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第十章第十章 会计核算方式会计核算方式【学习目的】【学习目的】 经过本章的学习，该当了解会计核算方式的意义和根本程序，明确各种会计核算方式的核算要求、步骤和运用范围，掌握记账凭证、科目汇总表、汇总记账凭证这三种主要会计核算方式的核算步骤及每种会计核算方式下会计凭证和会计账簿的设置，了解上述三种会计核算方式的优缺陷及适用范围第一第一节　会　会计核算方式概述核算方式概述§ §一、会一、会一、会一、会计计计计核算方式的概念核算方式的概念核算方式的概念核算方式的概念§ § 会会会会计计计计核算方式亦称核算方式亦称核算方式亦称核算方式亦称“ “会会会会计计计计核算核算核算核算组织组织组织组织程序〞，或称程序〞，或称程序〞，或称程序〞，或称“ “账务处账务处账务处账务处置程序〞它置程序〞它置程序〞它置程序〞它是以是以是以是以账账账账簿体系簿体系簿体系簿体系为为为为中心，把会中心，把会中心，把会中心，把会计计计计凭凭凭凭证证证证、会、会、会、会计账计账计账计账簿、簿、簿、簿、记账记账记账记账程序和程序和程序和程序和记账记账记账记账方法有机方法有机方法有机方法有机结结结结合起来的技合起来的技合起来的技合起来的技术组织术组织术组织术组织方式。

方式账账账账簿体系是指簿体系是指簿体系是指簿体系是指账账账账簿的种簿的种簿的种簿的种类类类类、格式、和各种、格式、和各种、格式、和各种、格式、和各种账账账账簿之簿之簿之簿之间间间间的相互关系的相互关系的相互关系的相互关系记账记账记账记账程序和程序和程序和程序和记账记账记账记账方法，就是指从方法，就是指从方法，就是指从方法，就是指从审审审审核、整理原始凭核、整理原始凭核、整理原始凭核、整理原始凭证证证证开开开开场场场场，到，到，到，到记账记账记账记账凭凭凭凭证证证证的填制，登的填制，登的填制，登的填制，登记记记记各种各种各种各种账账账账簿，以及簿，以及簿，以及簿，以及编编编编制会制会制会制会计报计报计报计报表等一系列任表等一系列任表等一系列任表等一系列任务务务务的的的的顺顺顺顺序和序和序和序和方法不同的凭方法不同的凭方法不同的凭方法不同的凭证账证账证账证账簿簿簿簿组织组织组织组织、、、、记账记账记账记账程序和程序和程序和程序和记账记账记账记账方法相互方法相互方法相互方法相互结结结结合在一同，就构成合在一同，就构成合在一同，就构成合在一同，就构成不同的会不同的会不同的会不同的会计计计计核算方式。

核算方式核算方式核算方式二、会二、会计核算方式的根本方式核算方式的根本方式 各个企各个企业单位会位会计核算的核算的详细作作法法虽然不同，但是会然不同，但是会计核算的根本程核算的根本程序是一序是一样的普通都是在的普通都是在经济业务发生后，运用以下几个步生后，运用以下几个步骤：：⑴⑴获得或得或填制原始凭填制原始凭证作作为原始原始记录；；⑵⑵根据根据原始凭原始凭证编制制记账凭凭证作作为会会计分分录；；⑶⑶根据根据记账凭凭证，按，按经济业务发生生时间的先后的先后顺序登序登记日日记账，，实践上是践上是按按记账凭凭证填制的先后填制的先后顺序，登序，登记日日记账，作，作为序序时记录；；⑷⑷根据根据记账凭凭证，按，按经济业务所涉及的会所涉及的会计账户，，登登记分分类账；；⑸⑸根据分根据分类账并参考日并参考日记账编制制发生生额和余和余额对照表，照表，进展展账项试算；算；⑹⑹根据根据发生生额和余和余额对照照表表编制各种会制各种会计报表，作表，作结算算报告 图图10-1 10-1 会计核算方式的根本方式会计核算方式的根本方式三、建立会三、建立会计核算方式的根本原那么核算方式的根本原那么 ( (一一) )要要贯彻会会计核算与核算与经济管理管理亲密配合的密配合的原那么原那么〔二〕要〔二〕要贯彻按照一致按照一致规定和从定和从实践出践出发相相结合的原那么合的原那么〔三〕要〔三〕要贯彻照照实反映情况与合理减少任反映情况与合理减少任务量相量相结合的原那么合的原那么四、会四、会计核算方式的种核算方式的种类 各企各企业、机关和事、机关和事业单位的运位的运营规模有模有大有小，大有小，经济业务有繁有有繁有简，运，运营管理管理有求也不尽一有求也不尽一样，在会，在会计核算方式上自核算方式上自然不然不应强求一概。

