第六节-应纳税额的计算.ppt

第六节 应纳税额的计算 一、居民纳税人应纳税额的计算 核算征收应纳所得税的计税公式 应纳税额=应纳税所得额适用税率-减免税额-抵免税额 公式中应纳税所得额的计算一般有直接计算法和间接计算法两种方法 【例题计算】某企业2008年发生下列业务： （1）销售产品收入2000万元； （2）接受捐赠材料一批，取得赠出方开具的增值税发票，注明价款10万元，增值税1.7万元；企业找一运输公司将该批材料运回企业，支付运杂费0.3万元； （3）转让一项商标所有权，取得营业外收入60万元； （4）收取当年让渡资产使用权的专利实施许可费，取得其他业务收入10万元； （5）取得国债利息2万元； （6）全年销售成本1000万元；销售税金及附加100万元； （7）全年销售费用500万元，含广告费400万元；全年管理费用200万元，含招待费80万元；全年财务费用50万元； （8）全年营业外支出40万元，含通过政府部门对灾区捐款20万元；直接对私立小学捐款10万元；违反政府规定被工商局罚款2万元； 要求计算： （1）该企业的会计利润总额； （2）该企业对收入的纳税调整额； （3）该企业对广告费用的纳税调整额； （4）该企业对招待费的纳税调整额； （5）该企业对营业外支出的纳税调整额； （6）该企业应纳税所得额； （7）该企业应纳所得税额。

【答案及解析】 （1）该企业的会计利润总额 企业账面利润=2000+10+1.7+60+10+2-1000-100-500-200-50-40=193.7（万元） （2）该企业对收入的纳税调整额 2万元国债利息属于免税收入 （3）该企业对广告费用的纳税调整额 以销售营业收入（2000+10）万元为基数，不能包括营业外收入 广告费限额=（2000+10）15%=301.5万元；广告费超支400-301.5=98.5（万元） 调增应纳税所得额98.5万元 （4）该企业对招待费的纳税调整额 招待费限额计算：8060%=48万元；（2000+10）5=10.05万元 招待费限额为10.05万元，超支69.95万元 （5）该企业对营业外支出的纳税调整额 捐赠限额=193.712%=23.24（万元） 该企业20万元公益性捐赠可以扣除；直接对私立小学的捐赠不得扣除；行政罚款不得扣除 对营业外支出的纳税调整额12万元 （6）该企业应纳税所得额 193.7-2+98.5+69.95+12=372.15（万元） （7）该企业应纳所得税额 372.1525%=93.04（万元）二、境外所得抵扣税额的计算 （一）抵免适用情况 1对进行境外经营所得已纳税款的抵扣（总分机构之间）直接抵免 （1）居民企业来源于中国境外的应税所得； （2）非居民企业在中国境内设立机构、场所，取得发生在中国境外但与该机构、场所有实际联系的应税所得。

2对进行境外投资所得已纳税款的抵扣（母子或母子孙机构之间）间接抵免 居民企业从其直接或者间接控制的外国企业分得的来源于中国境外的股息、红利等权益性投资收益，外国企业在境外实际缴纳的所得税税额中属于该项所得负担的部分，可以作为该居民企业的可抵免境外所得税税额，在税法规定的抵免限额内抵免二）抵免限额的计算 境外所得税税款扣除限额公式： 抵免限额=境内、境外所得按税法计算的应纳税总额来源于某国（地区）的应纳税所得额境内、境外应纳税所得总额 【解释】公式中的所得是税前所得（含税所得） 要注意区分境外分回所得是税前所得还是税后所得，如果分回的是税后所得，可选用以下两种方法还原成税前所得： 用分回的税后所得除以（1-境外税率）还原； 用境外已纳税额加分回税后收益还原 该公式可以简化成： 抵免限额=来源于某国的（税前）应纳税所得额我国法定税率（三）抵免限额的具体应用 1理论应用用抵免限额与境外实纳税额比大小，择其小者在境内外合计应纳税额中抵扣 （1）如果纳税人来源于境外的所得在境外实际缴纳的税款低于扣除限额，可从应纳税额中据实扣除； （2）如果超过扣除限额，其超过部分不得从本年度应纳税额中扣除，也不得列为本年度费用支出，但可以用以后年度抵免限额抵免当年应抵税额后的余额进行抵补，补扣期限最长不能超过5年。

