2023年自考管理会计资料.pdf

第一章管理睬计概论财务会计与管理睬计（ 一） 财务会计财务会计的重要目的是向公司外部的有关利益集团或个人提供他们据以决策的会计信息财务会计应当遵循会计准则，对公司的经济活动进行连续、系统和全面的计量、确认、记录与汇总，定期编制财务报告，为公司外部有关利益团队提供其据以决策的有关信息，反映受托责任的履行情况 二） 管理睬计及其演进管理睬计是现代会计的另一分支, 服务于公司内部的管理职能的实行，侧重于为公司内部的经营管理服务并参与管理活动其」 ; 作内容重要涉及信息的收集、分类、加工整理、分析报告和信息传递等，为公司的决策规划、计划预算、评价与控制等方面提供信息管理睬计的内容和基本特点（ 一） 管理睬计的重要内容1 . 决策与规划会计决策分析可以区分为短期决策和长期决策分析短期决策分析基本上可以分为三种类型：其一是成本与产量问题；其二是成本与收入问题；其三为公司内部资源的合理分派问题长期投资决策是建立在货币时间价值的基础上的货币时间价值是资本机会成本的体现是资本对时间的增量，其数值拟定与资本的边际成本或边际收入是联系在一起的规划会计通过编制计划和预算将决策拟定的目的和行动具体化，预算涉及生产经营总预算和项目预算。

2 . 执行与控制会计执行和控制是保证计划所拟定的目的得以实现的实行过程重要通过计划执行结果与预算的比较，评价执行者的工作成绩，通过差异分析获得反馈信息，以便采用措施，达成控制的目的 二） 管理睬计的特点1. 服 务 于 公 司 内 部 管 理 2 . 方法灵活多样性 3 . 面向未来的时间特性4 . 会计信息不受会计准则约束 5 . 重视人的行为问题管理睬计的职能作用和信息质量（ 一） 公司目的和管理职能1 . 公司的I I 的以赚钱为导向，以酬报其投资者并保证公司自身的生存和发展2 . 公司管理职能公司的管理职能重要涉及：决策、计划预算、组织实行和评价控制四个方面 二） 管理睬计的职能作用1 .为决策提供客观可靠信息2 .制定计划编制预算3 .实行经营计划，评价业绩实行控制4 .成本拟定和成本计算（ 三） 管理睬计信息质量规定1 .准确性 2 .相关性 3 .可理解性 4 .及时性 5 .成本和效益原则现代公司环境和当代管理睬计发展（ 20世纪70、80年代）（ 一） 信息技术与管理睬计信息系统设计；（ 二） 代理人理论；（ 三） 价值链分析、作业管理和作业成本计算；（ 四） 目的成本计算和价值分析：（ 五） 质量成本与全面质量管理；（ 六） 适时生产（ 存货） 系统；（ 七） 综合记分卡。

第二章成本性态与变动成本法（ 一）固定成本固定成本具有两个特点:（ 1）成本总额不随业务量而变，变现为一固定金额;（ 2）单位业务量承担的固定成本随业务量的增减变动成反比例变动约束性固定成本（ 受）固定资产折旧费、财产保险费、财产税、房屋设备租赁费酌量性固定成本（ 不受）广告和促销费、研究开发费、职工培训费、管理人员薪金（ 二）变动成本变动成本具有两个特点:（ 1）成本总额随业务量的增减变动呈正比例变动;（ 2）单位业务量的变动成本不受业务量的增减变动的影响而保持不变 三）混合成本阶梯成本:公司的运货员、质检员等人的工资、固定资产租赁费阶梯成本的特点是，业务量在一定范围内增长，其发生额固定不变；当业务量增长超过一定限度，其发生额就会跳跃到一个新的水平，然后在业务量增长的一定限额内保持不变半变动成本：水电费、煤气费、费、机器设备的维修保养费( 四) 相关范围对于固定成本来说，相关范围有两方面的含义：一是指特定的期间;二是指特定的业务量水平混合成本分解和成本预测( ―)混合成本的分解方法1 . 工程成本法又称作技术测定法，它是由工程技术人员根据生产过程中投入与产出之间的关系，对各种物质消耗逐项进行技术测定，在此基础上来估算单位变动成本和固定成本的一种方法。