因此，各求一概因此，各单位可根据位可根据本身的本身的详细情况，在上述根本会情况，在上述根本会计核算核算程序精神和指点下，分程序精神和指点下，分别建立各种不同建立各种不同的会的会计核算方式，以便核算方式，以便获得必需的会得必需的会计核算核算资料，并料，并简化不用要的会化不用要的会计核算任核算任务第二第二节　会　会计核算方式的种核算方式的种类§一、一、记账凭凭证会会计核算方式核算方式§〔一〕〔一〕记账凭凭证会会计核算方式的含核算方式的含义§记账凭凭证会会计核算方式是最根本的一种会核算方式是最根本的一种会计核算方式，它是直接根据各种核算方式，它是直接根据各种记账凭凭证逐笔登逐笔登记总分分类账的会的会计核算方式，是其核算方式，是其他会他会计核算方式的根底核算方式的根底§采用采用记账凭凭证会会计核算方式核算方式时，通常采用，通常采用收款凭收款凭证、付款凭、付款凭证和和转账凭凭证，也可以，也可以采用通用采用通用记账凭凭证；；库存存现金日金日记账、、银行存款日行存款日记账普通采用借普通采用借( (收入收入) )、、贷( (支出支出) )、、余余( (结余余) )三三栏式的日式的日记账簿；明簿；明细账的格式的格式可根据可根据单位位实践情况和管理的要求践情况和管理的要求设置分置分别采用三采用三栏式、数量金式、数量金额式、多式、多栏式的式的账页格式；格式；总账的格式普通采用借、的格式普通采用借、贷、余、余三三栏式。

式§〔二〕〔二〕〔二〕〔二〕记账记账凭凭凭凭证证会会会会计计核算方式核算方式核算方式核算方式图图示〔示〔示〔示〔见图见图10-210-2〕〕〕〕§程序程序程序程序阐阐明：明：明：明：§〔〔〔〔1 1〕根据原始凭〕根据原始凭〕根据原始凭〕根据原始凭证证或原始凭或原始凭或原始凭或原始凭证汇总证汇总表表表表编编制收、付、制收、付、制收、付、制收、付、转转凭凭凭凭证证或通用或通用或通用或通用记账记账凭凭凭凭证证；；；；§〔〔〔〔2 2〕根据收、付款凭〕根据收、付款凭〕根据收、付款凭〕根据收、付款凭证证逐日逐笔登逐日逐笔登逐日逐笔登逐日逐笔登记库记库存存存存现现金日金日金日金日记账记账和和和和银银行存款日行存款日行存款日行存款日记账记账；；；；§〔〔〔〔3 3〕根据〕根据〕根据〕根据记账记账凭凭凭凭证证、原始凭、原始凭、原始凭、原始凭证证或原始凭或原始凭或原始凭或原始凭证汇总证汇总表登表登表登表登记记各各各各种明种明种明种明细细分分分分类账类账；；；；§〔〔〔〔4 4〕根据各种〕根据各种〕根据各种〕根据各种记账记账凭凭凭凭证证逐笔登逐笔登逐笔登逐笔登记总记总分分分分类账类账；；；；§〔〔〔〔5 5〕月末，按照〕月末，按照〕月末，按照〕月末，按照对账对账要求，将要求，将要求，将要求，将总总分分分分类账类账与日与日与日与日记账记账、、、、总总分分分分类账类账与明与明与明与明细细分分分分类账类账相互核相互核相互核相互核对对；；；；§〔〔〔〔6 6〕月末，根据核〕月末，根据核〕月末，根据核〕月末，根据核对对无无无无误误的的的的账账簿簿簿簿记录记录定期定期定期定期编编制制制制财务财务会会会会计计报报表。

