2009年度企业所得税汇算清缴专题.ppt

2009年度企业所得 税汇算清缴专题课程目录• 第一讲 2009年度企业所得税 汇算清缴中的政策难点解析 • 第二讲 收入类的税务处理和 纳税调整与实战案例分析 • 第三讲 扣除类的税务处理和 纳税调整与实战案例分析第一讲 2009年度企业所得税汇 算清缴中的政策难点解析 • 主要内容 • （一）企业处置资产的所得税政 策分析 • （二）跨地区经营汇总纳税企业 所得税政策解析 • （三）企业所得税年度预缴总额 的最低限制比例第一讲 2009年度企业所得税汇 算清缴中的政策难点解析• 主要内容 • （四）企业所得税征管中请求税务当 局行使代位权政策分析 • （五）企业所得税优惠政策难点解析 • (六）企业所得税优惠管理的有关 规定 • （七）多缴纳税款申请退税权（一）企业处置资产的所得税政策 分析根据《关于企业处置资产所得税处理 问题的通知》（国税函[2008]828号 ）的 规定：1、企业境内内部处置资产不予视同 销售确认收入；2、企业将自产和外购的产品用于营 销、交际应酬、职工薪酬、股息分配、对 外捐赠等不属于内部处置资产，应按规定 的价格视同销售确认收入一）企业处置资产的所得税政策 分析1、企业发生下列情形的处置资产，除将资产转 移至境外以外，由于资产所有权属在形式和实 质上均不发生改变，可作为内部处置资产，不 视同销售确认收入，相关资产的计税基础延续 计算。

（1）将资产用于生产、制造、加工另一产品； （2）改变资产形状、结构或性能； （3）改变资产用途（如，自建商品房转为自用或 经营）； （4）将资产在总机构及其分支机构之间转移； （5）上述两种或两种以上情形的混合； （6）其他不改变资产所有权属的用途 （一）企业处置资产的所得税政策 分析因此，企业将自己生产的产品用于在建工 程、管理部门、非生产性机构不再需要按视同 销售确认收入不确认收入的内部资产处置，均属于资产在 纳税人内部的移送使用，因而在实质上和形式 上均不改变资产的所有权属在内部移动使用 时暂不确认应税收入，而在资产最终对外处置 时才确认其中所包含的全部增值的实现但最 终对外处置这些资产时，可税前扣除的资产价 值仍然是当初的历史成本而不是内部处置时的 公允价值一）企业处置资产的所得税政策 分析2、企业将资产移送他人的下列情形，因资产 所有权属已发生改变而不属于内部处置资产， 应按规定视同销售确定收入 （1）用于市场推广或销售； （2）用于交际应酬； （3）用于职工奖励或福利； （4）用于股息分配； （5）用于对外捐赠； （6）其他改变资产所有权属的用途一）企业处置资产的所得税政策 分析2、企业将资产移送他人的下列情形，因资产 所有权属已发生改变而不属于内部处置资产， 应按规定视同销售确定收入。

（1）用于市场推广或销售； （2）用于交际应酬； （3）用于职工奖励或福利； （4）用于股息分配； （5）用于对外捐赠； （6）其他改变资产所有权属的用途一）企业处置资产的所得税政策 分析上述列举的情形对比，《企业所得税法条 例》25条规定：“企业发生非货币性资产 交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠 、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工 福利或者利润分配等用途的，应当视同销 售货物、转让财产或者提供劳务，但国务 院财政、税务主管部门另有规定的除外 ”增加了“交际应酬”，而少了“非货币 性资产交换、偿债、集资”等三种情形一）企业处置资产的所得税政策 分析关于销售价格的确定属于企业自制的资产，应按企业同类 资产同期对外销售价格确定销售收入；属 于外购的资产，可按购入时的价格确定销 售收入值得注意的是，该项规定，仅适用于 文件列举的情形（即无对价的资产转移） ，而不适用有对价的资产转移，如“非货 币性资产交换、偿债、集资”二）跨地区经营汇总纳税企业所 得税政策解析法律依据：1、国务院税务总局《跨地区经营汇总纳税企 业所得税征收管理暂行办法》（国税发〔2008 〕28号） 2、国家税务总局《关于跨地区经营汇总纳税 企业所得税征收管理若干问题的通知》（国税 函[2009]221号）企业实行“统一计算、分级管理、就地预缴 、汇总清算、财政调库“的企业所得税征收管理 办法。

