中级财务会计-第-章流动负债.ppt

高等院校本科会计学专业教材高等院校本科会计学专业教材新新系系东北财经大学出版社东北财经大学出版社刘永泽刘永泽 主编主编8.1 8.1 负债概述负债概述8.2 8.2 短期借款短期借款8.3 8.3 应付票据应付票据8.4 8.4 应付账款与预收账款应付账款与预收账款8.5 8.5 应付职工薪酬应付职工薪酬8.6 8.6 应付股利应付股利8.7 8.7 应交税费应交税费8.8 8.8 其他应付款其他应付款第第8 8章章 流动负债流动负债 8.1 8.1 负债概述负债概述 8.1.1 8.1.1 负债的涵义及特征负债的涵义及特征v 我国的企业会计准则基本准则在对负债作定义时，强调了现时义务和经济利益的流出：v “负债负债是指企业过去的交易、事项形成的，预期会导致经济利益流出企业的现时义务v 从这个定义中得出，负债至少具有以下几个方面的特征：从这个定义中得出，负债至少具有以下几个方面的特征：1）负债是由过去的交易或者事项形成的2）负债预期会导致经济利益流出企业3）负债是企业承担的现时义务 8.1.2 8.1.2 负债的分类负债的分类v 负债按其偿还期限的长短可以分为流动负债和非流动负债8.1.3 8.1.3 流动负债的内容及分类流动负债的内容及分类第八章 负债5v结合企业的生产经营活动对流动负债内容的理解结合企业的生产经营活动对流动负债内容的理解对贷款人对贷款人的负债的负债对供应商对供应商的负债的负债对职工对职工的负债的负债对客户对客户的负债的负债对税务部对税务部门的负债门的负债对所对所有者有者负债负债短期借款短期借款长期借款长期借款应付利息应付利息应付账款应付账款长期应付款长期应付款应付职工应付职工薪酬薪酬预收账款预收账款应交税费应交税费应付股利应付股利（利润）（利润）8.2 8.2 短期借款短期借款 8.2.1 8.2.1 短期借款的内容短期借款的内容v 短期借款是企业向银行或其他金融机构等借入的期限在 1年以内（含1年）的各种借款。

短期借款一般是企业为维持正常的生产经营所需的资金而借入的8.2.2 8.2.2 短期借款的核算短期借款的核算v “短期借款”账户只记本金数，应付利息作为一项财务费用，直接计入当期损益v 企业从银行借入的各种短期借款，应借记“银行存款”账户，贷记“短期借款”账户v 企业发生的短期借款利息如果是按期（如按季）支付或者到期还本付息且数额较大的，可以采用预提的办法，按月预提计入财财务费用；务费用；如果利息是按月支付的或到期还本付息但数额不大的，可以不采取预提方法v 在预提或实际支付利息时，均不通过在预提或实际支付利息时，均不通过“短期借款短期借款”账户，而是通过账户，而是通过“应付利息应付利息”v 短期借款到期归还时，不论是按期支付利息，还是借款到期连同本息一起偿还，在归还借款时，通过“短期借款”账户核算的金额仍然是借入时的取得金额例81】星海公司2008年10月1日从银行取得短期借款500 000元,年利率6%，期限6个月，借款期满一次还本付息，利息采用每月预提方式根据上述资料，该公司应做会计处理如下：（1）10月1日，借入款项时：借：银行存款 500 000 贷：短期借款 500 000 （2）10月31日，预提利息费用时：每月利息费用=506%12=0.25（万元）借：财务费用 2 500 贷：应付利息 2 500 以后每月预提利息均需做上述相同的会计分录。