表图图10-2 10-2 记账凭证会计核算方式图示记账凭证会计核算方式图示§二、科目二、科目汇总表会表会计核算方式核算方式§〔一〕科目〔一〕科目汇总表会表会计核算方式的含核算方式的含义§科目科目汇总表会表会计核算方式是根据一定会核算方式是根据一定会计期期间的全部的全部记账凭凭证，将一，将一样的会的会计科目科目归类汇总编制科目制科目汇总表，然后根据科目表，然后根据科目汇总表登表登记总分分类账的一种会的一种会计核算方式核算方式主要特点是：定期根据一切的主要特点是：定期根据一切的记账凭凭证编制科目制科目汇总表，然后根据科目表，然后根据科目汇总表登表登记总分分类账§〔二〕科目〔二〕科目汇总表会表会计核算方式核算方式图示〔示〔见图10-310-3〕〕§程序程序阐明：明：§〔〔1 1〕根据原始凭〕根据原始凭证或原始凭或原始凭证汇总表表编制制收、付、收、付、转凭凭证或通用或通用记账凭凭证；；§〔〔2 2〕根据收、付款凭〕根据收、付款凭证逐日逐笔登逐日逐笔登记库存存现金日金日记账和和银行存款日行存款日记账；；§〔〔3 3〕根据各种〕根据各种记账凭凭证、原始凭、原始凭证和原始和原始凭凭证汇总表登表登记各种明各种明细分分类账；；§〔〔4 4〕根据各种〕根据各种记账凭凭证定期定期编制科目制科目汇总表；表；§〔〔5 5〕根据科目〕根据科目汇总表登表登记总分分类账；； §〔〔6 6〕月末，按照〕月末，按照对账要求，将要求，将总分分类账与与日日记账、、总分分类账与明与明细分分类账相互核相互核对；；§〔〔7 7〕月末，根据核〕月末，根据核对无无误的的账簿簿记录定期定期编制制财务会会计报表。

表图图10-3 10-3 科目汇总表会计核算方式图示科目汇总表会计核算方式图示§〔三〕科目〔三〕科目〔三〕科目〔三〕科目汇总汇总表的表的表的表的编编制方法制方法制方法制方法§编编制科目制科目制科目制科目汇总汇总表表表表时时，首先，，首先，，首先，，首先，应应将将将将汇总汇总期内的各期内的各期内的各期内的各项经济业务项经济业务所用到的会所用到的会所用到的会所用到的会计计科目填列在科目科目填列在科目科目填列在科目科目填列在科目汇总汇总表的表的表的表的“ “账户账户称号〞称号〞称号〞称号〞栏栏内为为了便于了便于了便于了便于总总分分分分类账类账的登的登的登的登记记，科目，科目，科目，科目汇总汇总表中的表中的表中的表中的“ “账户账户称号〞称号〞称号〞称号〞的的的的陈陈列列列列顺顺序最好采用序最好采用序最好采用序最好采用总账总账中会中会中会中会计计科目的先后科目的先后科目的先后科目的先后顺顺序，而序，而序，而序，而为为了了了了在在在在编编制会制会制会制会计报计报表表表表时获时获取数据的方便，取数据的方便，取数据的方便，取数据的方便，应应采用国家采用国家采用国家采用国家财财政部制政部制政部制政部制定的定的定的定的< <企企企企业业会会会会计计制度制度制度制度> >中的中的中的中的“ “会会会会计计科目表〞中所列科目表〞中所列科目表〞中所列科目表〞中所列顺顺序。

