审7-完成审计报告.docx

第二十六章完成审计工作一、汇总审计差异（教材P546-548,重点掌握）（一） ’市计差异的含义（同时请链接教材P163的鉛报）如果被审计单位的会计处理方法与企业会计准则的不一致，即为审计差异二） 审计差异类别审计差异名称错谋本质CPA提请被审计单位的调整方式调整表核算错误会计确认与计量既要求调账，同时要求报表项目教材P547表26-1重分类鉛误列报或披露只调整报表项目教材P547表26-2（三）审计芜异调整汇总表1 •账项调整分录汇总表,见教材P547表26-1；2. 重分类调黑分录汇总表，见教材P547衣26-2；3. 未更止错报汇总表，见教材P548表26-3请链接教材574页第五行，477页第三行）二、编制试算平衡表的编制要求和勾稽关系（教材P548,重点掌握）（一）试算平衡表的编制要求1. 试算平衡表中的“期末未审数（见表26-4）”和“审计前金额（见表26-5）"列,应根据被审计单位提供的未审计财务报表填列；2. 试算平衡表中的“账项调整（见表26-4）"和“调整金额（见表26-5）"歹叽应根据经被审计单位同意 的"账项调整分录汇总表（见表26-1）”填列；3. 试算平衡表中的亜分类调整”歹I」，应根据经被审计单位同意的“重分类调整分录汇总表（见表26-2）” 填列。

二）在编制完试算平衡表后，应注意核对相应的钩稽关系，例如：1. 资产负债表试算平衡表左边的“期末未审数”列合计数、“期末审定数”列合计数应分别等于其右边相 应各列合计数；2. 资产负债表试算平衡衣左边的"账项调整”列中的借方合计数与贷方合计数之差应等于右边的"账项 调幣”列中的贷方合计数与借方合计数之差；3. 资产负债表试算平衡表左边的“重分类调整”列中的借方合计数与贷方合计数Z差应等于右边的“重 分类调整”列中的贷方合计数与借方合计数之差，等等三、审计工作底稿复核会计师事务所对审计工作底稿的复核分为两个层次，即项目纽内部复核和独立的项目质量控制复核一）项目组内部复核（教材P551,注意表达方式，同时请链接教材P65、P67）复核级次复核人员复核要求和复核内容第一级项目经理审计现场完成，以便及时发现和解决问题，争取审计工作 的主动第二级项目负责合伙人既是対审计项目经理复核的再监督，也是对重要审计事项 的把关（二）独立的项日质量控制复核（教材P551-552,注意农达方式，同时请链接教材P65、P67）1•项目质量控制复核项目质量控制复核又叫独立复核，是指在出具报告前，对项目纽做出的重大判断和在准备报告时形成的 结论做出客观评价的过程。

