增值税范围注释与营业税税目注释分析说明表.doc

增值税范围注释与营业税税目注释分析说明表 序号行业名称税率（征收率）增值税范围注释营业税税目税率营业税税目注释差异分析1公路运输11%（税率）、3%（征收率）陆路运输服务，是指通过陆路（地上或者地下）运送货物或者旅客的运输业务活动，包括公路运输、缆车运输、索道运输及其他陆路运输，暂不包括铁路运输公路运输3%陆路运输，是指通过陆路（地上或地下）运送货物或旅客的运输业务，包括铁路运输、公路运输、缆车运输、索道运输及其他陆路运输增值税范围注释：陆路运输服务暂不包括铁路运输营业税范围注释：陆路运输服务包括铁路运输2缆车运输缆车运输3索道运输索道运输4其他陆路运输其他陆路运输5水路运输服务11%（税率）、3%（征收率）水路运输服务，是指通过江、河、湖、川等天然、人工水道或者海洋航道运送货物或者旅客的运输业务活动远洋运输的程租、期租业务，属于水路运输服务程租业务，是指远洋运输企业为租船人完成某一特定航次的运输任务并收取租赁费的业务期租业务，是指远洋运输企业将配备有操作人员的船舶承租给他人使用一定期限，承租期内听候承租方调遣，不论是否经营，均按天向承租方收取租赁费，发生的固定费用均由船东负担的业务水路运输3%水路运输，是指通过江、河、湖、川等天然、人工水道或海洋航道运送货物或旅客的运输业务。

打捞，比照水路运输征税 国税发[1994]159号规定：港务局提供的引航、系解缆、停泊、移泊等劳务及引水员交通费、过闸费、货物港务费1、增值税范围注释：明确远洋运输的程租、期租业务属水路运输；营业税税目注释：未规定此项内容 2、营业税税目注释：打捞、港口码头服务属水路运输；增值税范围注释：打捞、港口码头服务不属于水路运输服务，划分到物流辅助服务中 3、注意：打捞、港口码头服务税率由营业税的3%，调整为增值税的6%（征收率3%）6航空运输服务11%（税率）、3%（征收率）航空运输服务，是指通过空中航线运送货物或者旅客的运输业务活动航空运输的湿租业务，属于航空运输服务湿租业务，是指航空运输企业将配备有机组人员的飞机承租给他人使用一定期限，承租期内听候承租方调遣，不论是否经营，均按一定标准向承租方收取租赁费，发生的固定费用均由承租方承担的业务航空运输3%航空运输，是指通过空中航线运送货物或旅客的运输业务通用航空业务、航空地面服务业务，比照航空运输征税通用航空业务，是指为专业工作提供飞行服务的业务，如航空摄影、航空测量、航空勘探、航空护林、航空吊挂飞播、航空降雨等。

航空地面服务业务，是指航空公司、飞机场、民航管理局、航站向在我国境内航行或在我国境内机场停留的境内外飞机或其他飞行器提供的导航等劳务性地面服务的业务1、增值税范围注释：明确航空运输的湿租业务，属于航空运输服务；营业税税目注释：未规定此项内容 2、营业税税目注释：通用航空业务、航空地面服务业务，比照航空运输征税；增值税范围注释：通用航空业务、航空地面服务不属于航空运输服务，划分到物流辅助服务中 3、注意：通用航空业务、航空地面服务业务税率由营业税的3%，调整为增值税的6%（征收率3%）7管道运输服务11%（税率）、3%（征收率）管道运输服务，是指通过管道设施输送气体、液体、固体物质的运输业务活动管道运输3%管道运输，是指通过管道设施输送气体、液体、固体物资的运输业务无差异8研发服务6%（税率）、3%（征收率）研发服务，是指就新技术、新产品、新工艺或者新材料及其系统进行研究与试验开发的业务活动其他服务业5%其他服务业，是指上列业务以外的服务业务如沐浴、理发、洗染、照相、美术、裱画、誊写、打字、镌刻、计算、测试、试验、化验、录音、录像、复印、晒图、设计、制图、测绘、勘探、打包、咨询等。