其序其次，根据次，根据次，根据次，根据汇总汇总期内的全部期内的全部期内的全部期内的全部记账记账凭凭凭凭证证，按照一，按照一，按照一，按照一样总样总分分分分类账账类账账户户〔即一〔即一〔即一〔即一级级会会会会计计科目〕科目〕科目〕科目〕归类归类，分，分，分，分别汇总别汇总出每个出每个出每个出每个总总分分分分类账账类账账户户的借方的借方的借方的借方发发生生生生额额和和和和贷贷方方方方发发生生生生额额，并将各，并将各，并将各，并将各账户账户的借方的借方的借方的借方发发生生生生额额合合合合计计、、、、贷贷方方方方发发生生生生额额合合合合计计填入科目填入科目填入科目填入科目汇总汇总表中各表中各表中各表中各对应对应会会会会计账户计账户“ “本期本期本期本期发发生生生生额额〞的〞的〞的〞的“ “借方〞、借方〞、借方〞、借方〞、“ “贷贷方〞方〞方〞方〞栏栏内最后，在内最后，在内最后，在内最后，在对汇对汇总总期内的全部期内的全部期内的全部期内的全部记账记账凭凭凭凭证汇总终证汇总终了后，了后，了后，了后，应计应计算出一切算出一切算出一切算出一切总总分分分分类类账账户账账户的借方的借方的借方的借方发发生生生生额额合合合合计计数和数和数和数和贷贷方方方方发发生生生生额额合合合合计计数，由此数，由此数，由此数，由此进进展本期展本期展本期展本期发发生生生生额额的的的的试试算平衡。

待算平衡待算平衡待算平衡待试试算平衡后，那么可根据科算平衡后，那么可根据科算平衡后，那么可根据科算平衡后，那么可根据科目目目目汇总汇总表登表登表登表登记总记总分分分分类账类账§三、三、汇总记账凭凭证会会计核算方式核算方式§〔一〕〔一〕汇总记账凭凭证会会计核算方式的含核算方式的含义§汇总记账凭凭证会会计核算方式是定期将一切核算方式是定期将一切记账凭凭证汇总编制成制成汇总记账凭凭证，然后，然后再根据再根据汇总记账凭凭证登登记总分分类账的核算的核算组织程序§〔二〕〔二〕汇总记账凭凭证会会计核算方式核算方式图示〔示〔见图10-410-4〕〕§程序程序阐明：明：§〔〔1 1〕根据原始凭〕根据原始凭证或原始凭或原始凭证汇总表表编制制收、付、收、付、转凭凭证；；§〔〔2 2〕根据收、付款凭〕根据收、付款凭证逐日逐笔登逐日逐笔登记库存存现金日金日记账和和银行存款日行存款日记账；；§〔〔3 3〕根据各种〕根据各种记账凭凭证、原始凭、原始凭证和原始和原始凭凭证汇总表登表登记各种明各种明细分分类账；；§〔〔4 4〕根据各种〕根据各种记账凭凭证定期定期编制制汇总收款收款凭凭证、、汇总付款凭付款凭证、、汇总转账凭凭证；；§〔〔5 5〕根据〕根据汇总收款凭收款凭证、、汇总付款凭付款凭证、、汇总转账凭凭证登登记总分分类账；； §〔〔6 6〕月末，按照〕月末，按照对账要求，将要求，将总分分类账与与日日记账、、总分分类账与明与明细分分类账相互核相互核对；；§〔〔7 7〕月末，根据核〕月末，根据核对无无误的的账簿簿记录定期定期编制制财务会会计报表。

