美国财政税收体制介绍.docx

首 页 交流动态 机构概况 交流信息 港澳台交流 考察研究 人文社科 ENGLISH --考察研究-- --------------------------------------------------------------------------------※ 经济 经济调控 企业管理 农村发展 金融证券 财政税收 外贸外资 社会保障 技术创新 经济合作 经济综合 ※ 政治 ※ 社会 ※ 文化 ※ 综合 首页->考察研究->经济综合 美国的财政税收体制朱建国 --------------------------------------------------------------------------------一 美国的政体及其特点财政税收体制是政府依据法律、法规处理各种财力分配关系的总和因而，研究美国的财政税收体制，必须以了解美国的政体特点和有关法律为前提一) 美国的政府结构及政府间的事权划分美国是一个由多个原英国殖民地组成的联邦制国家宪法把美国的政府分为两大层次:联邦政府和州政府县、市、镇、村级政府都是按州的意志建立的，统称为地方政府因而，美国政府的实际结构是由联邦政府、50 个州政府、拥有州政府权力的华盛顿特区和 8万多个地方政府组成的。

美国建国时，各州都把权力保留在自己手里基于这个历史原因，美国宪法对各州的权力约束只有一点，即禁止州政府干预国际贸易，允许资本在各州间自由流动因而，在本世纪 30 年代以前的美国，联邦政府的职能范围很窄，向国民和社会提供的服务大部分都是由州负责的由于 30 年代的大箫条和第二次世界大战的原因，对于许多全国性的问题，在州政府难以处理的情况下需要联邦政府进行协调的重要性增加了于是，联邦承担的事务有所增加，一部分权力转移到了联邦，州的权力则相对削弱联邦最高法院也承认了政府职能的这种转变到 70 年代末，联邦政府在财政上发生了困难，承担的事务又开始有所减少依据法律、惯例、服务能力与效率的原则，到目前，美国政府间事权的划分，形成了这样的一个基本格局:联邦政府的事权范围:国防、外交和国际事务、邮政、空间科学技术、关系到全国利益的州际事务和涉及全国的社会福利计划；州政府的事权范围:联邦政府事权范围以外的，且没有授权地方政府处理的一切事务；地方政府的事权:依据州的法律规定和州政府的授权处理当地事务，主要有:基础教育、地方治安、消防和地方基础生活设施等二) 美国政体的特点1.美国有联邦宪法和州宪法两套宪法，二者并行。

联邦宪法规定了联邦政府与州政府和国民之间的关系，州宪法规定了州政府和州民之间的关系2.依据宪法和州立法，除各级政府外，还有数量众多的虽然不是一层政府但却有征税权的校区教育委员会和收费权的特别专区(提供某种服务的区域性组织、如供水专区、供电专区、交通专区等)有些校区和特别专区的服务对象甚至是在州内跨地方的3.地方政府的层次设置和事务范围因州而异，全国并不完全统一4.各州的权力集中度有很大的差别在夏威夷州权力集中在州政府，而其他有一些州则权力比较分散，因而研究国际政治的一些专家称美国的州是“行政实验室” 5.在美国，凡是联邦宪法中没有明确规定为是联邦的权力，则全属于州，且联邦政府与州政府实际上不存在政府行政上的领导与被领导关系，总统不能向州长发号施令，因而，最有实权的政府层次是州政府二 美国的财政税收体制与政体结构相适应，在美国的财政税收管理体制中，各级政府的财政部门下设预算和税务机构，预算机构负责支出，税务机构负责收入，支出与收入两条线管理，由财政部门进行沟通、协调、管理一) 预算管理体制美国实行的是功能性的三层预算管理体制:联邦预算、州预算和地方政府预算各层预算独立编制，上下层预算的主要联系是上层政府对下层政府的拨款。