2. 项目质量控制复核的意义（1） 对审计工作结果实施的瑕后质量控制；（2） 确认审计工作己达到会计师事务所的工作标准;（3） 消除妨碍注册会计师判断的偏见第二节考虑持续经营假设一、注册会计师对持续经营假设的责任（教材P555倒数第3段，修订内容）（一）责任1•在执行财务报农审计业务时，注册会计师的责任是就管理层在编制和列报财务报表时运用持续经营假 设的适当性获取充分、适当的审计证据，并就持续经营能力是否存在重大不确定性得出结论；2. 即使编制财务报农时采用的财务报告编制基础没有明确要求管理层对持续经营能力作出专门评估，注 册会计师的这种责任仍然存在；3. 山于审计的固有限制对注册会计师发现持续经营能力重大错报的潜在影响会加大，注册会计师不能对 这些未来事项或情况作出预测，如果注册会计师未在审计报告中捉及持续经营的不确定性，不能被视为对被 审计单位持续经营能力的保证二）补充理解资料注册会计师考虑持续经营假设审计结论对审计报告的影响，见下图:保留或无法衣示 患见的”计报告计师是 杏能够 获収充 分适当 IW计低理尼是否对被W 计m位的持续经背 能力作出评估财务报农足杳已充 分披铢所采用的其 他編制堆础评佔期间兄否涵总 自财务报衣U包的1 12个月休理尼采用的共他 編制加础是杏适当印兵无保留意见的W讨、 报告■并考老在W计意见 段之后增加强调审项段/管理层运用持续经 背假设编制财务报 表是否适X背理层是杏改用其 他编制基础编制财 务报农竹定倉见 W计报告保昭或否 定恵见W 计报吿可能导致对持续经背能力产生匝 大疑虑的审项或情况是否存在乘 大不确定性不而针对持续经背问题 出兵非标准W计报告是是否存在多项匝人不确定性或英 他极端怙形.对用计范用构成乘 大限制出具无法表示意见的W 计报告财务报农中有关持续经肯匝人不 购定性的披處是杏充分适当出具保阳意见或杏定恳 见的W计报告HI共无保留意见的W计报竹r 并在W计意见段之后增加强 调啷项段 /图：注册会计师针对持续经营问题出具审计报告的决策 二、识别对持续经营假设产生重大疑虑的风险（教材P556-558,修订内容）风险类别具体事项或情况1.财务方面（1）净资产为负或营运资金出现负数；（2） 定期借款即将到期，但预期不能展期或偿还，或过度依赖短期借款 为长期资产筹资；（3） 存在债权人撤销财务支持的迹彖；（4） 历史财务报表或预测性财务报表表明经营活动产生的现金流量净额 为负数；（5） 关键财务比率不佳；（6） 发生重大经营亏损或用以产生现金流量的资产的价值出现大幅下跌；（7） 拖欠或停止发放股利；（8） 在到期口无法偿还债务；（9） 无法履行借款合同的条款；（10） 与供应商山赊购变为货到付款；（11） 无法获得开发必要的新产品或进行其他必要的投资所需的资金。

2.经营方面（1） 管理层计划清算被审计单位或终止经营；（2） 关键管理人员离职口无人替代；（3） 失去主要市场、关键客户、特许权、执照或主要供应商；（4） 出现用工困难问题；（5） 重要供应短缺；（6） 出现非常成功的竞争者3.其他方面（1） 违反有关资本或其他法定要求；（2） 未决诉讼或监管程序，可能导致其无法支付索赔金额；（3） 法律法规或政府政策的变化预期会产生不利影响；（4） 对发生的灾害未购买保险或保额不足三、审计结论与报告（教材P560-562,重点掌握）（一）被审计单位运用持续经营假设适当，但存在重人不确定性1•注册会计师需要确定的事项如果认为运用持续经营假设适合具体情况，但存在重大不确定性，注册会计师应当确定：（1） 财务报表是否匕充分描述可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的主要事项或情况，以及管理层针 对这些事项或情况的应対计划；（2） 财务报表是否12淸楚披露可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况存在重大不确定性, 并山此导致被审计单位可能无法在止常的经营过程中变现资产和清偿债务2. 考虑的结论（1） 发表无保留意见如果财务报衣己作出充分披露，注册会计师应当发衣无保留意见，并在审计报告中増加强调事项段，强 调可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况存在重大不确定性的事实，提醒财务报表使用者关注 财务报表附注中对有关事项的披露。