　　表　　图图10-4 10-4 汇总记账凭证会计核算方式图示汇总记账凭证会计核算方式图示§ §〔三〕〔三〕〔三〕〔三〕汇总记账汇总记账凭凭凭凭证证的的的的编编制方法制方法制方法制方法§ §汇总汇总收款凭收款凭收款凭收款凭证证是根据收款凭是根据收款凭是根据收款凭是根据收款凭证证〔〔〔〔库库存存存存现现金收款凭金收款凭金收款凭金收款凭证证和和和和银银行存款收行存款收行存款收行存款收款凭款凭款凭款凭证证〕，按〕，按〕，按〕，按库库存存存存现现金或金或金或金或银银行存款科目的借方分行存款科目的借方分行存款科目的借方分行存款科目的借方分别设别设置，并按置，并按置，并按置，并按贷贷方科目加以方科目加以方科目加以方科目加以归类汇总归类汇总，定期〔，定期〔，定期〔，定期〔5 5天或天或天或天或1010天〕填列一次，每月天〕填列一次，每月天〕填列一次，每月天〕填列一次，每月汇总编汇总编制一制一制一制一张张月份终终了，了，了，了，计计算出算出算出算出汇总汇总收款凭收款凭收款凭收款凭证证的合的合的合的合计计数后，分数后，分数后，分数后，分别别登登登登记记库库存存存存现现金或金或金或金或银银行存款行存款行存款行存款总总分分分分类账类账的借方，以及各个的借方，以及各个的借方，以及各个的借方，以及各个对应账户对应账户的的的的贷贷方。

方 § §四、三种会四、三种会四、三种会四、三种会计计核算方式的比核算方式的比核算方式的比核算方式的比较较§ §上述三种会上述三种会上述三种会上述三种会计计核算方式既有核算方式既有核算方式既有核算方式既有许许多共同之多共同之多共同之多共同之处处，又有着各自的特点又有着各自的特点又有着各自的特点又有着各自的特点各种会各种会各种会各种会计计核算方式的共同点是核算方式的共同点是核算方式的共同点是核算方式的共同点是编编制制制制记账记账凭凭凭凭证证的根据和方法的根据和方法的根据和方法的根据和方法. .登登登登记记日日日日记账记账的根据和方法的根据和方法的根据和方法的根据和方法. .登登登登记记明明明明细账细账的根据和方法以及的根据和方法以及的根据和方法以及的根据和方法以及编编制会制会制会制会计报计报表的表的表的表的根据均是一根据均是一根据均是一根据均是一样样的，它的，它的，它的，它们们的特点主要表如今登的特点主要表如今登的特点主要表如今登的特点主要表如今登记总类账记总类账的根据和方的根据和方的根据和方的根据和方法不同其中，法不同其中，法不同其中，法不同其中，记账记账凭凭凭凭证证会会会会计计核算方式是最根本的一种会核算方式是最根本的一种会核算方式是最根本的一种会核算方式是最根本的一种会计计核算核算核算核算方式，另外两种会方式，另外两种会方式，另外两种会方式，另外两种会计计核算方式都是在此根底上开展核算方式都是在此根底上开展核算方式都是在此根底上开展核算方式都是在此根底上开展. .演化而来的。

演化而来的演化而来的演化而来的每种会每种会每种会每种会计计核算方式都有本人的核算方式都有本人的核算方式都有本人的核算方式都有本人的优优点和局限性，因此，各点和局限性，因此，各点和局限性，因此，各点和局限性，因此，各单单位位位位应应根根根根据据据据实实践任践任践任践任务务的需求，的需求，的需求，的需求，选选用一种或多种会用一种或多种会用一种或多种会用一种或多种会计计核算方式，以核算方式，以核算方式，以核算方式，以满满足本足本足本足本单单位会位会位会位会计计核算和运核算和运核算和运核算和运营营管理的需求管理的需求管理的需求管理的需求第三第三节 其他会其他会计核算方式核算方式§一、多一、多栏式日式日记账会会计核算方式核算方式§〔一〕多〔一〕多栏式日式日记账会会计核算方式的特点核算方式的特点和核算要求和核算要求§多多栏式日式日记账会会计核算方式的特点是：根核算方式的特点是：根据收款凭据收款凭证、付款凭、付款凭证逐日逐笔登逐日逐笔登记多多栏式式现金日金日记账和和银行存款日行存款日记账，然后根，然后根据据现金、金、银行存款日行存款日记账登登记总分分类账多多栏式的式的现金和金和银行存款日行存款日记账，具有科，具有科目目汇总表的作用，月表的作用，月终就可根据就可根据这些日些日记账的本月收、付的本月收、付发生生额和各和各对应科目的科目的发生生额直接登直接登记总分分类账。