财政年度联邦从 4 月1 日到来年的 3 月 30 日，而且各州也不统一联邦预算:1921 年国会通过了《预算与会计法案》 ，联邦设立预算局和会计总局，开始了实行以单式预算为特征的预算制度后来，由于支出规模的不断膨胀和支出项目的日趋复杂，1968 年改单式预算为统一预算统一预算由基本预算帐户、预算差额帐户、联邦未偿还公债帐户和未偿还贷款帐户构成在联邦预算中，收入来源主要是税收，主税种是个人所得税，约占联邦税收收入的 45%最大的支出项目是法律规定必保的国民社会福利项目，包括对老年人、儿童、残疾人和收入在贫困线以下者的生活补助和医疗补助在 1992年度的联邦预算中，该项支出为 6500 亿美元，约占预算总支出的 43%，为第一支出大项，其次是国防支出(2900 亿美元 )、国债利息(2500 亿美元) 、国内支出(2100 亿美元)州预算:美国各州的预算制度极不统一，有的实行单式预算，有的实行复式预算，有的实行统一预算州预算由州长起草，经州议会讨论、表决通过后即成为州的法律予以执行在州预算中，主要的收入来源是销售税和所得税；最大的支出项目是对地方政府的拨款，约占州预算总支出的 30%；其次是教育，一般占州预算总支出的 20-30%，越是穷州，因财源基础薄弱，所占比重越大，富州则比重稍低一些。

在纽约州，其比重为 20%地方政府预算:按州政府的授权，由地方议会批准后执行在地方政府预算中，最大的两项收入来源是房地产税和上层政府的拨款；其支出主要用于地方的公共服务项目，包括中小学教育、警察、消防、供水、供电和环保等联邦、州和地方政府在做预算时都要统筹考虑三个问题:(1)对收入进行估计；(2)征税的原则与政策；(3)支出政策，即将钱用在哪些地方对这三个方面联邦和州都有专门的工作班子与专业技术人员所不同的是，联邦预算出现赤字时可以发行国债，而各州宪法规定收支必须平衡，一旦州的实际收入低于预算时，州政府只可以寻求发行短期债券，并在下一个财政年度全部偿还二) 税收制度 1.美国的税收结构比较集中、简明几个大的税种分别是: 个人所得税、公司所得税、社会保险税(工资税)、销售税、房地产税、酒税、遗产税和赠与税其中仅个人所得税、社会保险税两项就占全部税收收入的 80%因而，美国的税制是典型的以直接税为主的结构2.奉行全球所得的税收理论因所得税是美国财政收入的主项，所以美国特别重视对所得税的征收，不管是自然人，还是法人，不管收入是来自美国国内还是国外，只要在美国是纳税人，理论上就得课税，实际上也基本是这么执行的。

不过，所得收入在国外已经纳税的部分，可从联邦所得税中抵消3.美国的大部分税种采用累进税率除联邦规定的税率外，各州亦有自己的适用税率现行主要税种的联邦税税率如下:个人所得税税率有 3 个档次 :15%、28% 和 33%公司所得税税率有 5 个档次 :15%、25% 和 34%，34%+5%的附加，在更高的档次上则实行 34%的全额比例税率遗产与赠与税税率有 16 个档次:从 18-50%社会保障税实行的是比例税率，税率按工资额雇主、雇员各为 7.65%，自由职业者和独自经营者其税率为收入的 15.3%失业保险税税率:0.8%至于其他税种的税率，如销售税、房地产税等，因分属州税和地方税体系，税率极不统一以销售税为例，虽然所有征销售税的州实行的都是价外税，但税率差别极大，密歇根州只有 4%，而纽约州和加利福尼亚州则高达 8.25%4.税务管理实行多轨征管体系:美国有中央、州和地方几套税务管理机构，中央以联邦的国税局(Internal Revenue Service，IRS) 为主，总局设在华盛顿，全国分为 7 个区，每区在各地设有办公室，执行联邦税收征管的日常业务地方的税务管理机构则有多种，主要有:州税局和县税局、市税局等，分别负责州税和县税、市税的税收。

