赵耀 CPA 会计 专题班 非货币性资产交换债务重组与有关章节的结合课件.ppt

非货币性资产交换、债务重组与有关资产的结合专题主讲：赵 耀考情分析考点分析经典例题讲解考情分析 本专题主要阐述通过非货币性资产交换和债务重组资产的取得和处置相关业务的会计处理，从历年考试情况来看，主要以客观题和计算题形式考查 考生应重点掌握这两种特殊形式下资产的取得和处置的确认和计量，题目一般采用通过债务重组取得资产、持有相关资产，最后进行非货币性资产交换或者是通过非货币性资产交换取得资产、持有相关资产，最后进行债务重组形式的设计题目【知识点1】债务重组涉及相关资产业务的会计处理（一）非现金资产抵偿债务　　本专题考点精讲应付债务账面余额非现金资产公允价值非现金资产账面价值债务重组利得转让资产损益总损益1.存货抵偿债务的会计处理：　　借：应付账款 （账面余额）　　　　贷：主营业务收入（存货公允价值）　　　　　　应交税费—应交增值税（销项税额）　　　　　　营业外收入—债务重组利得 　　借：主营业务成本　　　　存货跌价准备　　　　贷：库存商品（账面余额 ）【结论】先做正常销售处理，然后替换账户 2. 固定资产抵偿债务的会计处理：　（1）借：固定资产清理　　　 固定资产减值准备　　　 累计折旧　　 贷：固定资产　 （2）借：应付账款（账面余额）　　　 营业外支出—处置非流动资产损失　　 贷：固定资产清理（账面价值）　　　　 应交税费—应交营业税等　　　　 营业外收入—处置非流动资产利得 　 营业外收入—债务重组利得3. 无形资产抵偿债务的会计处理：　 借：应付账款（账面余额）　　　 无形资产减值准备　　　 累计摊销　　　 营业外支出—处置非流动资产损失　　 贷：无形资产　　　　 应交税费—应交营业税等　　　　 营业外收入—处置非流动资产利得 　 营业外收入—债务重组利得4. 交易性金融资产、可供出售金融资产等金融资产抵偿债务　借：应付账款（账面余额）　　　公允价值变动损益或资本公积　 贷：交易性金融资产、可供出售金融资产等　　　 投资收益（或借记） （账面价值和公允价值差额）　　　 营业外收入—债务重组利得（二）债务重组取得非现金资产 借：××资产（公允价值+相关税费） 应交税费—应交增值税（进项税额） 营业外支出（借方差额） 坏账准备 贷：应收账款等 资产减值损失（贷方差额） 银行存款（相关税费）　【例1】2011年5月10日，甲公司销售一批商品给乙公司，货款为8000万元（含增值税额）。

合同约定，乙公司应于2011年7月10日前支付上述货款由于资金周转困难，乙公司到期不能偿付货款经协商甲公司与乙公司达成如下债务重组协议：乙公司以一批产品和一台设备偿还全部债务乙公司用于偿债的产品成本为1800万元，公允价值和计税价格均为2250万元，未计提存货跌价准备；用于偿债的设备原价为7500万元，已计提折旧3000万元，已计提减值准备750万元，公允价值为3700万元（不含税）；甲公司取得的产品和设备分别作原材料和固定资产核算且对应收账款未计提坏账准备，甲公司和乙公司适用的增值税税率均为17％假定不考虑除增值税以外的其他相关税费要求：计算该项债务重组对乙公司损益的影响金额，并作出甲公司和乙公司相应的会计处理【解析】（1）债务重组对乙公司损益的影响金额=资产处置损益+债务重组利得=（2250—1800）+（3700—3750）+（8000—2250×1.17—3700×1.17）=1438.5（万元）2）乙公司会计处理如下：借: 固定资产清理 3 750 累计折旧 3 000 固定资产减值准备 750　 贷: 固定资产 7 500借: 应付账款 8000 营业外支出—处置非流动资产损失（3750-3700） 50 贷: 固定资产清理 3750 应交税费—应交增值税（销项税额）（3700*17%）629 主营业务收入 2250　 应交税费—应交增值税（销项税额） 382.5 营业外收入—债务重组利得 1038.5借: 主营业务成本 1800 贷: 库存商品 1800（3）甲公司会计处理如下：借：原材料 2250 固定资产 3700 应交税费—应交增值税（进项税额）1011.5 营业外支出 1038.5 贷：应收账款等 8000 ENDThanks!!。