（二）跨地区经营汇总纳税企业所 得税政策解析1、总分支机构适用相同税率时企业所得税款计算 和缴纳举例分析 甲公司是江西南昌市的一个企业，在全国 设有A、B、C、D、E五个分公司2008年三季度 ，各分支机构利润总额如下：A分公司：800万 元，B分公司：600万元，C分公司：－400万元 ，D分公司：－300万元，E分公司：1300万元， 总公司：6000万元2007年1—12月各分公司的 经营收入、职工工资和资产总额指标如附表2所 示，计算各分公司2008年三季度预缴所得税额 二）跨地区经营汇总纳税企业所 得税政策解析1、总分支机构适用相同税率时企业所得税款计算 和缴纳举例分析 甲公司是江西南昌市的一个企业，在全国 设有A、B、C、D、E五个分公司2008年三季度 ，各分支机构利润总额如下：A分公司：800万 元，B分公司：600万元，C分公司：－400万元 ，D分公司：－300万元，E分公司：1300万元， 总公司：6000万元2007年1—12月各分公司的 经营收入、职工工资和资产总额指标如附表2所 示，计算各分公司2008年三季度预缴所得税额 二）跨地区经营汇总纳税企业所 得税政策解析1、总分支机构适用相同税率时企业所得税款计算 和缴纳举例分析 （1）计算甲公司2008年3季度预缴所得税额：甲公司2008年3季度应纳税所得额＝ 6000+800+600+(－400)+(－300)+1300＝8000万 元如果，总、分公司适用税率一致，应交企业所得税＝8000×25％＝2000万元 （2）总公司就地预缴所得税额：甲公司就地预缴所得税＝8000×25%×25％＝ 500万元（二）跨地区经营汇总纳税企业所 得税政策解析• 3）计算各分公司分摊比例: • A分公司分摊比例＝ 27.27%×0.35+25.21%×0.35+23.53%×0.3 • ＝9.54%+8.82%+7.06%＝25.42% • B分公司分摊比例＝ 21.21%×0.35+20.17%×0.35+19.12%×0.3 • ＝7.42%+7.06%+5.74%＝20.22% • C分公司分摊比例＝ 7.27%×0.35+11.20%×0.35+11.76%×0.3 • ＝2.54%+3.92%+3.53%＝9.99% • D分公司分摊比例＝ 4.85%×0.35+9.80%×0.35+10.29%×0.3 • ＝1.70%+3.43%+3.09%＝8.22% • E分公司分摊比例＝ 39.40%×0.35+33.62%×0.35+35.30%×0.3 • ＝13.79%+11.77%+10.59%＝36.15%（二）跨地区经营汇总纳税企业所 得税政策解析• （4）各分公司分摊应纳所得税额: • 各分公司分配的应纳税所得额＝8000×25％ ×50%＝1000万元 • A分公司分摊额＝1000×25.42%＝254.2万元 • B分公司分摊额＝1000×20.22%＝202.2万元 • C分公司分摊额＝1000×9.99%＝99.9万元 • D分公司分摊额＝1000×8.22%＝82.2万元 • E分公司分摊额＝1000×36.15%＝361.5万元 • （5）另外25％的所得税，8000×25％×25％ ＝500万元由总公司预缴，按一定比例在各地间进 行分配。

