渗透定价策略：低价策略、渗透定价策略：低价策略 3 3、满意定价策略：是一种介于撇脂定价策略和、满意定价策略：是一种介于撇脂定价策略和渗透定价策略之间的价格策略其所定的价格比渗透定价策略之间的价格策略其所定的价格比撇脂价格低，而比渗透价格要高，是一种中间价撇脂价格低，而比渗透价格要高，是一种中间价格这种定价策略由于能使生产者和顾客都比较格这种定价策略由于能使生产者和顾客都比较满意而得名有时它又被称为满意而得名有时它又被称为““君子价格君子价格””或或““温和价格温和价格”” 管理会计教案短期经营决策撇脂定价的优点撇脂定价的优点撇脂定价的优点撇脂定价的优点n迅速收回投资迅速收回投资n容易形成高价、优质、名牌形象容易形成高价、优质、名牌形象n拥有较大的调价空间拥有较大的调价空间管理会计教案短期经营决策撇脂定价的缺点撇脂定价的缺点撇脂定价的缺点撇脂定价的缺点n高价产品的需求规模有限高价产品的需求规模有限n引致竞争，仿制品、替代品大量出现引致竞争，仿制品、替代品大量出现n在某种程度上损害消费者利益在某种程度上损害消费者利益适用于全新产品、受专利保护产品、适用于全新产品、受专利保护产品、需求价格弹性小的产品需求价格弹性小的产品管理会计教案短期经营决策2 2、渗透定价策略、渗透定价策略、渗透定价策略、渗透定价策略格兰仕微波炉小天使系列       290元管理会计教案短期经营决策渗透定价的优点渗透定价的优点渗透定价的优点渗透定价的优点n新产品能迅速占领市场新产品能迅速占领市场n微利阻止了竞争者的进入，可增强企业的市场竞微利阻止了竞争者的进入，可增强企业的市场竞争力争力格兰仕市场占有率达到70%管理会计教案短期经营决策渗透定价的缺点渗透定价的缺点渗透定价的缺点渗透定价的缺点n利润微薄利润微薄n降低企业优质产品的形象降低企业优质产品的形象适用于需求价格弹性大、生产和分销成本随产量和销适用于需求价格弹性大、生产和分销成本随产量和销量的扩大而降低、有潜在市场规模的产品量的扩大而降低、有潜在市场规模的产品管理会计教案短期经营决策 (2) (2) 成长期的价格策略成长期的价格策略通常的做法是在不损害企业和产品形象的前提下适通常的做法是在不损害企业和产品形象的前提下适当降价。

当降价 (3) (3) 成熟期的价格策略成熟期的价格策略总体而言，成熟期的价格策略呈现出低价的特点总体而言，成熟期的价格策略呈现出低价的特点 (4) (4) 衰退期的价格策略衰退期的价格策略这一阶段的价格策略主要以保持营业为定价目标，这一阶段的价格策略主要以保持营业为定价目标，通过更低的价格，一方面驱逐竞争对手，另一方面通过更低的价格，一方面驱逐竞争对手，另一方面等待适当时机退出等待适当时机退出管理会计教案短期经营决策1.1.主动调价策略主动调价策略主主动动降降价价：：利利用用生生产产能能力力、、提提高高竞竞争争能能力力、、保保持持市场份额、经济衰退市场份额、经济衰退主动提价：成本膨胀、供不应求主动提价：成本膨胀、供不应求（二）变价的发动者（二）变价的发动者管理会计教案短期经营决策购买者对调价的反应购买者对调价的反应购买者对调价的反应购买者对调价的反应 对降价的反应对降价的反应（（1 1）产品样式老了，将被新）产品样式老了，将被新 产品代替产品代替（（2 2）产品有缺点，销售不畅）产品有缺点，销售不畅（（3 3）企业财务困难，难以继续）企业财务困难，难以继续 经营经营（（4 4）价格还要进一步下跌）价格还要进一步下跌（（5 5）产品质量下降了）产品质量下降了 对提价的反应对提价的反应（（1 1）产品很畅销，得赶快）产品很畅销，得赶快 购买购买（（2 2）产品很有价值）产品很有价值（（3 3）卖主想赚取更多利润）卖主想赚取更多利润    管理会计教案短期经营决策&维持原价维持原价&提高被认知的质量提高被认知的质量&降价降价&提价并改进质量提价并改进质量&推出廉价产品线推出廉价产品线2.2.2.2.对竞争者价格变动的反应对竞争者价格变动的反应对竞争者价格变动的反应对竞争者价格变动的反应管理会计教案短期经营决策一、存货的功能与决策一、存货的功能与决策存货存货：指企业在生产经营过程中为生产或销：指企业在生产经营过程中为生产或销售而储备的各种物资。