运用运用这种程序种程序应留意两点：留意两点：§1 1．．现金与金与银行存款之行存款之间的相互划的相互划转数数额，，曾曾经包含在有关日包含在有关日记账的收、付合的收、付合计数里，数里，因此，要防止反复因此，要防止反复计算§2 2．．业务不多的不多的单位不用运用位不用运用转账凭凭证科目科目汇总表，可仍保管表，可仍保管转账凭凭证过账的方法 §〔二〕多〔二〕多〔二〕多〔二〕多栏栏式日式日式日式日记账记账会会会会计计核算方式的核算步核算方式的核算步核算方式的核算步核算方式的核算步骤骤§1 1．根据原始凭．根据原始凭．根据原始凭．根据原始凭证证或原始凭或原始凭或原始凭或原始凭证汇总证汇总表填制表填制表填制表填制记账记账凭凭凭凭证证§2 2．根据收款凭．根据收款凭．根据收款凭．根据收款凭证证和付款凭和付款凭和付款凭和付款凭证证登登登登记记多多多多栏栏式式式式现现金日金日金日金日记账记账和多和多和多和多栏栏式式式式银银行存款日行存款日行存款日行存款日记账记账§3 3．根据原始凭．根据原始凭．根据原始凭．根据原始凭证证或原始凭或原始凭或原始凭或原始凭证汇总证汇总表以及表以及表以及表以及记账记账凭凭凭凭证证登登登登记记各各各各种明种明种明种明细细分分分分类账类账。

§4 4．月末，根据多．月末，根据多．月末，根据多．月末，根据多栏栏式式式式现现金日金日金日金日记账记账和多和多和多和多栏栏式式式式银银行存款日行存款日行存款日行存款日记记账账登登登登记记有关有关有关有关总总分分分分类账类账；同；同；同；同时时，根据，根据，根据，根据转账转账凭凭凭凭证证或或或或转账转账凭凭凭凭证证科科科科目目目目汇总汇总表登表登表登表登记记有关有关有关有关总总分分分分类账类账§5 5．月末，各种明．月末，各种明．月末，各种明．月末，各种明细细分分分分类账类账的余的余的余的余额额合合合合计计数，数，数，数，应应分分分分别别与与与与总总分分分分类账类账中有关中有关中有关中有关账户账户余余余余额额核核核核对对相符§6 6．月末，根据．月末，根据．月末，根据．月末，根据总总分分分分类账类账和有关明和有关明和有关明和有关明细细分分分分类账类账的的的的记录编记录编制会制会制会制会计报计报表§多多多多栏栏式日式日式日式日记账记账会会会会计计核算方式如核算方式如核算方式如核算方式如图图10-510-5所示图图10-5 10-5 多栏式日记账会计核算方式图示多栏式日记账会计核算方式图示§〔三〕多〔三〕多栏栏式日式日记账记账会会计计核算方式的核算方式的优优缺陷和适缺陷和适用范用范围围§多多栏栏式日式日记账记账会会计计核算方式的核算方式的优优点是：由于收款点是：由于收款业务业务、付款、付款业务业务都是都是经过经过多多栏栏式日式日记账汇总记账汇总后登后登记总记总分分类账类账的，因此，可以的，因此，可以简简化登化登记总记总分分类账类账的的任任务务。