二）跨地区经营汇总纳税企业所 得税政策解析（二）总分支机构适用不同税率时企业所得税 款计算和缴纳 举例分析假设总机构不作为二级成员参与税额分 配.总机构统一计算的2008年三季度应纳税 所得额为100万元，其总机构有六个跨省市 设立的二级非法人分支机构2007年度（基 期年度）三项指标及适用税率如下表，单位 为万元假定丙丁两个分支机构位于西部大 开发地区，2008年依然适用15%的优惠税率 ，戊己两个分支机构位于经济特区，2008年 适用18%的过渡性税率二）跨地区经营汇总纳税企业所 得税政策解析（二）总分支机构适用不同税率时企业所得税 款计算和缴纳 举例分析（二）跨地区经营汇总纳税企业所 得税政策解析（二）总分支机构适用不同税率时企业所得税 款计算和缴纳 举例分析《国家税务总局关于跨地区经营汇总纳税 企业所得税征收管理若干问题的通知》（国 税函[2009]221号）第二条关于总分支机构 适用不同税率时企业所得税款计算和缴纳问 题的规定，预缴时，总机构和分支机构处于 不同税率地区的，先由总机构统一计算全部 应纳税所得额，然后按照国税发〔2008〕28 号文件第十九条规定的比例和第二十三条规 定的三因素及其权重，计算划分不同税率地 区机构的应纳税所得额，（二）跨地区经营汇总纳税企业所 得税政策解析 （二）总分支机构适用不同税率时企业 所得税款计算和缴纳 举例分析再分别按各自的适用税率计算应纳 税额后加总计算出企业的应纳所得税总 额。

最后按照国税发〔2008〕28号文件 第十九条规定的比例和第二十三条规定 的三因素及其权重，向总机构和分支机 构分摊就地预缴的企业所得税款汇缴时，企业年度应纳所得税额应 按上述方法并采用各分支机构汇算清缴 所属年度的三因素计算确定 ￿￿（二）跨地区经营汇总纳税企业所 得税政策解析首先计算25%税率地区（甲乙所在地区）的 应纳税所得额为：100×50%×[（200/600） ×0.35+（200/600）×0.35+（200/600） ×0.3]＝16.67（万元）对应的应纳税额 为：16.67万元×25%＝4.17万元其次计算15%税率地区（分支机构丙、 丁所在地区）的应纳税所得额为： 100×50%×（200/600）×0.35+（200/600 ）×0.35+（200/600）×0.3＝16.67（万元 ）对应的应纳税额为：16.67万元×15%＝ 2.5万元（二）跨地区经营汇总纳税企业所 得税政策解析最后计算出18%税率地区(分支机构戊几所在地 区)的应纳税所得额为：100×50%×（200/600） ×0.35+（200/600）×0.35+（200/600）×0.3＝ 16.67（万元）。

对应的应纳税额为：16.67万元 ×18%＝3万元则2008年第三季度需要预缴的应纳税额 =100×50%×25%+4.17+3+2.5+=22.17万元其中，在总机构所在地预缴 22.17×50%=11.085=11.09万元（包括中央国库） 即总机构就地预缴分摊的所得税额 =22.17×25%=5.545万元总机构缴入中央国库分配税款的的预缴数 =22.17×25%=5.545万元（二）跨地区经营汇总纳税企业所 得税政策解析其余的50%的税款即11.09万 元，应在六个分支机构所在 地按照三因素法进行分配 由于案例中给出的六个分支 机构的三因素完全一致，税 款应该各11.09万元的1/6二）跨地区经营汇总纳税企业所 得税政策解析[应注意的问题]（1）关于预缴和年度汇算清缴时分支机构 报送资料问题￿￿跨地区经营汇总纳税企业在进行企业所得 税预缴和年度汇算清缴时，二级分支机构应 向其所在地主管税务机关报送其本级及以下 分支机构的生产经营情况，主管税务机关应 对报送资料加强审核，并作为对二级分支机 构计算分摊税款比例的三项指标和应分摊入 库所得税税款进行查验核对的依据二）跨地区经营汇总纳税企业所 得税政策解析[应注意的问题]（2）总机构应及时将其所属二级分支机 构名单报送总机构所在地主管税务机关，并 向其所属二级分支机构及时出具有效证明（。