例题1,重点掌握】教材P560倒数第1段增加强调出项段时的相关段落：“强调事项我们提醍财务报表使用者关注，如财务报表附注X所述，截至20X1年12M31 H， 该公司当年发生净亏损X元，在20X1年12月31 FI,该公司流动负债高于资产总额X元 这些情况连同附注X所示的其他事项，表明存在可能导致对该公司持续经营能力产生重大 疑虑的重大不确定性本段内容不影响己发表的审计意见”（2） 发表无法表示意见当存在多项对财务报表整体具有重要影响的重大不确定性时，在极少数情况下，注册会计师可能认为发 表无法表示意见是适当的例题2,重点掌握】教材P561第2段发表无法农示意见吋的相关段落：“（三）导致无法表示意见的事项ABC公司己连续三个会计年度发生Ll额亏损，主要财务指标显示其财务状况严重恶化，巨额逾期债务无 法偿还，且存在巨额对外担保截至审计报告日，ABC公司管理层在其书面评价中表示已开始采収包括债务 垂纽、资产置换在内的多项措施；但山于该等措施正处于实施初期，我们无法获取充分、适当的审计证据以 确证英能否有效改善ABC公司的持续经营能力，因此，无法判断ABC公司继续按照持续经营假设编制20X1 年度财务报表是否适当。

四）无法表示意见山于（三）导致无法表示意见的事项’段所述事项的重要性，我们无法获取充分、适当的审计证据以为 发表审计意见提供基础，因此，我们不对ABC公司财务报表发表审计意见3）发表保留意见或否定意见如果财务报衣未作出充分披戡，注册会计师应当恰当发衣保留意见或否定意见例题3,重点掌握】教材P561第6段的保留意见时的相关段落：“导致保留意见的事项该公司融资协议期满，口未偿付余额将于20 XI年3月19日到期该公司未能重新商定协议或获取替代 性融资这种情况农明存在可能导致对该公司持续经营能力产生重大疑虑的重大不确定性因此，该公司可 能无法在止常经营过程中变现资产、清偿债务财务报表（及其附注）并未对这一事实作岀全而披露保留意见我们认为，除导致保留意见的事项段所述事项产生的影响外，财务报表在所有重大方而按照企业会 计准则的规定编制，公允反映了该公司20X0年］2月31 口的财务状况以及20X0年度的经营成果和现金流 JS. ”.甲.0【例题4,重点掌握】教材P561倒数第3段的否定意见时的相关段落：“导致否定意见的事项该公司融资协议期满，且未偿付余额于20X0年12月31日到期该公司未能重新商定协议或获取替代性 融资，正在考虑中请破产。

这些情况表明存在可能导致对该公司持续经营能力产生重大疑虑的重大不确定性, 因此，该公司可能无法在止怖经营过程中变现资产、清偿债务财务报衣（及其附注）并未披露这一事实否定意见我们认为，曲于导致否定意见的事项段所述事项的重要性，财务报衣没有在所有重大方面按照企业 会计准则的规定编制，未能公允反映该公司20X0年12月31日的财务状况以及20X0年度的经营成果和现金 流量二） 运用持续经营假设不适当（教材P561-562）1. 发表否定意见如果财务报表按照持续经营基础编制，而注册会计师运用职业判断认为管理层在编制财务报表时运用持 续经营假设是不适当的，则尢论财务报表对管理层运用持续经营假设的不适当性是否作岀披露，注册会计师 均应发衣否定意见2. 采用替代基础编制财务报表发表无保留意见（1） 如果在具体情况下运用持续经营假设是不适当的，但管理层被要求或自愿选择编制财务报衣，则可 以采用替代基础编制财务报农；（2） 注册会计师可以对财务报表进行审计，前提是注册会计师确定替代基础在具体情况下是可接受的编 制基础；（3） 如果财务报衣对此作岀了充分披露，注册会计师可以发农无保留意见，但也可能认为在审计报告中 增加强调事项段是适当或必要的，以提醒财务报表使用者注意替代基础及其使用理山。

三） 严重拖延对财务报表的批准（教材P562）1•如果管理层或治理层在财务报农日后严重拖延对财务报表的批准，注册会计师应当询问拖延的原因；2. 如果认为拖延可能涉及与持续经营评估相关的事项或情况，注册会计师有必要实施前述识别出可能导 致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况吋追加的审计程序，并就存在的重大不确定性考虑对审计结论 的影响第三节或有事项一、或有事项审计目标（教材P562）1. 确过或有事项是否存在和完整；2.。