【例题计算】某企业2007年来自境外A国的已纳所得税因超过抵免限额尚未扣除的余额为1万元，2008年在我国境内所得160万元，来自A国税后所得20万元，在A国已纳所得税额5万元，其在我国汇总缴纳多少所得税？ 【答案及解析】 2008年境内外所得总额=160+20+5=185（万元） 境内外总税额=18525%=46.25（万元） 2008年A国扣除限额=46.25（20+5）/185=6.25（万元） 或扣除限额=（20+5）25%=6.25 （万元） 当年境外实纳税额5万元6.25 万元 在我国汇总纳税=46.25-5-1=40.25（万元） 2实际应用（申报表应用）境外是否补税需要单独计算 从申报表顺序看： 利润总额调整项目金额（调整时剔出境外所得） 境内应税所得税率 应纳境内所得税 +境外所得应纳所得税额（抵扣限额）-境外所得免抵所得税额（抵扣限额与实纳较小者）境内外实际应纳税额 三、居民纳税人核定征收应纳税额的计算 【解释】核定征收办法，仅适用于帐簿不全、核算不清、逾期不申报、申报不正常的居民纳税人，具体分为定率（核定应税所得率）和定额（核定应纳所得税额）两种方法 1税务机关采用下列方法核定征收企业所得税（1）参照当地同类行业或者类似行业中经营规模和收入水平相近的纳税人的税负水平核定； （2）按照应税收入额或成本费用支出额定率核定； （3）按照耗用的原材料、燃料、动力等推算或测算核定； （4）按照其他合理方法核定。

采用上述所列一种方法不足以正确核定应纳税所得额或应纳税额的，可以同时采用两种以上的方法核定采用两种以上方法测算的应纳税额不一致时，可按测算的应纳税额从高核定 2采用应税所得率方式核定征收企业所得税的，应纳所得税额计算公式如下： 应纳所得税额=应纳税所得额适用税率 应纳税所得额=应税收入额应税所得率 或：应纳税所得额=成本（费用）支出额/（1-应税所得率）应税所得率 实行应税所得率方式核定征收企业所得税的纳税人，经营多业的，无论其经营项目是否单独核算，均由税务机关根据其主营项目确定适用的应税所得率 【例题多选】居民纳税人在计算企业所得税时，应核定其应税所得率的情形是（ ） A能正确核算（查实）收入总额，但不能正确核算（查实）成本费用总额的 B能正确核算（查实）成本费用总额，但不能正确核算（查实）收入总额的 C通过合理方法，能计算和推定纳税人收入总额或成本费用总额的 D无法计算和推定纳税人收入总额和成本费用总额的 【答案】ABC 【例题计算】某私营企业，注册资金300万元，从业人员20人，2009年2月10日向其主管税务机关申报2008年度取得收入总额146万元，发生的直接成本120万元、其他费用33万元，全年应纳税所得额-7万元。

后经税务机关审核，其成本、费用无误，但收入总额不能准确核算假定应税所得率为15，按照核定征收企业所得税的办法，该企业2008年度还应缴企业所得税？ 【答案及解析】 该企业按成本费用推算应纳税所得额=（120+33）（1-15%）15%=27（万元） 按照新企业所得税法，采用核定纳税的企业，即使符合小型微利企业的标准，也不能使用小型微利企业的优惠税率 该企业应纳税额=2725%=6.75（万元）四、非居民企业应纳税额的计算 非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税 其应纳税所得额按照下列方法计算： 1.股息、红利等权益性投资收益和利息、租金、特许权使用费所得，以收入全额为应纳税所得额； 2.转让财产所得，以收入全额减除财产净值后的余额为应纳税所得额； 3.其他所得，参照前两项规定的方法计算应纳税所得额 【例题多选】在中国境内未设立机构、场所的非居民企业从中国境内取得的下列所得，应按收入全额计算征收企业所得税的有（）2008年） A.股息 B.转让财产所得 C.租金 D.特许权使用费 【答案】ACD五、房地产开发企业所得税预缴税款的处理在未完工前采取预售方式销售取得的预售收入，按照规定的预计利润率计算预激利润，计入利润总额预缴所得税，待完工结算实际成本后，按照实际利润再调整。

预计利润率标准：房屋状况位置预计预计 利润润率标标准非经济经济 适用房省、自治区、直辖辖市和计计划单单列市政府所在地城区和郊区不得低于20%地级级市、地区、盟、州城区和郊区不得低于15%其他地区不得低于10%经济经济 适用房不得低于3%。