而且各地在机构设置上也很不统一，例如，加利福尼亚州有以征收销售税为主的州平准局(State Board of Equalization)，以征收工资税为主的劳工发展局(Employment Development Department，EDD) ，以征收所得税为主的州税局(Branchise Tax Board，BTB)等税务机构预缴代扣制度是美国非常有特色的一项税务管理制度而且，美国政府也特别重视这项制度，以确保税收的稳定和适时性税务机关规定，雇主在发放工资时，必须及时预扣职工的税金预扣的纳税项目包括:社会保障税、联邦及政府所得税和失业税等，并且定期存入政府帐户个人所得税和公司所得税由纳税人在每年的 4 月 15 日前申报该年度总所得概算额及相应的预计纳税额，于 4 月 15 日、6 月 15 日、9 月 15 日和 1 日 15 日分四期缴纳若实际数大于预交数，在提出切实申报的同一天补齐；若实际数小于预交数，则由税务机关退还逾期缴纳者，要罚款和补收滞纳金利息销售税、交易税和货物税等，在出售时卖方需要预收税款，定期代缴否则，由卖方负担税额防止偷漏税的办法是加强收入审计，政府在纳税大户派驻专职审计人员。

三) 政府间财政关系在资本主义国家中，财政关系是政府间关系中最基本的关系美国政府间的关系主要体现在分税制和上层政府对下层政府的财政拨款上1.分税制虽然美国的宪法没有指定哪层政府应收哪种税，但为保证各层政府能够提供其事权范围内的服务，在财力保证上，美国历史地形成了每一层政府都有一个主税种成为它的主要财源的分税制度，使每一层政府和校区、特别专区都有自己的财源，达到了一层政府一级事权一级财源的要求另外，三层政府间还存在着比较复杂的税源共享关系形成联邦政府财源的主税种是个人所得税，占联邦政府收入的 45%，辅助税种有社会保险税、公司所得税和产品税；形成州政府财源的主税种是销售税，占州政府收入的 30%以上，辅助税利有所得税和货物税等；形成地方政府财源的主税种是房地产税，占地方政府收入的 35%，辅助财源有所得税和一些收费等从上述的分税看，美国的三层政府间存在着复杂的税源共享关系这种税源共享关系包括:税收补征、税收扣除、税收抵免和税收免征税收补征:就是联邦和州或地方政府对同一税源的税基分别课以不同的税率方式有二:(1)下级政府采用上级政府的税基，以自己的税率进行征管；(2)税收寄征，即上层政府代替下层政府征管，然后拨还给下层政府。

税收补征最明显的例子是联邦和州都课征个人所得税，由联邦国内税务局为某些州代征；另一个例子是州和地方政府同时课征销售税，由州代地方征管税收扣除:就是在计算纳税人的所得税时，允许从总收入中扣除已向下层政府交纳的所得税额这实际上是上层政府对下层政府的一种税收支付，是税制协调的一种办法税收抵免:就是纳税人对州和地方政府的纳税额可以抵付向联邦的纳税额可抵免的税种有遗产税和失业保险税等其目的在于，有利于防止纳税人从税率较高的地方流向较低的地方，保证了地方的收入来源税收免征:就是对购买州和地方政府债券所得的利息收入部分，免征联邦所得税，以利于州和地方政府筹资同时，美国宪法也对各级政府的财权作了一定的限制，即任何一方都不能妨碍他方的合法活动所以，州和地方政府不能对联邦发行公债的利息所得征税；卖给联邦政府的销售收入，州和地方政府也不能征销售税；联邦政府在州和地方内的财产，州和地方政府也不得征收其财产税2.拨款制度是美国上层政府对下层政府的一种财政关系体制，有两种方式: 有条件拨款和无条件拨款 有条件拨款:也称项目拨款，即上层政府规定拨款的使用条件，下层政府不得挪用有时上层政府还要附加搭配规定，要求下层政府拿出一定比例的配套资金用于特定支出来作为得到有条件拨款的条件。

搭配比例一般为上下层政府各半这不仅是各层政府在事权交叉时实现财力保证的一种形式，也是上层政府影响下层政府行为的一种最有效的方式美国联邦政府的有条件拨款额 1992 年度有 1600 亿，约占联邦预算支出的 11%，占州财政收入的 20%还多一些联邦政府的有条件拨款用于 300 多个项目，主要集中在能源、自然资。