但是，由于多但是，由于多栏栏式日式日记账记账借方、借方、贷贷方方设设置置的的专栏较专栏较多，致使多，致使账页过长账页过长，不便于，不便于记账记账和和查账查账另外，另外，总总分分类账类账的的现现金、金、银银行存款行存款账户账户根据多根据多栏栏式日式日记账记账的借方的借方贷贷方合方合计计数填列，不利于日数填列，不利于日记账记账和和总账总账之之间间相互核相互核对对 §二、日二、日记总账会会计核算方式核算方式§〔一〕日〔一〕日记总账会会计核算方式的特点和核核算方式的特点和核算要求算要求§日日记总账会会计核算方式，就是核算方式，就是设置一本把置一本把日日记账和和总分分类账结合起来的合起来的结合合账簿簿————日日记总账，，单位日常位日常发生的各生的各项经济业务都要根据都要根据记账凭凭证直接直接记入日入日记总账的的一种核算方式一种核算方式§在采用日在采用日记总账会会计核算方式核算方式时，关，关键在在于把握日于把握日记总账的登的登记方法日记总账的的登登记要留意以下几点：要留意以下几点：§1 1．根据．根据记账凭凭证逐笔登逐笔登记日日记总账时，除，除写明写明业务的的简要内容外，每一笔要内容外，每一笔业务的借的借方方发生生额和和贷方方发生生额，，应该在同一行的在同一行的有关科目的借方和有关科目的借方和贷方方栏内分内分别登登记，并，并将金将金额计入入““发生生额〞〞栏。

§2 2．．对于收款和付款于收款和付款业务，可以根据收款凭，可以根据收款凭证和付款凭和付款凭证逐日逐日汇总登登记§3 3．月．月终，，应结算各科目的算各科目的发生生额合合计数，数，计算出各科目的月末借方或算出各科目的月末借方或贷方金方金额发生生额〞〞栏所列本月所列本月发生生额合合计数，数，应该与与全部科目本月借方全部科目本月借方发生生额合合计、本月、本月贷方方发生生额合合计核核对相符；各科目的借方余相符；各科目的借方余额合合计应该与与贷方余方余额合合计核核对相符§〔 〔 〔 〔二二二二〕 〕 〕 〕日日日日记总账记总账记总账记总账会会会会计计计计核算方式的核算步核算方式的核算步核算方式的核算步核算方式的核算步骤骤骤骤§1 1 1 1．根据原始凭．根据原始凭．根据原始凭．根据原始凭证证证证或原始凭或原始凭或原始凭或原始凭证汇总证汇总证汇总证汇总表填制表填制表填制表填制记账记账记账记账凭凭凭凭证证证证§2 2 2 2．根据收款凭．根据收款凭．根据收款凭．根据收款凭证证证证和付款凭和付款凭和付款凭和付款凭证证证证登登登登记现记现记现记现金日金日金日金日记账记账记账记账和和和和银银银银行存款行存款行存款行存款日日日日记账记账记账记账。

§3 3 3 3．根据原始凭．根据原始凭．根据原始凭．根据原始凭证证证证或原始凭或原始凭或原始凭或原始凭证汇总证汇总证汇总证汇总表以及表以及表以及表以及记账记账记账记账凭凭凭凭证证证证登登登登记记记记各各各各种明种明种明种明细细细细分分分分类账类账类账类账§4 4 4 4．根据收款凭．根据收款凭．根据收款凭．根据收款凭证证证证付款凭付款凭付款凭付款凭证证证证和和和和转账转账转账转账凭凭凭凭证证证证登登登登记记记记日日日日记总账记总账记总账记总账§5 5 5 5．．．．现现现现金日金日金日金日记账记账记账记账、、、、银银银银行存款日行存款日行存款日行存款日记账记账记账记账的余的余的余的余额额额额与日与日与日与日记总账记总账记总账记总账中的中的中的中的现现现现金、金、金、金、银银银银行存款科目的余行存款科目的余行存款科目的余行存款科目的余额额额额核核核核对对对对相符，各明相符，各明相符，各明相符，各明细细细细分分分分类账类账类账类账的余的余的余的余额额额额合合合合计计计计与与与与 日日日日记总账记总账记总账记总账相相相相应应应应科目的余科目的余科目的余科目的余额额额额核核核核对对对对相符。

