增值税会计科目.doc

一、应交税费概述? 企业根据税法规定应交纳的各种税费包括：增值税、消费税、城市维护建设税、资源税、企业所得税、土地增值税、房产税、车船税、土地使用税、教育费附加、矿产资源补偿费、印花税、耕地占用税等 【提示】 企业代扣代缴的个人所得税等，也通过“应交税费”科目核算因为交纳的印花税、耕地占用税等不需要预计应交的税金，所以不通过“应交税费”科目核算 不通过应交税费核算的有：? 1. 印花税? 借：管理费用? 贷：银行存款? 2. 耕地占用税? 借：无形资产、开发支出等? 贷：银行存款? 3. 契税? 借：无形资产、固定资产? 贷：银行存款等? 4. 车辆购置税? 借：固定资产? 贷：银行存款5. 增值税一般纳税人税率（征收率）行业销售或进口货物提供加工修理或修配劳务有形动产租赁交通运输、邮政、基础电信、建筑、不动产租赁服务，销售不动产，转让土地使用权金融服务、增值电信服务、税率全部17%（除 13%以外）13% 税法列举17%11%现代服务（租赁服务除外）、生活服务、 6%销售无形资产（土地使用权除外）简易计税方法销售不动产、5%（征收率）提供不动产经营租赁服务小规模纳税人 3%（征收率）? （二）一般纳税人的账务处理? 1. 增值税核算应设置的会计科目?? （1）“应交税费——应交增值税”明细科目?? ①“进项税额”专栏，记录一般纳税人购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产而支付或负担的、准予从当期销项税额中抵扣的增值税额；? ②“已交税金”专栏，记录一般纳税人当月已交纳的应交增值税额；? ③“减免税款”专栏，记录一般纳税人按现行增值税制度规定准予减免的增值税额；? ④“转出未交增值税”和“转出多交增值税”专栏，分别记录一般纳税人月度终了转出当月应交未交或多交的增值税额；? ⑤“销项税额抵减”专栏，记录一般纳税人按照现行增值税制度规定因扣减销售额而减少的销项税额；? ⑥“销项税额”专栏，记录一般纳税人销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产应收取的增值税额；? ⑦“进项税额转出”专栏，记录一般纳税人购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产等发生非正常损失以及其他原因而不应从销项税额中抵扣、按规定转出的进项税额；? ⑧“出口抵减内销产品应纳税额”专栏，记录实行“免、抵、退”办法的一般纳税人按规定计算的出口货物的进项税抵减内销产品的应纳税额；? ⑨“简易计税”专栏，记录一般纳税人采用简易计税方法应交纳的增值税额。

（2）“应交税费——未交增值税”，核算一般纳税人月度终了从“应交增值税”或“预缴增值税”明细科目转入当月应交未交、多交或预缴的增值税额，以及当月交纳以前期间未交的增值税额 （3）“应交税费——预缴增值税”，核算一般纳税人转让不动产、提供不动产经营租赁服务、提供建筑服务、采用预收款方式销售自行开发的房地产项目等，按现行增值税制度规定应预缴的增值税额 （4）“应交税费——待抵扣进项税额”，核算一般纳税人已取得增值税扣税凭证并经税务机关认证，按照现行增值税制度规定准予以后期间从销项税额中抵扣的进项税额 【提示】包括：一般纳税人自 2016 年 5 月 1 日后取得并按固定资产核算的不动产或者 2016 年 5 月 1 日后取得的不动产在建工程，按现行增值税制度规定准予以后期间从销项税额中抵扣的进项税额；实行纳税期管理的一般纳税人取得的尚未交叉稽核比对的增值税扣税凭证上注明或计算的进项税额 （5）“应交税费——待认证进项税额”，核算一般纳税人由于未取得增值税扣税凭证或未经税务机关认证而不得从当期销项税额中抵扣的进项税额 【提示】包括：一般纳税人已取得增值税扣税凭证、按照现行增值税制度规定准予从销项税额中抵扣，但尚未经税务机关认证的进项税额；一般纳税人取得货物等已入账，但由于尚未收到相关增值税扣税凭证而不得从当期销项税额中抵扣的进项税额。