2 . 账户分析法账户分析法是指分析人员根据各有关成本明细账的发生额，结合其与业务量的依存关系，对每项成本的具体内容进行直接分析，使其分别归入固定成本或变动成本的一种方法3 . 协议确认法协议确认法是根据公司与供应单位所订立的经济协议中的费用支付规定和收费标准， 分别确认哪些费用属于固定成本，哪些费用属于变动成本的方法4 . 历史成本分析法历史成本分析法是根据混合成本在过去一定期间内的成本与业务量的历史资料，采用适当的数学方法对其进行数据解决，从而分解出固定成本和单位变动成本的一种定量分析法 1 ) 高低点法由于混合成本兼有固定成本与变动成本两种因素，因而其数学模型可表达为：Y=a+bX〃="=高 低 点 半 变 动 成 本 之 差 二y高一y低Ax 高 低 点 产 量 之 差 X高- x低a=y-bx( 2 ) 散布图法根据若干时期业务量和成本的历史资料，绘制各时期成本点的散布图，再按目测所得的成本变动趋势画一直线，便可拟定成本的固定部分和变动部分这种方法称为散布图法 3 ) 最小平方法根据若干历史时期业务量和成本的历史资料， 运用最小二乘法算出最能代表产量与成本关系的回归直线,并据此拟定成本的固定部分和变动部分的方法，又叫回归直线法。

考点三：完全成本法与变动成本法( 一) 完全成本法产品成本：直接材料、直接人工、制造费用期间费用：固定、变动销售费用、管理费用（ 二） 变动成本法固定成本：固定制造、销售、管理费用变动成本：直接材料、直接人工、变动制造、销售、管理费用（ 三） 完全成本法与变动成本法的区别1 . 成本划分的标准、类别及产品成本的构成内容不同完全成本法按照成本的经济用途把公司的所有成本分为产品成本和期间费用两大类，产品成本涉及所有生产成本，非生产成本作为期间费用解决变动成本法按照成本性态把公司的所有成本分为变动成本和固定成本两大类，产品成本只涉及变动生产成本，固定制造费用则作为期间费用解决2 . 存货计价及成本流程不同变动成本法下的期末存货是按照变动生产成本计价的，不涉及固定性制造费用完全成本法下期末的产成品和在产品都是按照所有成本计价的，既涉及变动成本，也涉及一部分固定性制造费用所以，完全成本法下的存货计价必然高于变动成本法的存货计价变动成本法将所有固定制造费用作为从当期销售收入中扣除的已花费成本，而完全成本法则将固定制造费用作为为耗成本保存在存货成本中，并在以后销售时作为销售成本的一部分从销售收入中扣除。

两种方法的区别还体现在：⑴ 利润计算公式不同；（ 2） 计算出来的净利润有也许不同关于这两个方面的区别，将在下面分别展开阐述两种成本计算法下的损益表（ 一） 完全成本法和变动成本法编制的损益表:完全成本法卜的职能式损益表销售收入减：销售成本期初存货成本力 U：本期生产成本可供销售的产品成本减：期末存货成本销售成本合计销售毛利减：营业费用销售费用管理费用营业费用合计变动成本法卜的奉献式损益表销售收入减：变动成本变动生产成本变动销售费用变动管理费用变动成本合计边际奉献减： 固定成本固定制造费用固定销售费用固定管理费用营业利润固定成本合计营业利润2 .两种成本计算法下营业利润差额的计算公式营业利润差额=完全成本法的营业利润-变动成本法的营业利润=完全成本法期末存货吸取的固定费用- 完全成本法期初存货吸取的固定费用= 固定制造费用分派率X期末存货量一固定制造费用分派率X期初存货量3 .两种成本计算法下营业利润差额的变动规律根据上述公式，可以明确两种成本计算法下营业利润差额的变动规律：(1)当完全成本法期末存货吸取的固定制造费用等于期初存货吸取的固定制造费用时，营业利润差额为零，则两种成本计算法的营业利润必然相等。