相符§6 6 6 6．月末，根据日．月末，根据日．月末，根据日．月末，根据日记总账记总账记总账记总账和有关明和有关明和有关明和有关明细细细细分分分分类账类账类账类账的的的的记录编记录编记录编记录编制会制会制会制会计报计报计报计报表§日日日日记总账记总账记总账记总账会会会会计计计计核算方式如核算方式如核算方式如核算方式如图图图图10-610-610-610-6所示图图10-6 10-6 日记总账会计核算方式方式图示日记总账会计核算方式方式图示§〔三〕日〔三〕日记总账记总账会会计计核算方式的核算方式的优优缺陷和适用范缺陷和适用范围围§日日记总账记总账核算方式的主要核算方式的主要优优点是：点是：记账记账凭凭证证不需不需求求汇总汇总，会，会计计凭凭证证的的处处置比置比较简较简化；日化；日记总账记总账采采用多用多栏栏式格式，按全都科目式格式，按全都科目设设置置专栏专栏，因此，因此账账面面上可以全面反映各个上可以全面反映各个账户账户之之间间的的对应对应关系，便于关系，便于了解了解经济业务经济业务的来的来龙龙去脉缺陷是：采用去脉缺陷是：采用这这种核种核算方式，会算方式，会计计科目全部集中在一科目全部集中在一张账页张账页上，不便上，不便于分工于分工记账记账；假；假设设会会计计科目多，日科目多，日记总账记总账的的账页账页加大加加大加长长，不便于登，不便于登账账也不便于也不便于查账查账。

第四第四节 会会计核算方式的运用核算方式的运用举例例§一、一、记账凭凭证会会计核算方式运用核算方式运用举例例§二、科目二、科目汇总表会表会计核算方式运用核算方式运用举例例§三、三、汇总记账凭凭证会会计核算方式运用核算方式运用举例例学学习完本章内容后，小王、小完本章内容后，小王、小张、小李三位会、小李三位会计学生展开学生展开讨论小王以小王以为，，记账凭凭证会会计核算方式的核算方式的优点是点是记账程序比程序比较简化，且易于了解，操作方便；缺陷在化，且易于了解，操作方便；缺陷在于登于登记总分分类账是直接根据是直接根据记账凭凭证逐笔登逐笔登记，当一个企，当一个企业规模模较大、大、业务量量较多、多、记账凭凭证数量数量较多多时，登，登记总分分类账的任的任务量就很大，因此就量就很大，因此就难以保以保证登登账的任的任务效率和任效率和任务质量小小张以以为，科目，科目汇总表会表会计核算方式根据核算方式根据记账凭凭证编制科目制科目汇总表，并以此于期末一次性登表，并以此于期末一次性登记总账，可以大大地，可以大大地简化登化登记总分分类账手手续，减少登，减少登总账的任的任务量，同量，同时由于科目由于科目汇总表本身具有入表本身具有入账前的前的试算平衡的作用，可以大大降低登算平衡的作用，可以大大降低登账的的错误。

其缺陷在于定期根据其缺陷在于定期根据记账凭凭证编制的科目制的科目汇总表，表，破坏了破坏了账户与与总分分类账的的对应关系，关系，难以以经过总分分类账来了解来了解经济业务的来的来龙去脉，去脉，给审核核经济业务带来了困来了困难小李以小李以为，，汇总记账凭凭证会会计核算方式的主要特点是：先定期将一定期核算方式的主要特点是：先定期将一定期间内一切的收款凭内一切的收款凭证、付、付款凭款凭证、、转账凭凭证归类编成成汇总收款凭收款凭证、、汇总付款凭付款凭证、、汇总转账凭凭证，然后再根据，然后再根据汇总记账凭凭证登登记总分分类账该方法方法简化了登化了登总账的任的任务手手续，同，同时汇总记账凭凭证中的中的汇总收款凭收款凭证、、汇总付付款凭款凭证、、汇总转账凭凭证均是按会均是按会计科目的科目的对应关系关系归类汇总的，既有利于了解的，既有利于了解经济业务的来的来龙去脉，去脉，又便于核又便于核对账目该方法的缺陷是任方法的缺陷是任务量量较大，而且大，而且汇总转账凭凭证不是按不是按经济业务的性的性质归类汇总的，不利于会的，不利于会计任任务的分工核算的分工核算请他他评价一下小王、小价一下小王、小张、小李三位学生的、小李三位学生的观念。

念 互动地带互动地带。