外贸业务会计实务处理.doc

外贸业务会计实务解决具有进出口经营权的外贸公司购进用于出口的商品，其出口方式一般有两种：自营出口和委托出口做好以上两种形式的会计解决，一方面要对的计算应退税金（增值税、消费税）的金额；另一方面要明确公司获得的出口退税款的税收解决根据国家税务总局《有关公司出口退税款税收解决问题的批复》（国税函[1997]21号）规定：1、公司出口物资所获得的增值税退税款，应抵冲相应的“进项税额”或“已交增值税税金”，不并入利润征收公司所得税2、外贸公司自营出口获得的消费税退税款，应抵冲“商品销售成本”，不直接并入利润征收公司所得税下面分别就两种出口方式的会计解决阐明如下：　　一、自营出口方式下：　　例：1999年2月，兴隆外贸公司（具有进出口经营权）从某日用化妆品公司购进出口用护发品1000箱，获得的增值税专用发票注明的价款100万元，进项税额为17万元，货款已用银行存款支付当月该商品已所有出口，售价为每箱150美元（当天汇率为1美元=8.2人民币），申请退税的单证齐全该护发品的消费税税率为8%，退税率为9%.规定计算应退增值税和消费税并编制会计分录（单位：元）　　（1）购进时：　　借：商品采购1000000　　应交税金——应交增值税（进项税额）170000　　贷：银行存款170000　　（2）商品验收入库时：　　借：库存商品——库存出口商品1000000　　贷：商品采购1000000　　（3）出口报关销售时：　　借：应收外汇账款1230000　　贷：商品销售收入——出口销售收入1230000　　（4）结转出口商品成本：　　借：商品销售成本1000000　　贷：库存商品——库存出口商品1000000　　（5）申报出口退税时：　　本环节应退增值税额=150*8.2*9%*1000=110700（元）；　　转出增值税额=17=59300（元）；　　本环节应退消费税额=1000000*8%=80000（元）。

　　应退的增值税财务解决：　　借：应收出口退税（增值税）110700　　贷：应交税金——应交增值税（出口退税）110700　　进项税额转出时：　　借：商品销售成本59300　　贷：应缴税金——应交增值税（进项税额转出）59300　　收到增值税退税款时：　　借：银行存款110700　　贷：应收出口退税（增值税）110700　　应退的消费税财务解决：　　借：应收出口退税——消费税80000　　贷：商品销售成本80000　　收到消费税税款时：　　借：银行存款80000　　贷：应收出口退税——消费税80000　　二、委托出口方式下：　　续上例：假设兴隆外贸公司（具有进出口经营权）出口，其她条件不变，并按销售额1%的比例直接提取手续费，规定编制委托方的会计分录　　（1）发出委托代销品时：　　借：库存商品——委托出口商品1000000　　贷：库存商品1000000　　（2）收到代销单时：　　借：应收账款1230000　　贷：商品销售收入——出口销售收入1230000　　（3）收到蓝天外贸公司交来的货款时：　　借：银行存款1217700　　销售费用12300　　贷：应收账款1230000　　（4）结转委托出口商品成本：　　借：商品销售成本1000000　　贷：库存商品——委托出口商品1000000　　（5）申报出口应退增值税、消费税（在委托方办理）、转出不予抵扣的增值税的分录同自营出口方式会计分录“（5）”。

出口货运程序 　　一. 海运托运编制船期表外运公司按月编印出口船期表，分发给各外贸公司及工贸公司，内列航线、船名及其国籍、抵港日期、截止收单期、估计装船日期和挂港港口名称（即船舶停靠的港口）各外贸公司及工贸公司据此进行催证、备货办理托运外贸公司在收到国外开来的信用证经审核（或经修改）无误后即可办理托运按信用证或合同内有关装运条款填写《托运单》并提供全套单证，在截止收单期前送交外运公司，作为订舱的根据领取装运凭证外运公司收到有关单证后，即缮制海运出口托运单，并会同有关船公司安排船只和舱位；然后由船公司据以签发装货单，作为告知船方收货装运的凭证装货、装船外运公司根据船期，代各外贸公司往发货仓库提取货品运进码头，由码头理货公司理货，凭外轮公司签发的装货单装船换取提单货品装船完毕，由船长或大副签发“大副收据”或“场站收据”，载明收到货品的具体状况托运人凭上述收据向有关船公司换取提单发出《装船告知》货品装船后，托运人即可向国外买方发出《装船告知》，以便对方准备付款、赎单、办理收货如为C&F或FOB合同，由于保险由买方自行办理，及时发出《装船告知》尤为重要 　　二. 陆运托运编报车皮筹划各外贸公司及工贸公司每月向外运公司编报隔月车皮筹划，注明去向，并据此进行催证、备货。

办理托运各外贸公司及工贸公司在收到国外开来的信用证并经审核无误后，便可办理托运，即按信用证或合同内有关装运款，以及货品名称、件数、装运日期，填写《托运单》并提供有关单证，送交外运公司，作为订车皮的根据贯彻装运车皮外运公司在收到《托运单》后，根据配载原则、货品性质、货运数量、到站等状况，结合车皮筹划，与火车站联系，并由火车站据以向上级铁路分局申请车皮提货、装车外运公司根据装期，代各外贸公司往发货仓库提取货品并运至车站货场，车站凭货运单据将货装车收取提单货品装车完毕，由车站司磅员签发货运单，载明收到货品的具体状况有条件就地封关的，可由海关监管加封，办妥转关手续外运公司则凭运单签发承运货品收据，即陆运提单发出装车告知货品装车后，外贸公司或工贸公司即可向买方发出《装车告知》，以便买方准备付款、赎单，办理收货　　三. 空运托运办理托运各外贸公司及工贸公司在备齐货品，收到开来的信用证经审核（或经修改）无误后，就可办理托运，即按信用证和合同内有关装运条款，以及货品名称、件数、装运日期、目的地等填写《托运单》并提供有关单证，送交外运公司作为订航班的根据安排货舱外运公司收到托运单及有关单据后，会同中国民航，根据配载原则、货品性质、货运数量、目的地等状况，结合航班，安排舱位，然后由中国民航签发航空运单。