3）2006年3月31日，归还借款本息时：借：短期借款 500 000 应付利息 15 000 贷：银行存款 515 000课堂练习：课堂练习：A A股份有限公司于股份有限公司于20207 7年年1 1月月1 1日向银行借入日向银行借入一笔生产经营用的短期借款，共计一笔生产经营用的短期借款，共计120000120000元，期元，期限为限为9 9个月，年利率为个月，年利率为8%8%根据与银行签署的借根据与银行签署的借款协议，该项借款的本金到期后一次归还；利息款协议，该项借款的本金到期后一次归还；利息分月预提，按季支付请编制有关的会计分录分月预提，按季支付请编制有关的会计分录课堂练习：课堂练习：甲公司甲公司208年年8月月1日从银行取得短期借款日从银行取得短期借款100000元借款合同规定，借款利率为元借款合同规定，借款利率为6%，期限，期限为为1年，每季度季末月份付息年，每季度季末月份付息要求：请编制有关的会计分录要求：请编制有关的会计分录8.3 8.3 应付票据应付票据 8.3.1 8.3.1 应付票据的内容应付票据的内容 应付票据应付票据是指企业签发的允诺按票据上规定期限内支付一定金额给持票人的一种书面证明。

v在我国会计实务中，应付票据仅指应付商业汇票在我国会计实务中，应付票据仅指应付商业汇票，这是在企业经济往来活动中由于采用商业汇票结算办法而形成的债务由于采用商业汇票结算办法而形成的债务或在借贷活动中形成的债务v商业汇票按承兑人的不同分为：商业汇票按承兑人的不同分为：商业承兑汇票和银行承兑汇票v 我国有关法规规定，商业汇票的最长付款期限为我国有关法规规定，商业汇票的最长付款期限为6 6个月个月8.3.2 8.3.2 应付票据的核算应付票据的核算v 企业应设置“应付票据”账户，用以核算各种签发、承兑的商业汇票v 出具票据时，带息票据和不带息票据，都须按票面金额记作负债1 1）不带息票据的核算）不带息票据的核算v 不带息票据经过承兑以后，企业应按票据的面值借记“原材料”、“库存商品”、“应交税费应交增值税”等账户，贷记“应付票据”账户；v 票据到期支付款项时，按支付的票据面值借记“应付票据”账户，贷记“银行存款”账户v 如果如果应付商业承兑汇票到期，企业无力支付款项，应按票据面值借记“应付票据”账户，贷记“应付账款”账户；v 如果如果票据为银行承兑汇票，应按票据面值借记“应付票据”账户，贷记“短期借款”账户。

例82】星海公司赊购一批材料，不含税价格30 000元，增值税率17%，企业开出一张等值的4个月期限的不带息商业承兑汇票，材料到达企业并已验收入库根据上述经济业务，星海公司应做如下账务处理：（1）购货时：借：原材料 30 000 应交税费应交增值税（进项税额）5 100 贷：应付票据 35 100 （2）到期付款时：借：应付票据 35 100 贷：银行存款 35 100 （3）假如该票据到期，星海公司无法偿还这笔款项，则应将其转为应付账款：借：应付票据 35 100 贷：应付账款 35 100 （4）假如该票据为银行承兑汇票，企业到期不能支付这笔款项，则应由银行先行支付，作为对企业的短期借款：借：应付票据 35 100 贷：短期借款 35 100v 课堂练习：课堂练习：甲企业为增值税一般纳税人该企业于甲企业为增值税一般纳税人该企业于 2007 2007年年2 2月月6 6日开出一张面值为日开出一张面值为5850058500元、期限为元、期限为5 5个月的不带息个月的不带息商业汇票，用以采购一批原材料增值税专用发票上注商业汇票，用以采购一批原材料增值税专用发票上注明的材料价款为明的材料价款为5000050000元，增值税额为元，增值税额为85008500元。

元请按下列要求编制会计分录：请按下列要求编制会计分录：（1 1）开出汇票时；）开出汇票时；（2 2）假设上例中的商业汇票为银行承兑汇票，甲企业缴）假设上例中的商业汇票为银行承兑汇票，甲企业缴纳手续费纳手续费29.2529.25元3 3）假设）假设20072007年年7 7月月6 6日，该汇票到期，甲企业通日，该汇票到期，甲企业通知开户银行以银行存款支付票款知开户银行以银行存款支付票款4 4）假设该票据到期而甲企业无力支付票款假设该票据到期而甲企业无力支付票款2 2）带息票据的核算）带息票据的核算v 带息应付票据承兑后，企业的入账方法与不带息票据相同但入账以后应付票据的账面价值是否保持不变，取决于票据利息的核算方法我国企业会计准则规定：我国企业会计准则规定：借：财务费用借：财务费用 贷：应付票据贷：应付票据 应付票据按期计算应付利息，并增加应付票据的账面价值对于带息票据，企业应按照票据的存续期间和票面利率计算应付利息，并相应增加应付票据的账面价值在存续期间内何时计算应付利息并入账，由企业自行决定，但在中期期末在中期期末和年度终了和年度终了这两个时点上，企业必须计算带息票据的利息，并记入当期损益。