2)当完全成本法期末存货吸取的固定制造费用大于期初存货吸取的固定制造费用时，营业利润差额大于零，则完全成本法的营业利润一定大于变动成本法的营业利润3)当完全成本法期末存货吸取的固定制造费用小于期初存货吸取的固定制造费用时，营业利润差额小于零，则完全成本法的营业利润一定小于变动成本法的营业利润在特殊条件下，两种成本计算法的营业利润与存货量及产销量有如下关系：(1)当期末存货量和期初存货量均为零，即产销量绝对平衡时，两种成本计算法的营业利润相等2)当期初存货量为零，期末存货量不为零，即产量大于销量时，完全成本法的营业利润大于变动成本法的营业利润3)当期末存货量为零，期初存货量不为零，即产量小于销量时，完全成本法的营业利润小于变动成本法的营业利润我们还可进一步推出，当期末存货量和期初存货量均不为零， 且固定制造费用分派率相等( 即前后期固定制造费用和产量均不变) 时， 两种成本计算法所拟定的营业利润差额就取决于期末存货量和期初存货量的数量关系，即产销平衡关系:(1)当期末存货量和期初存货量相等，即产量等于销量、产销相对平衡时，两种成本计算法的营业利润相等2)当期末存货量大于期初存货量，即产量大于销量时，完全成本法的营业利润大于变动成本法的营业利润。

3)当期末存货量小于期初存货量，即产量小于销量时，完全成本法的营业利润小于变动成本法的营业利润 三 ) 变动成本法的优缺陷1. 变动成本法的优点(1 )可以促使公司重视销售，防止盲目生产( 2 )能提供公司管理层预测和短期决策的有用信息(3)有助于公司加强成本控制和对的进行业绩评价( 4 )简化成本计算2. 变动成本法的缺陷(1)不符合财务会计的产品成本概念及对外报告的规定(2)不能适应长期决策的需要第三章本量利分析本量利关系概述本量利关系是指成本、业务量和利润三者之间的互相依存关系本量利分析就是对成本、业务量和利润三者之间的互相依存关系所进行的分析本量利分析的目的在于通过度析短期内产品销售量、销售价格、固定成本、单位变动成本以及产品结构等因素的变化对利润的影响，为公司管理人员提供预测、决策等方面的信息 一) 本量利分析的基本假定1 .销售价格固定 2.成本是线性的 3.产销平衡 4.销售组合固定销售组合是指公司销售的各种产品所组成的比例关系销售组合固定是假定在一个生产多品种产品的公司，各种产品的销售量占所有产品销售总量的比例保持不变 二)本量利关系的基本公式利 润 = 销售收入- 变动成本- 固定成本 P = p x - b x - a = ( p - b ) x -= 销售价格x销售量一单位变动成本x销 售 量 -固定成本= ( 销售价格一单位变动成本)x销售量- 固定成本：( 三 ) 边际奉献及相关指标的计算单位边际奉献( C M )= 销售价格- 单位变动成本 = p - b边际奉献( T C M ) =销售收入- 变动成本= 单位边际奉献X销售量 = p x - b x = ( p - b ) x = C M x营业利润里) = 边际奉献- 固定成本 =TCM - a边际贡献(TCM) 单位边际贡献(CM)边际奉献率=销售收入3 ) x lO O % =销售价格(px) xlOO%变动成本Sx) 单位变动成本S )变动成本率=销售收入(px) X 1 0 0 % =销曾收入(P)X100%边 际 奉 献 率 + 变 动 成 本 率 =1边际奉献率=1 -变动成本率本量利分析( 一) 盈亏平衡分析所谓盈亏平衡就是指公司在一定期间内的销售收入等于总成本，既不赚钱也不亏损、利润为零的状态。

盈亏平衡分析就是研究当公司恰好处在盈亏平衡状态时的本量利关系的一种定量分析方法1. 盈亏平衡点的拟定(1)基本等式法根据公式P=(p-b)x-a,在盈亏平衡状态P = 0 ,则公式就成为:(p-b)x-a=Oax= Pi固定成本_ _ _ _ _ _ _ _即：盈亏平衡点销售量= 销 售 价 格 - 单 位 变 动 成 本盈亏平衡点销售额= 销售价格x盈亏平衡点销售量(2)边际奉献法边际奉献(11： 乂) = 固定成本(a)即：CM x=aax= CM固定成本即：盈亏平衡点销售量= 单位边际贡献固定成本盈亏平衡点销售额= 边际贡献率(3)本量利分析图盈亏平衡点也可以用本量利分析图来表达本量利分析图是指在平面直角坐标系上反映公司不同业务量水平条件下的盈亏状况的图形，也称盈亏平衡图标准本量利图在管理睬计中运用最广泛、且能反映最基本的本量利关系它所反映的总成本是以固定成本为基础，能清楚地反映固定成本总额不变的特点，同时能揭示盈亏平衡点、赚钱区与亏损区的关系节 损固定成本0 保本量X o xX —X o -安全边际量第一， 在盈亏平衡点不变的情况下，销售量超过盈亏平衡点一个单位，即可获得一个单位边际奉献的赚钱。