增值税范围注释：对研发服务概念予以解释营业税税目注释：无此概念9技术转让服务6%（税率）、3%（征收率）技术转让服务，是指转让专利或者非专利技术的所有权或者使用权的业务活动转让专利权、转让非专利技术5%转让专利权，是指转让专利技术的所有权或使用权的行为转让非专利技术，是指转让非专利技术的所有权或使用权的行为提供无所有权技术的行为，不按本税目征税营业税税目注释：转让非专利技术税目中，设定了一个范围条件，即“提供无所有权技术的行为，不按本税目征税”增值税范围注释：无此范围约束条件10技术咨询服务6%（税率）、3%（征收率）技术咨询服务，是指对特定技术项目提供可行性论证、技术预测、专题技术调查、分析评价报告和专业知识咨询等业务活动其他服务业5%其他服务业，是指上列业务以外的服务业务如沐浴、理发、洗染、照相、美术、裱画、誊写、打字、镌刻、计算、测试、试验、化验、录音、录像、复印、晒图、设计、制图、测绘、勘探、打包、咨询等增值税范围注释：对技术咨询服务概念予以解释营业税税目注释：无此概念11合同能源管理服务6%（税率）、3%（征收率）合同能源管理服务，是指节能服务公司与用能单位以契约形式约定节能目标，节能服务公司提供必要的服务，用能单位以节能效果支付节能服务公司投入及其合理报酬的业务活动。

其他服务业5%同上增值税范围注释：对合同能源管理服务概念予以解释营业税税目注释：无此概念12工程勘察勘探服务6%（税率）、3%（征收率）工程勘察勘探服务，是指在采矿、工程施工以前，对地形、地质构造、地下资源蕴藏情况进行实地调查的业务活动测绘、勘探5%无增值税范围注释：对工程勘察勘探服务概念予以解释营业税税目注释：无此概念13软件服务6%（税率）、3%（征收率）软件服务，是指提供软件开发服务、软件咨询服务、软件维护服务、软件测试服务的业务行为其他服务业5%其他服务业，是指上列业务以外的服务业务如沐浴、理发、洗染、照相、美术、裱画、誊写、打字、镌刻、计算、测试、试验、化验、录音、录像、复印、晒图、设计、制图、测绘、勘探、打包、咨询等增值税范围注释：对软件服务概念予以解释营业税税目注释：无此概念14电路设计及测试服务6%（税率）、3%（征收率）电路设计及测试服务，是指提供集成电路和电子电路产品设计、测试及相关技术支持服务的业务行为其他服务业5%同上增值税范围注释：对电路设计及测试服务概念予以解释营业税税目注释：无此概念15信息系统服务6%（税率）、3%（征收率）信息系统服务，是指提供信息系统集成、网络管理、桌面管理与维护、信息系统应用、基础信息技术管理平台整合、信息技术基础设施管理、数据中心、托管中心、安全服务的业务行为。

其他服务业5%同上增值税范围注释：对信息系统服务概念予以解释营业税税目注释：无此概念16业务流程管理服务6%（税率）、3%（征收率）业务流程管理服务，是指依托计算机信息技术提供的人力资源管理、财务经济管理、金融支付服务、内部数据分析、呼叫中心和电子商务平台等服务的业务活动其他服务业5%同上增值税范围注释：对业务流程管理服务概念予以解释营业税税目注释：无此概念17设计服务6%（税率）、3%（征收率）设计服务，是指把计划、规划、设想通过视觉、文字等形式传递出来的业务活动包括工业设计、造型设计、服装设计、环境设计、平面设计、包装设计、动漫设计、展示设计、网站设计、机械设计、工程设计、创意策划等其他服务业5%同上增值税范围注释：对设计服务概念予以解释营业税税目注释：无此概念18商标著作权转让服务6%（税率）、3%（征收率）商标著作权转让服务，是指转让商标、商誉和著作权的业务活动转让商标权、转让著作权、转让商誉5%转让商标权，是指转让商标的所有权或使用权的行为转让著作权，是指转让著作的所有权或使用权的行为著作，包括文字著作、图形著作（如画册、影集）、音像著作（如电影母片、录像带母带）转让商誉，是指转让商誉的使用权的行为。