例83】星海公司2007年12月 1日购进一批材料，不含税价格100 000元，增值税率17%，开出一张期限为3个月的等值商业承兑带息票据，年利率为9%星海公司应做如下账务处理：（1）2007年12月1日购进材料时：借：原材料 100 000 应交税费应交增值税（进项税额）17 000 贷：应付票据 117 000 （2）2007年12月31日计算本年度1个月应计利息时：借：财务费用 877.50 贷：应付票据 877.50 （3）2008年3月1日到期付款时：借：应付票据 117 877.50 财务费用 1 755.00 贷：银行存款 119 632.50 8.4 8.4 应付账款与预收账款应付账款与预收账款 8.4.1 8.4.1 应付账款的核算应付账款的核算 1 1）应付账款核算的内容）应付账款核算的内容v 应付账款是企业在生产经营过程中因购买货物或接受劳务等形成的债务其应付金额一般是确定的，凡不是购买货物或接受劳务而发生的其他应付款项，不属于应付账款的核算范围，应分别另设账户记载v （1 1）应付账款的入账时间）应付账款的入账时间v 从理论上说，应付账款应以所购货物的所有权转移的时间为入账时间。

但在会计实务中，一般以收到发票账单的时间为应付账款的入账时间如果货物已到但发票账单等凭证尚未到达，企业应于月末估计入账2 2）应付账款的入账价值）应付账款的入账价值v 应付账款一般按发票账单等凭证上记载的应付金额入账，而不是按应付金额的现值入账对于货物已到但发票账单等凭证未到而于月末估计入账的，应于下月收到发票账单等凭证后根据实际应付金额重新入账v 按照国际惯例和我国有关制度的规定，企业在销售时，可以采取销售折扣的手段销售折扣有商业折扣和现金折扣两种形式v 商业折扣商业折扣是指在规定的货物价目单上根据不同的销售对象给予一定扣减的折扣v 比如，允许售价按标价的9折计算，即按价目单上价格的90%作为成交价这种折扣形式一般发生在销售货物之前这种折扣形式一般发生在销售货物之前v 现金折扣现金折扣是为了尽快收回账款而鼓励客户早日偿付所欠货款的一种手段，允许在一定的付款期限内给予规定的折扣优惠v 比如，客户若在销售后10天之内付款，可以获得2%的折扣优惠；若在20天之内付款，可以获得1%的折扣优惠；超过20天且在信用期内付款则需付全额可以表示为2/10，1/20，N/30等形式这种折扣形式一般这种折扣形式一般发生在销售货物之后。

发生在销售货物之后v 需要在会计上进行账务处理的仅指现金折扣现金折扣v 现金折扣的处理方法有三种：现金折扣的处理方法有三种：总价法、净价法和混合法v 我国会计实务中采用总价法2 2）应付账款的会计处理）应付账款的会计处理v 为了核算企业因购进货物而发生的应付账款的增减变动情况，应设置“应付账款”账户，并按债权人设置明细账户进行明细分类核算1 1）不带有现金折扣的应付账款的核算）不带有现金折扣的应付账款的核算v 在赊购过程中，若不带有现金折扣，其账务处理较简单v 当企业购入材料、商品等验收入库，但货款尚未支付时，应根据有关凭证，借记“原材料”、“库存商品”、“应交税费应交增值税（进项税额）”等账户，贷记“应付账款”账户；v 企业接受供应单位提供劳务而发生应付未付款项，应根据供应单位的发票账单，借记“生产成本”、“管理费用”等账户，贷记“应付账款”账户v 偿还时，借记“应付账款”账户，贷记“银行存款”账户v 若企业开出并承兑的商。