销售量越大，实现的赚钱就越多第二，在销售量不变的情况下，盈亏平衡点越低，赚钱区的面积就会扩大，亏损区的面积就会缩小第三，在销售收入既定的情况下，盈亏平衡点的高低取决于单位变动成本和固定成本总额的大小单位变动成本或固定成本总额越小，盈亏平衡点就越低；2 . 多品种产品盈亏平衡点分析第一，计算各种产品的边际奉献率第二，计算各种产品的销售比例计算公式如下：该种产品销售收入某种产品销售比例= 全部产品销售收入合计第三，计算各种产品的加权平均边际奉献率各种产品边际贡献合计加权平均边际奉献率= 全部产品销售收入合计= z （各 种 产 品 的 边 际 贡 献 莽 各 种 产 品 销 售 比 例第四，运用加权平均边际奉献率计算综合盈亏平衡点销售额固定成本_ _ _ _ _ _综合盈亏平衡点销售额=加权单位边际贡献率第五，计算各种产品的盈亏平衡点销售额某种产品盈亏平衡点销售额= 综合盈亏平衡点销售额X该种产品销售比重3 .安全边际分析安♦ 边际是指公司预算（ 或实际） 销售量超过盈亏平衡点的差额这个差额表白从预算销售量到盈亏平衡点有多大的差距，或者说在亏损发生之前销售量可低于预算的数量安全边际= 预算（ 或实际） 销 售 量 -盈亏平衡点销售量或 安全边际= 预算（ 或实际） 销售额- 盈亏平衡点销售额公司的销售量超过盈亏平衡点越多，安全边际就越大，说明公司发生亏损的也许性就越小，公司的经营也就越安全。

衡量公司经营安全限度的相对数指标是安全边际率，其计算公式如下:安 全 边 际 量 （ 额）安全边际率= 预算（ 或实 际 ） 销 售 量 （ 额） x 1 0 0 %营业利润=安全边际（ 数量） x 单位边际奉献营业利润=安全边际（ 金额） X 边际奉献率销售利润率与安全边际率和边际奉献率的关系，需要掌握公式：销售利润率=安全边际率X 边际奉献率（ 二） 保利分析保利分析是指在假定售价、单位变动成本和固定成本均已知的情况下，为拟定保证目的利润实现而应达成的销售量或销售额而采用的一种分析方法，1 .目的利润的拟定所谓目的利润是指公司在未来计划期间内，通过努力应当达成的最优化利润目的2 . 实现I I 的利润的销售鼠的拟定实现目的利润的销售量，是指在价格和成本水平既定的条件下，为保证事先拟定的目的利润可以实现而应当达成的销售量和销售额实现目的利润的销售量（ 额）的计算公式和盈亏平衡点的计算公式基本相似，其计算公式表达如下：固定成本+ 目标利润实现目的利润的销售量= 单位边际贡献固 定 成 本 +目标利润实现目的利润的销售额= 边际贡献率（ 四） 实现目的利润的其他因素的拟定在保利分析中，也可以分析、计算在预计销售量一定的情况下，为保证实现目的利润的售价、单位变动成本或固定成本应为多少。

在这种情况下，保利分析的公式表达如下：固定成本+ 目标利润实现目的利润的销售价格= 单位变动成本+ 销售量固 定 成 本 +目标利润实现目的利润的单位变动成本= 销售价格- 销售量实现目的利润的固定成本= （ 销售价格- 单位变动成本） X 销售量- 目的利润本量利与相关因素变动分析（ -）销售价格变动的影响销售价格的变动会引起单位边际奉献和边际奉献率向同方向变动，从而会改变盈亏平衡点假如其他因素不变，提高产品 销售价格，则会增大单位边际奉献和边际奉献率，在本量利图中，表现为销售收入线向上倾 斜，导致盈亏平衡点减少，在一定销售量下实现的利润将会增长，或亏损将会减少；（ 二）单位变动成本变动的影响单位变动成本的变动会引起单位边际奉献和边际奉献率向相反方向变动，从而改变盈亏平衡点假如其他因素不变，提高单位变动成本，则会减少单位边际奉献和边际奉献率，在本量利图中，表现为总成本线向上倾斜，导致盈亏平衡点上升，一定销售量下实现的利润将会减少；（ 三）固定成本变动的影响固定成本的大小与公司经营规模直接相关公司的经营规模越大，固定成本就越大，盈亏平衡点也就越高0假如其他因素不变，固定成本总额提高，则在本量利图中，会抬高总成本线的位置，导致盈亏平衡点上升，一定销售量下实现的利润将会减少。