以无形资产投资入股，参与接受投资方的利润分配、共同承担投资风险的行为，不征收营业税但转让该项股权，应按本税目征税增值税范围注释：仅解释了商标著作权转让服务包括转让商标、商誉和著作权，未规定具体内容和范畴营业税税目注释：对转让商标、商誉和著作权内容和范畴予以简要描述19知识产权服务6%（税率）、3%（征收率）知识产权服务，是指处理知识产权事务的业务活动包括对专利、商标、著作权、软件、集成电路布图设计的代理、登记、鉴定、评估、认证、咨询、检索服务其他服务业5%其他服务业，是指上列业务以外的服务业务如沐浴、理发、洗染、照相、美术、裱画、誊写、打字、镌刻、计算、测试、试验、化验、录音、录像、复印、晒图、设计、制图、测绘、勘探、打包、咨询等增值税范围注释：对知识产权服务概念予以解释营业税税目注释：无此概念20广告服务6%（税率）、3%（征收率）广告服务，是指利用图书、报纸、杂志、广播、电视、电影、幻灯、路牌、招贴、橱窗、霓虹灯、灯箱、互联网等各种形式为客户的商品、经营服务项目、文体节目或者通告、声明等委托事项进行宣传和提供相关服务的业务活动包括广告的策划、设计、制作、发布、播映、宣传、展示等广告业5%广告业，是指利用图书、报纸、杂志、广播、电视、电影、灯、路牌、招贴、橱窗、霓虹灯、灯箱等形式为介绍商品、经营服务项目、文体节目或通告、声明等事项进行宣传和提供相关服务的业务。

增值税范围注释：对广告服务的形式（媒介）增加了互联网；对广告服务的环节进行了列举营业税税目注释：仅对广告业的形式（媒介）进行了列举描述；无广告服务的环节列举21会议展览服务6%（税率）、3%（征收率）会议展览服务，是指为商品流通、促销、展示、经贸洽谈、民间交流、企业沟通、国际往来等举办的各类展览和会议的业务活动其他文化业3%其他文化业，是指经营上列活动以外的文化活动的业务，如各种展览、培训活动，举办文学、艺术、科技讲座、演　讲、报告会，图书馆的图书和资料借阅业务等增值税范围注释：对会议展览服务概念予以解释营业税税目注释：无此概念22航空服务6%（税率）、3%（征收率）航空服务，包括航空地面服务和通用航空服务 航空地面服务，是指航空公司、飞机场、民航管理局、航站等向在我国境内航行或者在我国境内机场停留的境内外飞机或者其他飞行器提供的导航等劳务性地面服务的业务活动包括旅客安全检查服务、停机坪管理服务、机场候机厅管理服务、飞机清洗消毒服务、空中飞行管理服务、飞机起降服务、飞行通讯服务、地面信号服务、飞机安全服务、飞机跑道管理服务、空中交通管理服务等 通用航空服务，是指为专业工作提供飞行服务的业务活动，包括航空摄影，航空测量，航空勘探，航空护林，航空吊挂播洒、航空降雨等。

航空运输3%航空运输，是指通过空中航线运送货物或旅客的运输业务通用航空业务、航空地面服务业务，比照航空运输征税通用航空业务，是指为专业工作提供飞行服务的业务，如航空摄影、航空测量、航空勘探、航空护林、航空吊挂飞播、航空降雨等航空地面服务业务，是指航空公司、飞机场、民航管理局、航站向在我国境内航行或在我国境内机场停留的境内外飞机或其他飞行器提供的导航等劳务性地面服务的业务1、增值税范围注释：物。