（6）“应交税费——待转销项税额”，核算一般纳税人销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产，已确认相关收入（或利得）但尚未发生增值税纳税义务而需于以后期间确认为销项税额的增值税额 2. 取得资产、接受应税劳务或应税行为? （1）一般纳税人购进货物、接受加工修理修配劳务或服务、取得无形资产或固定资产（动产），根据增值税专用发票上注明的增值税税额记入“应交税费—应交增值税（进项税额）”科目 基本账务处理：? 借：原材料? 库存商品? 固定资产（动产）等? 应交税费—应交增值税（进项税额）? 贷：银行存款等? 【提示】? ①企业购入固定资产（动产）支付的增值税，记入“应交税费—应交增值税（进项税额）”科目，在购置当期全部一次性扣除 ②对于购入的免税农产品可以按收购金额的一定比率（ 13% ）计算进项税额，并准予从销项税额中抵扣 ③企业购进货物以及在生产经营过程中支付的运费按照增值税专用发票注明的税额作为进项税额 ④属于购进货物时即能认定进项税额不能抵扣的，直接将增值税专用发票上注明的增值税税额计入购入货物或接受劳务的成本 【例题 1】甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为实际成本核算，销售商品价格为不含增值税的公允价格。

201617% ，原材料按年 6 月发生交易或事项如下：?（1） 5 日，购入原材料一批，增值税专用发票注明的价款为120000 元，增值税税额为 20400 元，材料尚未到达，全部款项已用银行存款支付借：在途物资120000?应交税费—应交增值税（进项税额）20400?贷：银行存款140400?（2） 10 日，收到 5 日购入的原材料并验收入库，实际成本总额为120000元同日，与运输公司结清运输费用，增值税专用发票注明的运费金额为5000元，增值税税额为550 元，运输费用和增值税税额已用转账支票付讫借：原材料125000?应交税费——应交增值税（进项税额）550?贷：银行存款5550?在途物资120000? （3） 15 日，购入不需安装的生产设备一台，增值税专用发票上注明的价款为 180000 元，增值税税额为 30600 元，款项尚未支付借：固定资产180000?应交税费—应交增值税（进项税额）30600?贷：应付账款210600?（4） 20 日，购入农产品一批，农产品收购发票上注明的买价为200000 元，规定的扣除率为 13% ，货物尚未到达，价款已用银行存款支付。

借：在途物资174000 【200000 ×87% 】?应交税费—应交增值税（进项税额）26000 【 200000 ×13% 】?贷：银行存款200000? （5） 25 日，生产车间委托外单位修理机器设备，对方开具的增值税专用发票上注明的修理费为 20000 元，增值税税额为 3400 元，款项已用银行存款支付 借：管理费用20000? 应交税费——应交增值税（进项税额） 3400?贷：银行存款23400? （2）购进不动产或不动产在建工程按规定进项税额分年抵扣，增值税一般纳税人 2016 年 5 月 1 日后购入固定资产（不动产），以及2016 年 5月 1 日后发生的不动产在建工程，其进项税额应按照有关规定自取得之日起分2 年从销项税额中抵扣，第一年抵扣比例为60% ，第二年抵扣比例为40% 基本账务处理为：?购入时：?借：在建工程、固定资产?应交税费——应交增值税（进项税额）【进项税额×60% 】?应交税费——待抵扣进项税额【进项税额×40% 】? 贷：银行存款等? 第二年（第 13 个月）时：?借：应交税费——应交增值税（进项税额）【进项税额×40% 】?贷：应交税费——待抵扣进项税额【进项税额×40% 】? 【例题 2】沿用【例题 1】， 2016 年 6 月 10 日，该公司购进一幢简易办公楼，并于当月投入使用。

6 月 25 日，纳税人取得该大楼的增值税专用发票并认证相符，专用发票注明的价款为 800000 元，增值税进项税额为 88000 元，款项已用银行存款支付不考虑其他相关因素 【答案】? 借：固定资产800000?应交税费—应交增值税（进项税额）52800【88000×60%】?应交税费—待抵扣进项税额35200【88000×40%】?贷：银行存款888000? （3）货物等已验收入库但尚未取得增值税扣税凭证的账务处理购进的货物等已到达并验收入库，但尚未收到增值税扣税凭证的，应按货物清单或相关合同协议上的价格暂估入账 基本账务处理为：? 借：原材料等? 应交税费——待认证进项税额? 贷：应付账款等? 待取得发票并经认证后：? 借：应交税费——应交增值税（进项税额)? 应交税费——待抵扣进项税额? 贷：应交税费——待认证进项税额? 【例题 3】沿用【例题 1】， 2016 年 6 月 25 日，该公司购进原材料一批已验收入库，但尚未收到增值税扣税凭证，款项也未支付随货同行的材料清单列明的原材料销售价格为 260000 元，估计未来可抵扣的增值税额为 44200 元 验收入库时：?借：原材料260000?应交税费——待认证进项税额44200?贷：应付账款304200? 下月初，取得相关增值税专用发票上注明的价款为 260000 元，增值税税额为 44200 元，增值税专用发票已认证。