四）多因素同时变动的影响上述分析都是以假定某一因素变动时其他因素不变为前提条件的，但在实际工作中，公司也许会通过采用多种措施，同时改变多个因素来调整盈亏平衡点，达成增长利润的目的考 点 四 ：本量利分析的应用（ 一） 经营杠杆在利润预测中的应用1 .经营杠杆作用当产品产销量增长时，会使单位产品固定成本减少，从而提高单位产品利润，并使利润的增长幅度大于产销量的增长幅度；反之，当产品产销量下降时，会使单位产品固定成本上升，从而减少单位产品的利润，并使利润的下降幅度大于产销量的下降幅度只要有固定成本存在，利润的变动幅度就会大于产销量的变动幅度，这种产销量较小幅度变动引起利润较大幅度变动的现象就称为经营杠杆作用经营杠杆能反映公司的经营风险，并能帮助公司进行科学的利润预测分析，因而是本量利分析的一个重要概念2 . 经营杠杆系数衡量经营杠杆作用的指标是经营杠杆系数经营杠杆系数是指利润变动比例相称于销售量变动比例的倍数其理论计算公式如下：利润变动百分比经营杠杆系数= 销售变动百分比在实际工作中，经营杠杆系数可以根据计划期的有关预算资料，按以下简化公式计算：预算边际贡献经营杠杆 系 数 = 预算利润总额运用经营杠杆系数就可以预测销售量变动对计划期利润的影响限度。

计划期利润变动比例= 销售量变动比例义经营杠杆系数3 . 经营与经营风险当销售量增长时，营业利润将以经营杠杆系数为倍数的幅度增长；反之，当销售量减少时，营业利润也将以经营杠杆系数为倍数的幅度下降由此可见，经营杠杆系数扩大了市场和生产等不拟定因素对利润变动的影响，并且经营杠杆系数越大，营业利润对销售变动也越敏感，变动也越剧烈，公司的经营风险也就越大因此，经营杠杆系数反映了公司所面临的经营风险限度一般情况下，对销售量很不稳定的公司，保持较低水平的经营杠杆系数是有利的，这样可以减轻公司所面临的经营风险影响经营杠杆系数大小有两个重要因素—固定成本和销售量1)固定成本对经营杠杆系数的影响经营杠杆系数总是大于1 , 并且经营杠杆系数将随固定成本的变化呈同方向变动在其他因素不变的情况下，固定成本越高，经营杠杆系数越大，公司的经营风险也就越大；反之，固定成本越低，经营杠杆系数越小，公司的经营风险也就越小2)销售量对经营杠杆系数的影响在其他因素不变的情况下，经营杠杆系数是随着销售量的变动呈反方向变动的，即销售量上升，经营杠杆系数下降，经营风险也随之减少；反之，销售量下降，经营杠杆系数上升，从而使经营风险增大。

二 ) 本量利分析在经营决策中的应用在运用本量利方法进行决策，所评价的各备选方案通常不涉及收入，只涉及成本，因此，可依据成本与业务量之间的关系来进行备选方案的择优，即通过比较不同业务量下各备选方案的总成本，选择总成本最小的方案为最满意方案在生产经营决策中，应用本量利分析的关键在于拟定成本无差别点所谓成本无差别点是指使两个备选方案总成本相等的业务量计算成本无差别点时，需要考虑每个方案的单位变动成本和固定成本，并且方案之间的单位变动成本和固定成本水平应处在此种状况：假如一个方案的固定成本大于另一个方案的固定成本，则该方案的单位变动成本应小于另一方案的单位变动成本，否则无法应用此法设第一个方案的固定成本为a l , 单位变动成本为b l ； 第二个方案的固定成本为a 2 ,单位变动成本为b2,且满足al>a2, b l< b 2 ,令两个方案的总成本相等：al+blx=a2+b2x两方案固定成本之差 4 —42成本无差别点业务量= 两 方 案 单 位 变 动 成 本 之 差 = 伪 - %将预计的业务量与成本无差别点业务量进行比较，就可以做出选择哪种方案的决策第四章经营决策分析决策分析概述(-)决策及决策分析的含义决策是指为了实现一定的目的, 借助于科学的理论和方法，对可供选择的各种方案进行分析比较，权衡利弊得失，从中选择最满意( 或最优) 方案的过程。