售而储备的各种物资存货功能存货功能：：防止停工持料；防止停工持料；适应市场变化；适应市场变化；降低进货成本；降低进货成本；维持均衡生产维持均衡生产第五节：存货的决策分析第五节：存货的决策分析管理会计教案短期经营决策存货成本存货成本订货成本订货成本：是指为订购货物而发生的成本是指为订购货物而发生的成本固定订货成本固定订货成本是维持一定采购能力而发生是维持一定采购能力而发生的成本，例如折旧费、采购人员工资等的成本，例如折旧费、采购人员工资等变变动订货成本动订货成本通常是随订货次数的变动而发通常是随订货次数的变动而发生变动的成本，比如说检验费等生变动的成本，比如说检验费等采购成本采购成本：购买存货而发生的买价和采购费：购买存货而发生的买价和采购费用构成的一般为决策无关成本，有数量折用构成的一般为决策无关成本，有数量折扣时为决策的相关成本扣时为决策的相关成本管理会计教案短期经营决策 储存成本储存成本：是指为储存存货而发生的各种：是指为储存存货而发生的各种费用比如说：仓库的折旧费、按存货价费用比如说：仓库的折旧费、按存货价值计算的保险费、存货财产税，存货占用值计算的保险费、存货财产税，存货占用资金的机会成本等。

资金的机会成本等 缺货成本缺货成本：：是指存货供应中断，不能及时是指存货供应中断，不能及时满足生产和销售的需要而给企业带来的损满足生产和销售的需要而给企业带来的损失例如：停工待料而发生的损失，拖延失例如：停工待料而发生的损失，拖延交货而被处以的罚款，因紧急采购所发生交货而被处以的罚款，因紧急采购所发生额外购入成本，因产品不足而失去的销售额外购入成本，因产品不足而失去的销售机会等等机会等等管理会计教案短期经营决策 经济订货批量基本模型的建立需要设立一些假经济订货批量基本模型的建立需要设立一些假设条件这些假设条件包括：设条件这些假设条件包括： （（1 1）企业能够及时补充存货即需要订货时便可立即）企业能够及时补充存货即需要订货时便可立即取得存货；取得存货； （（2 2）能集中到货，而不是陆续入库；）能集中到货，而不是陆续入库； （（3 3）不允许缺货，即没有缺货成本；）不允许缺货，即没有缺货成本；（（4 4）需求量不变且能确定，即为常数；）需求量不变且能确定，即为常数； （（5 5）存货的单位价格不变，不考虑现金折扣即为常）存货的单位价格不变，不考虑现金折扣即为常数；数； （（6 6）企业现金充足，不会因现金短缺而影响进货；）企业现金充足，不会因现金短缺而影响进货； （（7 7）企业所需要的存货市场供应充足，）企业所需要的存货市场供应充足， 不会因买不不会因买不到需要的存货而影响其他。

