政府补助案例分析.doc

政府补助案例分析政府补助的填报涉及4张申报表，分别是A105000《纳税调 整项目明细表》、A105020《未按权责发生制确认收入纳税调整明 细表》、A105040《专项用途财政性资金纳税调整明细表》和 A105080 资产折旧、摊销情况及纳税调整明细表》，企业应根据 自身的具体情况进行选择填报一、不符合不征税收入条件的政府补助1、 政策规定《财政部国家税务总局关于财政性资金、行政事业性收费、 政府性基金有关企业所得税政策问题的通知》（财税[2008] 151 号）第一条规定，“企业取得的各类财政性资金，除属于国家投 资和资金使用后要求归还本金的以外，均应计入企业当年收入总 额 “本条所称财政性资金，是指企业取得的来源于政府及其有关部门的财政补助、补贴、贷款贴息，以及其他各类财政 专项资金，包括直接减免的增值税和即征即退、先征后退、先征 后返的各种税收，但不包括企业按规定取得的出口退税款2、 填报说明A105020《未按权责发生制确认收入纳税调整明细表》，填报 会计处理按照权责发生制确认收入、税法规定未按权责发生制确 认收入的会计处理、税法规定，以及纳税调整情况符合税法规 定不征税收入条件的政府补助收入，本表不作调整，在《专项用 途财政性资金纳税调整明细表》(A105040 )中纳税调整。

3、案例详解例：某企业2014年收到政府补助100万元，专项用于补助 未来企业所发生的费用支出(该补助不符合不征税收入条件)， 但对应的支出100万元发生在2015年，假设无其他纳税调整项 目企业的账务处理如下：(1) 2014年实际收到政府补助时：借：银行存款 100万元贷：递延收益 100万元(2) 2015年实际支出时：借：管理费用 100万元贷：银行存款 100万元借：递延收益 100万元贷：营业外收入 100万元4、填表过程(1) 2014年纳税申报根据上述政策规定，企业应在2014年实际收到政府补助时,将其全额计入收入总额纳税，那么企业应填报A105020《未按权 责发生制确认收入纳税调整明细表》，如图：未按权责发生制确认收入纳税调整明细表单位：万元行 次项 目合同 金额 （交 易金 额）账载金额税收金额纳税调 整金额木年累 计本年累计123456 (4-2)1一、跨期收取的租金、利息、特许权使用费收入（2+3+4）2（一）租金3（一）利息4（三）特许权使用费5二、分期确认收入（6+7+8）6（一）分期收款方式销售货物收入7（二）持续时间超过12个月的建造合同收入8（三）其他分期确认收入9三、政府补助递延收入（10+11+12）1000010010010010（一）与收益相关的政府补助1000010010010011（二）与资产相关的政府补助12（三）其他13四、其他未按权责发生制确认收入14合计(1+5+9+13)10000100100100注意：《未按权责发生制确认收入纳税调整明细表》（A105020 ）第14行第6列的“纳税调整金额"100万元应汇总 到《纳税调整项目明细表》（A105000 ）第3行“（二）未按权责 发生制原则确认的收入”第3列“调增金额”填报。

2） 2015年纳税申报企业2015年申报时，应将会计上确认的营业外收入100万元进行纳税调减，填表如下:未按权责发生制确认收入纳税调整明细表单位：万元行 次项 目合同 金额 （交 易金 额）账载金额税收金额纳税调整金额本年累 计本 年累计123456 (4-2)1一、跨期收取的租金、利息、特许权使用费收入（2+3+4）2（一）租金3（二）利息4（三）特许权使用费5二、分期确认收入（6+7+8）6（一）分期收款方式销售货物收入7（二）持续时间超过12个月的建造合同收入8（三）其他分期确认收入9三、政府补助递延收入（10+11 + 12）10010010000-10010（―）与收益相关的政府补助10010010000-10011（二）与资产相关的政府补助12（三）其他13四、其他未按权责发生制确认收入14合计(1+5+9+13)10010010000-100注意：《未按权责发生制确认收入纳税调整明细表》（A105020 ）第14行第6列的“纳税调整金额” -100万元应汇总到《纳税调整项目明细表》（A105000 ）第3行“（二）未按权 责发生制原则确认的收入”第4列“调减金额”，按绝对值填列。