简朴说，决策就是选择的过程，是对未来各种也许的行动方案进行选择或做出决定管理睬计中的决策分析是指为实现公司的预定目的，在科学预测的基础上，结合公司内部条件和外部环境，对与公司未来经营战略、方针或措施有关的各种备选方案进行成本效益分析的过程 二）决策的特性1. 决策总是面向未来 2. 决策要有明确的目的 3. 决策要考虑人的因素（ 四）决策分析的程序1.拟定决策目的 2. 收集与决策目的相关的信息 3. 提出实现目的的各种备选方案4. 选择最满意方案5. 决策方案的实行和跟踪反馈经营决策分析中的相关成本与无关成本概念（ 一） 相关成本的含义相关成本是指由某项特定决策方案直接引起的未来成本支出，并且是不同方案之间有差别的未来成本相关成本必须具有以下两方面的基本特性:（ 1） 相关成本是预计的未来成本；（ 2） 相关成本是有差别的未来成本 二） 常见的相关成本概念1 . 增量成本增量成本有狭义和广义之分狭义的增量成本是指因实行某项具体方案而引起的成本，假如不采纳该方案，则增量成本就不会发生2 . 机会成本机会成本是指在决策分析过程中，由于选择了某一方案而放弃另一方案所丧失的潜在收益公司的某些经济资源也许会有许多不同用途，但在经济资源稀缺的情况下，将资源用于某一方面就不能同时用于另一方面。

3 . 重置成本重置成本是指按照现行市场价格购买功能与某项现有资产相同或相似的资产所需要支付的成本4 . 可避免成本可避免成本是指假如选择某个特定方案就可以消除的成本5 . 专属成本专属成本是指那些可以明确归属于某一特定决策方案的固定成本，也称直接归属固定成本专属成本是决策方案的相关成本6 . 可提成本可提成本是指在联产品或半成品的生产决策中，对于已经分离的联产品或已产出的半成品进行深加工而追加发生的成本 三）无关成本概念1 . 淹没成本淹没成本是指由过去的决策所引起并已经发生的实际支出，不是现在或将来决策所能改变的成本2 . 不可避免成本不可避免成本与可避免成本相对，是指不管管理层作出何种决策都不能改变其发生数额的成本3 . 共同成本共同成本与专属成本相对，是指由多个方案共同承担的固定成本，也就是各方案之间没有差别的成本4 . 联合成本联合成本与可提成本相对，是指联产品在分离之前的生产过程中所发生的，应由所有联产品共同承担的生产成本经营决策分析方法(-) 差量分析法( 二)边际奉献分析法( 三)本量利分析法生产决策分析(-) 特殊订单的决策(1)在剩余生产能力无其他用途的情况下，假如接受特殊订单不需要追加专属成本,那么只要该特殊订单的出价大于产品单位变动成本，也就是该特殊订单能提供边际奉献时，就可以接受该订单。

2)在剩余生产能力无其他用途的情况下，假如接受特殊订单需要追加专属成本,那么接受此特殊订单的条件是该订单产生的边际奉献应大于夕属成本,也就是特殊订单的相关损益应大于零3)假如剩余生产能力具有其他方面的用途，那么就应当将在其他用途上产生的收益作为接受特殊订单的机会成本4)假如特殊订单的订货数量超过了剩余生产能力的生产量，则接受该订单将会放弃部分正常生产量的销售，也就是将部分正常销售量转入了该特殊订单，这种情况下，就应将由此放弃正常销售产生的边际奉献作为特殊订单的机会成本 二) 节损产品是否停产或万损部门是否撤消的决策(1)当亏损产品的生产能力无其他用途时，只要亏损产品能产生边际奉献就不应当停产2)若亏损产品的生产能力可以转作它用， 即亏损产品停产后， 其闲置下来的设备可用于生产其他产品，只要转产后所产生的边际奉献大于亏损产品所提供的边际奉献，那么这一转产方案就是可行的 四) 联产品是否进一步加工的决策联产品是指投入同一种原材料在同一生产过程中同时生产出来的若干种经济价值较大的产品对这类决策问题，一般可采用差量分析法第五章经营与定价决策定价目的及影响价格的因素(P124-126)( 一) 定价目的1 .以获得最大利润为定价目的这一目的又涉及以下三种类型：（1） 以扩大当前利润为目的；（2） 以一定的预期利润率为目的；（3） 以获得合理利润为目的。