到需要的存货而影响其他 二、存货经济批量的基本模型二、存货经济批量的基本模型管理会计教案短期经营决策时间时间0储储存存量量最高储存量最高储存量平均储存量平均储存量/2管理会计教案短期经营决策EOQEOQEOQEOQ数学模型的建立数学模型的建立数学模型的建立数学模型的建立A——A——全年存货需要量全年存货需要量Q——Q——订购批量订购批量P——P——每批订货成本每批订货成本C——C——单位存货年持有成本（储存成本）单位存货年持有成本（储存成本）T——T——年成本合计年成本合计则：则： 年订货成本年订货成本=A/Q×P=A/Q×P 年持有成本年持有成本=Q/2×C=Q/2×C T= A/Q×P+Q/2×CT= A/Q×P+Q/2×C管理会计教案短期经营决策储存成本、订货成本、相关总成本的关系图储存成本、订货成本、相关总成本的关系图储存成本、订货成本、相关总成本的关系图储存成本、订货成本、相关总成本的关系图 当年储存成本当年储存成本= =年订货成本时，相关总成本最小年订货成本时，相关总成本最小管理会计教案短期经营决策 T= A/Q×P+Q/2×CT= A/Q×P+Q/2×C令令T =0T =0则：则：‵管理会计教案短期经营决策1.1.现金折扣下的经济批量模式现金折扣下的经济批量模式存货成本存货成本= = 采购成本采购成本 + + 订货成本订货成本 + + 储存成本储存成本 步骤：步骤：（（1）按基本模式确定出无数量折扣下的经济进）按基本模式确定出无数量折扣下的经济进货量及总成本。

货量及总成本2）计算不同批量的成本计算不同批量的成本3）比较确定成本总额最低的进货批量并作出）比较确定成本总额最低的进货批量并作出决策 三、存货决策模型的扩展三、存货决策模型的扩展管理会计教案短期经营决策【例【例1 1】】某企业乙材料年需要量为某企业乙材料年需要量为40004000千克，千克，单价单价2020元，供货单位规定：每批购买量元，供货单位规定：每批购买量不足不足10001000千克，按原价计算；每批在千克，按原价计算；每批在20002000千克以下，价格优惠千克以下，价格优惠2%2%；；20002000千克千克以上，优惠以上，优惠3%3%已知每批进货费用已知每批进货费用6060元，元，单位材料的年储存成本单位材料的年储存成本3 3元计算最佳经元计算最佳经济进货批量及经济批量下的总成本济进货批量及经济批量下的总成本管理会计教案短期经营决策解：解：①①没有现金折扣（进货量＜没有现金折扣（进货量＜10001000千克）时千克）时TC=4000×20+ ×60+ ×3 =81200TC=4000×20+ ×60+ ×3 =81200（元）（元） Q = = 400(Q = = 400(千克）千克）或或=4000×20+ =81200(=4000×20+ =81200(元元) )②②1000≤进货量＜进货量＜1999，可享受，可享受2%折扣，此时，折扣，此时，Q=1000 千克千克TC=4000×20×(1-2%)+4000÷1000×60+1000÷2×3=80140（元）（元）③③进货量进货量≥2000时，可享受时，可享受3%的折扣，此时，的折扣，此时，Q=2000 千克千克TC=4000×20×（（1-3%））+4000÷2000×60+2000÷2×3=80720（元）（元）(只能代入原始公式只能代入原始公式)比较之下，使总成本最低的经济批量为比较之下，使总成本最低的经济批量为10001000千克，最低的总成本为千克，最低的总成本为 80140 80140元。

元管理会计教案短期经营决策2.2.允许缺货时的经济批量允许缺货时的经济批量( (缺货成本为相关成本缺货成本为相关成本) )要Q= 平均缺货量 =允许缺货时的经济批量×S=总成本=储存成本+订货成本+缺货成本R---单位存货缺货成本，S---平均缺货量缺货成本=S×R即：管理会计教案短期经营决策【例【例2 2】】某企业乙材料全年需要量某企业乙材料全年需要量40004000千千克克, ,每次进货费用每次进货费用6060元元, ,单位储存成本单位储存成本3 3元元, ,单位缺货成本单位缺货成本5 5元管理会计教案短期经营决策平均缺货量 =允许缺货时的经济批量×S=Q= ≈506(千克)S=506× ≈190(千克)TC= ×60 + ×3 + 190×5 = 2183 (元)解：Q=管理会计教案短期经营决策•A——A——全年存货需要量全年存货需要量•Q——Q——订购批量订购批量•P——P——每批订货成本每批订货成本•C——C——单位存货年持有成本（储存成本）单位存货年持有成本（储存成本）•T——T——年成本合计年成本合计•X——X——每日送达存货的数量每日送达存货的数量•Y——Y——每日耗用存货的数量每日耗用存货的数量3.3.陆续入库，陆续领用陆续入库，陆续领用管理会计教案短期经营决策0时间时间储储存存量量管理会计教案短期经营决策•年订货成本•年持有成本•总成本管理会计教案短期经营决策•EOQ•EOQ下总持有成本管理会计教案短期经营决策四、再订货点的确定四、再订货点的确定再订货点：指企业发出订货单时的储存量。