装货、装机外运公司根据航班，代各外贸公司或工贸公司往仓库提取货品送进机场，凭装货单据将货品送到指定舱位待运签发运单货品装机完毕，由中国民航签发航空总运单，外运公司签发航空分运单，航空分运单有正本三份、副本十二份正本三份，第一份交给发货人，第二份由外运公司留存，第三份随货同行交给收货人副本十二份作为报关、财务结算、国外代理、中转分拨等用途发出装运告知货品装机后，即可向买方发出装运告知，以便对方准备付款、赎单、办理收货集装箱常识 　　集装箱在进出口货品运送中应用广泛，下面是某些有关集装箱货运方面常识：　　一. 集装箱（container）　　所谓集装箱，是指具有一定强度、刚度和规格专供周转使用的大型装货容器使用集装箱转运货品，可直接在发货人的仓库装货，运到收货人的仓库卸货，半途更换车、船时，不必将货品从箱内取出换装按所装货品种类分，有杂货集装箱、散货集装箱、液体货集装箱、冷藏箱集装箱等；按制造材料分，有木集装箱、钢集装箱、铝合金集装箱、玻璃钢集装箱、不锈钢集装箱等；按构造分，有折叠式集装箱、固定式集装箱等，在固定式集装箱中还可分密闭集装箱、开顶集装箱、板架集装箱等；按总重分，有30吨集装箱、20吨集装箱、10吨集装箱、5吨集装箱、2.5吨集装箱等。

　　二. 集装箱外尺寸（container's overall external dimensions）　　涉及集装箱永久性附件在内的集装箱外部最大的长、宽、高尺寸它是拟定集装箱能否在船舶、底盘车、货车、铁路车辆之间进行换装的重要参数是各运送部门必须掌握的一项重要技术资料　　三. 集装箱内尺寸（container's internal dimensions）　　集装箱内部的最大长、宽、高尺寸高度为箱底板面至箱顶板最下面的距离，宽度为两内侧衬板之间的距离，长度为箱门内侧板量至端壁内衬板之间的距离它决定集装箱内容积和箱内货品的最大尺寸　　四. 集装箱内容积（container's unobstructed capacity）　　按集装箱内尺寸计算的装货容积同一规格的集装箱，由于构造和制造材料的不同，其内容积略有差别集装箱内容积是物资部门或其她装箱人必须掌握的重要技术资料　　五. 集装箱计算单位（twenty-feet equivalent units 简称：TEU)　　又称20英尺换算单位，是计算集装箱箱数的换算单位目前各国大部分集装箱运送，都采用20英尺和40英尺长的两种集装箱为使集装箱箱数计算统一化，把20英尺集装箱作为一种计算单位，40尺集装箱作为两个计算单位，以利统一计算集装箱的营运量。

　　六. 集装箱租赁 （container leasing)　　即所有人将空箱租给使用人的一项业务集装箱所有人为出租的一方集装箱，与使用人，一般是船公司或货主，为承租的一方，双方签订租赁合同由出租人提供合格的集装箱交由承租人在商定范畴内使用集装箱的租赁，国际上有多种不同的方式，总括起来有：程租、期租、活期租用和航区内阻赁等　　七. 集装箱装卸区（container terminal)　　是集装箱运送中，箱或货装卸  保管的具体经办部门它受承运人或其代理人的委托，进行下列各项业务：对整箱货运的  、保管； 设有集装箱货运站者，办理拼箱货的交接； 安排集装箱船的靠泊，装卸集装箱，每航次编制配载图； 办理有关货运单证的编签； 编制并签验集装箱运用运载工具的出入及流转的有关单证； 办理集装箱及运载工具、装卸工具的状况检查、维修，以及空箱的打扫、熏蒸等工作； 空箱的收发、存贮和保管； 安排空箱和重箱在堆场的堆码，及编制场地分派筹划； 其她有关业务工作 　　集装箱装卸区一般由专用码头、前沿、堆场、货运站、指挥塔、修理部门、大门和办公室构成有时堆场或货运站等可延伸到市区内部事5-15公里的中转站　　八. 集装箱前方堆场（marshalling yard）　　是指在集装箱码头前方，为加速船舶装卸作业，临时堆放集装箱的场地。

其作用是：当集装箱船到港前，有筹划有顺序地按积载规定将出口集装箱整洁地集中堆放，卸船时将进口集装箱临时堆放在码头前方，以加速船舶装卸作业　　九. 集装箱后方堆场（container yard）　　集装箱重箱或空箱进行交接、保管和堆存的场合有些国家对集装箱堆场并不分前方堆场或后方堆场，统称为堆场集装箱后方堆场是集装箱装卸区的构成部分是集装箱运送“场到场”交接方式的整箱货办理交接的场合（事实上是在集装箱卸区“大门口”进行交接的）　　十. 空箱堆场（van pool）　　专门办理空箱收集、保管、堆存或交接的场地它是专为集装箱装卸区或转运站堆场局限性时才予设立这种堆场不办理重箱或货品交接它可以单独经营，也可以由集装箱装卸区在区外另设有些国家，经营这种空箱堆场，须向航运公会声明　　十一. 中转站或内路站（conta。