2 .以提高市场占有率为定价目的3 .以适应或避免竞争为定价目的（ 二） 影响产品价格的因素1 . 产品价值2 . 市场供求关系3 . 价格政策4 . 产品寿命周期一个典型的产品寿命周期要通过四个阶段：进入市场阶段、成长阶段、成熟阶段、饱和及衰退阶段5 . 市场竞争类型完全竞争、垄断性竞争、寡头垄断、纯粹性垄断等四种类型以市场为导向的定价策略（ 二） 非完全竞争市场条件下的定价决策1 . 公式法公式法是指通过对价格和销售量之间的关系进行预测，建立价格与销售量之间的关系方程式以及销售成本与销售量之间的关系方程式，在此基础上通过对销售收人和销售成本方程式求导数来拟定产品的最优销售价格和最优销售量的一种方法2 . 列农法列表法是根据不同价格下的不同销售量列表计算边际收入和边际成本的方法在离散条件下，除了边际利润等于零时可以找到最优售价外，假如无法找到边际利润等于零，则最优售价的位置应当在边际利润为不小于零的最小值的地方考点三：以成本为导向的定价决策（ 一） 成本加成定价法产品价格=单位产品成本+ （ 单位产品成本x加成率）=单位产品成本X（ 1+ 加成率）1.所有成本加成定价法单位产品总成本是产品的生产成本加上分派的销售费用和管理费用，因而也称为单位所有分派成本。

以单位产品总成本为基础的定价公式如下：产品价格=单位产品总成本X（ l+加成率）以单位产品生产成本为基础的定价公式如下：产品价格=单位产品生产成本X（ l+加成率）以所以成本为基础的成本加成定价法具有以下几方面的优点：(1)从长远的观点来看，产品或劳务的价格必须要补偿所有成本并应获得正常利润假如单位总成本或单位生产成本计算对的的话， 那么在一般情况下，以单位总成本或单位生产成本为基础制定的产品或劳务价格,可以保证公司获得一定的利润2)所有成本可以证明产品或劳务价格的对的性消费者一般理解公司为了维持经营，必须要在其销售的产品或劳务中赚取一定的利润因而，在产品或劳务总成本的基础上加上合理利润的价格对购买者来说是公道的3)所有成本信息可以从会计部门容易地获得一旦取得总成本或生产成本应有的估计数，则相应价格的计算就比较简朴，并且易于理解因此，所有成本加成定价法是一种简朴、快速的定价方法以所有成本为基础的成本加成定价法也存在以下几方面的缺陷:(1)对于一个正常生产的产品而言，以全都成本加成拟定的价格可以实现目的利润，但不也许使利润达成最大化2)假如实际产量与预计产量之间相差很大，那么实际单位总成本或单位生产成本就会与定价基础的预计成本相差很大，公司实际取得的加成率也相应发生变化。

这会使以预计产量为基础拟定的最初售价显得不合理3)以所有成本为基础的成本加成并未区分变动成本和固定成本，这就不便于进行本量利分析，不能预测价格和销售量的变动对利润的真正影响限度，因此，所有成本加成定价法不合用于短期定价决策2 .变动成本加成定价法以单位产品变动总成本为基础的定价公式如下：产品价格=单位产品变动总成本x(l+加成率)以单位产品变动生产成本为基础的定价公式如下：产品价格=单位产品变动生产成本x(l+加成率)以变动成本为基础的成本加成定价法有以卜几方面的优点：(1)变动成本注重的是与产品或劳务相关的成本，它不规定将共同性的固定成本分派于各个产品或劳务上，所以它特别合用于短期定价决策2)由于变动成本法区分变动成本和固定成本，那么就可以运用本量利分析来考察价格和销售量的变动时利润的影响，并有助于管理部门建立盈亏平衡分析和边际奉献分析的相关概念，从而可以制定出使公司利润增长的价格3)在短期定价决策中，通常最低价格就是接受订单所增长的变动成本，在变动成本基础上，按照公司规定的加成率所拟定的价格就可以使公司增长赚钱 因此， 变动成本加成定价法也是一种简朴易行的定价方法以变动成本为基础的成本加成定价法的法要缺陷在于：假如以产品或劳务的变动成本作为定价的最低限额，而固定成本假如在公司成本中占很大比重，那么就有也许会把价格定得太低而不能填补固定成本，最终会给公司带来劫难。