二、符合不征税收入条件的政府补助（一）专项用途财政性资金1、政策规定《财政部国家税务总局关于专项用途财政性资金企业所得 税处理问题的通知》（财税[2011]70号）规定，“一、企业从县 级以上各级人民政府财政部门及其他部门取得的应计入收入总 额的财政性资金，凡同时符合以下条件的，可以作为不征税收入, 在计算应纳税所得额时从收入总额中减除：（一）企业能够提供 规定资金专项用途的资金拨付文件；（二）财政部门或其他拨付 资金的政府部门对该资金有专门的资金管理办法或具体管理要 求；（三）企业对该资金以及以该资金发生的支出单独进行核 算二、根据实施条例第二十八条的规定，上述不征税收 入用于支出所形成的费用，不得在计算应纳税所得额时扣除；用 于支出所形成的资产，其计算的折旧、摊销不得在计算应纳税所 得额时扣除三、企业将符合本通知第一条规定条件的财 政性资金作不征税收入处理后，在5年（60个月）内未发生支 出且未缴回财政部门或其他拨付资金的政府部门的部分，应计入 取得该资金第六年的应税收入总额；计入应税收入总额的财政性 资金发生的支出，允许在计算应纳税所得额时扣除2、填报说明A105040《专项用途财政性资金纳税调整明细表》适用于发 生符合不征税收入条件的专项用途财政性资金纳税调整项目的 纳税人填报，对不征税收入以及不征税收入用于支出形成的费用 进行调整；资本化支出，通过《资产折旧、摊销情况及纳税调整 明细表》（A105080 ）进行纳税调整。

3、案例详解例：某科技创新型企业2009、2014年均从某县级科技主管 部门取得技术改造专项资金假设该专项资金符合不征税收入条 件，且该企业已作为不征税收入处理；专项资金结余部分无需上 缴相应资金拨付部门，留企业自行支配使用2009年、2014年收、支情况详见下表:纳税年度20092014当年取得的财政性资金350200取得财政性资金的具体时间当年2月当年9月2009年资金使用情况费用化支出15*资本化支出20*2010年资金使用情况费用化支出20*资本化支出20*2011年资金使用情况费用化支出18*资本化支出20*2012年资金使用情况费用化支出30*资本化支出40*2013年资金使用情况费用化支出60*资本化支出40*2014年资金使用情况费用化支出4545资本化支出30上表中，2014年1月份费用化支出了 2009年资金45万元 （属于在60个月内发生支出）；资本化支出30万元,企业于2014 年9月购买了一台机器设备，并于当月投入使用，折旧年限10 年，不保留残值根据上述条件，企业2014年做帐：2009年专项资金支出时：借：管理费用 45万元贷：银行存款 45万元借：递延收益 45万元贷：营业外收入 45万元收到2014年专项资金时：借：银行存款 200万元贷：递延收益 200万元2014年专项资金支出（费用化）时：借：管理费用 45万元贷：银行存款 45万元借：递延收益 45万元贷：营业外收入 45万元2014年专项资金购买的机器设备计提折旧时：贷：累计折旧0.75万元借:管理费用 0.75万元表》借：递延收益0.75万元贷：营业外收入 0.75万元4、填表过程2014年年度申报表的填报:第一步:填写A105040《专项用途财政性资金纳税调整明细专项用途财政性资金纳税调整明细表单位：万元行 次项目取得年度财 政 性 资 金其中：符合 不征税收入 条件的财政 性资金以前年度支出情况本年支出情况本年结余情况IJiJ 五 年 度前 四 年 度前年 度前年 度前年 度支出金 额其中： 费用 化支 出金额结 余 金 额其中： 上缴 财政 金额应计 入本 年应 税收 入金 额金额其中： 计入 本年 损益 的金 额12345678910111213141前五年度200935035045354038701004545220222前四年度2010*3前三年度2011**4前一年度2012***5前一年度2013****6本 年201420020045. 75*****75451257合计 (1+2+3+ 4+5+6)*55055090. 75*****12090147022第1行第12列=第1行第3-5-6-7-8-9-10列;第6行第12列=第6行第3-10列。

第二步：1、将上表第7行第4列“其中：计入本年损益的 金额：90.75”填报到A105000《纳税调整项目明细表》第9行 “其中：专项用途财政性资金”第4列“调减金额”；2、 将上表第7行第11列“其中：费用化支出金额：90”填 报到A105000《纳税调整项目明细表》第25行“其中：专项用 途财政性资金用于支出所形成的费用”第3列“调增金额”；3、 将上表第7行第14列“应计入本年应税收入金额：22” 填报到A105000《纳税调整项目明细表》第9行“其中：专项用 途财政性资金”第3列“调增金额”第三步：将2014年专项资金购买的机器设备计提的折旧 0.75万元在A105080《资产折旧、摊销情。