再订货点：指企业发出订货单时的储存量订货提前期：从提出订单申请到收到订货的期间订货提前期：从提出订单申请到收到订货的期间再订货点再订货点= = 安全存量安全存量 + + 平均每天正常耗用量平均每天正常耗用量××订货提前期订货提前期 安全存量安全存量= =（预计每天最大耗用量－平均每天正常耗用量）（预计每天最大耗用量－平均每天正常耗用量）××订货提前期订货提前期 一般情况下，企业的存货不能做到随用随一般情况下，企业的存货不能做到随用随时补充，因此，不能等到存货全部用完再去订时补充，因此，不能等到存货全部用完再去订货，而需要在存货没有用完之前提前订货货，而需要在存货没有用完之前提前订货管理会计教案短期经营决策1.1.存货存货ABCABC分类控制分类控制⑴ABC⑴ABC分类管理：分类管理：所谓所谓ABCABC分类管理就是按照一定分类管理就是按照一定的标准，将企业的存货划分为的标准，将企业的存货划分为ABCABC三类，分别实行三类，分别实行分品种重点管理、分类别一般控制和按总额灵活掌分品种重点管理、分类别一般控制和按总额灵活掌握的存货管理方法握的存货管理方法⑵A⑵A、、B B、、C C三类存货的划分：三类存货的划分： A A类物资是指品种少、实物量少而价值高的物资，其成本类物资是指品种少、实物量少而价值高的物资，其成本金额约占金额约占70%70%，而实物量不超过，而实物量不超过20%20%。

C C类物资是指品种多、实物量多而价值低的物资，其成本类物资是指品种多、实物量多而价值低的物资，其成本金额约占金额约占1010％，而实物量不低于％，而实物量不低于5050％ B B类物资介于类物资介于A A类、类、C C类物资之间其成本金额约占类物资之间其成本金额约占2020％，％，而实物量不超过而实物量不超过3030％ 五、存货管理方法五、存货管理方法管理会计教案短期经营决策2.2.零存货管理（也称为适时制）零存货管理（也称为适时制） 传统生产系统传统生产系统承认存货存在的承认存货存在的合理合理性性，要求企业按照各种模型制订的计划，要求企业按照各种模型制订的计划引入存货引入存货 适时制生产系统适时制生产系统要求企业按需求引要求企业按需求引入存货，而不是按照各种模型制订的计入存货，而不是按照各种模型制订的计划引入存货，划引入存货，不不承认存货存在的承认存货存在的合理性合理性管理会计教案短期经营决策 传统观点传统观点认为必须保持一定的存货，认为必须保持一定的存货，相关理由如下：相关理由如下：1 1、订货成本（或生产准备成本）的存在。

订货成本（或生产准备成本）的存在2 2、满足不确定的存货需要，防止发生缺货、满足不确定的存货需要，防止发生缺货成本3 3、为了获取一定的折扣为了获取一定的折扣4 4、避免未来价格的上涨避免未来价格的上涨管理会计教案短期经营决策适时制适时制生产系统却认为：生产系统却认为：1 1、订货成本（生产准备成本）并不是一、订货成本（生产准备成本）并不是一定会存在的，是可以减少的定会存在的，是可以减少的2 2、如果为了防止发生缺货成本而保持存、如果为了防止发生缺货成本而保持存货，可能掩盖生产质量问题，掩盖了生货，可能掩盖生产质量问题，掩盖了生产的低效率，增加企业信息系统的复杂产的低效率，增加企业信息系统的复杂性3 3、企业完全可以通过其它方法防止缺货、企业完全可以通过其它方法防止缺货成本的发生，以及避免未来价格的上涨成本的发生，以及避免未来价格的上涨和为了获取一定的折扣和为了获取一定的折扣 管理会计教案短期经营决策 4 4、企业持有存货必然占压资金，企业、企业持有存货必然占压资金，企业持有存货是存在机会成本的持有存货是存在机会成本的 同时企同时企业持有存货，必然会发生仓储成本。

大业持有存货，必然会发生仓储成本大量存货必然要占用仓储空间，并耗费企量存货必然要占用仓储空间，并耗费企业人工进行管理，此外存货本身在仓储业人工进行管理，此外存货本身在仓储过程中也可能发生损耗这种仓储成本过程中也可能发生损耗这种仓储成本和管理成本都将提高企业的成本水平和管理成本都将提高企业的成本水平管理会计教案短期经营决策因此因此适时制认为持有存货对企业是不利的，适时制认为持有存货对企业是不利的，因此不应当持有存货因此不应当持有存货那么，新的问题摆在我们面前：那么，新的问题摆在我们面前：第第一一，，如如何何能能够够实实现现很很低低的的存存货货水水平平，，甚甚至是零存货至是零存货? ?第第二二，，在在存存货货水水平平很很低低，，甚甚至至是是零零存存货货的的情情况况下下，，如如何何能能保保持持生生产产的的连连续续性性，，防防止止缺缺货货成成本本的的发发生生这这是是实实施施适适时时制制的的前提条件前提条件管理会计教案短期经营决策 采用拉动式生产系统，减采用拉动式生产系统，减少各类库存少各类库存方方法法一一 首先从产品装配出发，每道工序首先从产品装配出发，每道工序和每个车间按照当时的需要向前一道和每个车间按照当时的需要向前一道工序和车间提出要求，发出工作指令，工序和车间提出要求，发出工作指令，前面的工序和车间完全按这些指令进前面的工序和车间完全按这些指令进行生产。

这种方式称为拉动式这种方式称为拉动式 每一个步骤都应是为了满足生产每一个步骤都应是为了满足生产经营所必需的，材料或部件应刚好在经营所必需的，材料或部件应刚好在生产经营需要时送达生产经营需要时送达管理会计教案短期经营决策 企业和供货商之间建立一种企业和供货商之间建立一种全新的全新的““利益伙伴利益伙伴””关系关系 建立这种关系的原则为：建立这种关系的原则为： 方方法法二二 在原材料采购上，只与有限数量的在原材料采购上，只与有限数量的比较了解的供应商发展长期合作关系；比较了解的供应商发展长期合作关系；在选择供货商时既要考虑其供货的价格，在选择供货商时既要考虑其供货的价格，同时也应考虑其服务质量和材料质量同时也应考虑其服务质量和材料质量 ；建立生产员工直接向经批准的供货商；建立生产员工直接向经批准的供货商订购生产所需原材料的流程订购生产所需原材料的流程 ；将供货；将供货商的供货直接送至生产场所商的供货直接送至生产场所 为达到缩减原材料存货的理想为达到缩减原材料存货的理想效果，企业和供货商都需要付出很多努效果，企业和供货商都需要付出很多努力力。

管理会计教案短期经营决策 减少和消除不附加价值成本，减少和消除不附加价值成本，缩短生产周期，减少在产品和产缩短生产周期，减少在产品和产成品库存成品库存, ,提高生产效率提高生产效率方方法法三三管理会计教案短期经营决策 保保证证生生产产顺顺利利进进行行，，实实施施全全面面质量管理质量管理 ，以减少各类库存以减少各类库存 方方法法四四管理会计教案短期经营决策。