因此，假如以变动成本作为成本加成定价法的基础，在加成率中就应当考虑相关的固定成本特别是对正常生产和销售的产品，管理部门就应当拟定较高的加成率，以保证价格能补偿所有成本 二) 加成率的拟定目的利润=平均投资总额X目的投资报酬率加成率的计算公式如下：以产品总成本为基础的加成率：目标利润加成率= 成本 总 额X100%以产品生产成本为基础的加成率：目标利润+非生产成本加成率=生产成本总额 xlOO%以产品变动总成本为基础的加成率：目标利润+固定成本总额加成率=变动成本总额 xlOO%以产品变动生产成本为基础的加成率：目标利润+ ( 固定制造费用+非生产成本)加成率= 变动生产成本总额x l 00%考 点 四 ：其他定价策略( 一) 最低定价法在某些情况下，特别是当公司满负荷工作时，可以按照以下原则对产品定价：假如公司进一步生产赚钱性更强的其他产品时，不会导致公司的利润下降，这时的价格就是该产品的最低价格在最低价格之上的任何增量金额都将会给公司带来更高的利润公司在拟定某产品的最低价格时，假如资源是稀缺的，则必须考虑生产和销售该产品所耗用资源的机会成本.因此，生产某产品的最低价格应当由两部分构成：(1)生产和销售该产品所发生的增量成本；(2)生产和销售该产品所耗用资源的机会成本。

二) 差别对待定价策略差别对待定价是指公司对同一种产品或劳务根据消费者不同的需求而制定不同的价格这种价格差异重要反映需求的不同，而不反映成本费用上的差异差别时待定价策略重要有以下四种：(1)依据消费者对象差别定价2)依据产品型号或形式差异定价(3)依据位置差异定价4)依据时间差异定价 三) 新产品的定价策略1 . 撇油性定价撇油性定价是指在新产品刚上市场时， 把产品的价格定得很高， 同时花费巨额广告费用和销售费用促销以后随着市场扩大，竞争加剧，再把价格逐步减少2 . 渗透性定价渗透性定价是指在新产品刚上市场时，为了开拓新产品市场， 把产品的价格定得较低，以吸引大量顾客,提高市场占有率，赢得竞争优势后再逐步提价第六章长期投资决策分析考点一: 长期投资决策分析的基本因素( 一) 货币时间价值一般是指货币随着时间的推移而发生的增殖1. 一次性收付款项的终值和现值的计算FV = PV • (l+i)n = PV • FVIFin1PV = FV • Q + z)" = FV • PVIFin其中：FV 为复利终值，PV 为复利现值，FVIFin为复利终值系数，PVIFin为复利现值系数2 . 普通年金终值和现值的计算(l + h- 1FVA = A・ i =A • FVIFAin]_ (1 + i)-“PVA = A • i = A - PVIFAin其中：FVA为年金终值，PVA为年金现值，FVIFAin为年金终值系数，PVIFAin为年金现值系数。

除了上述根据已知的年金计算年金终值或年金现值外，也可以根据已知的终值或现值计算年金FVAPVAAPVIFA inA= 'n( 二) 钞票流量一个投资项目的钞票流量一般由初始钞票流量、营业钞票流量和终结钞票流量三部分构成1 . 初始钞票流量1)固定资产投资； (2)增长的营运资金； (3)其他投资费用；(4)原有固定资产的出售收入2 .营业钞票流量 1 ) 营业收入；( 2 ) 付现成本.付现成本又称付现的营运成本或经营成本，是指在项目寿命期内为满足正常生产经营需要而动用钞票支付的成本费用 (3 ) 各项税款3 .终结钞票流量1) 固定资产残值收入； (2 ) 营运资金的收回各年营业净钞票流量= 该年营业收入- 该年付现成本- 该年所得税各年营业净钞票流量= 该年税后净利润+ 该年折旧+ 该年摊销额(三) 资本成本和规定报酬率1 .资本成本资本成本是指使用资本所要支付的代价，通常涉及资金使用费用和筹资费用两部分内容资本成本= 利息费用(1- 所得税率) / 筹资数额- 筹资费用K = I (1- T) / P- F2 .规定报酬率= K = Wi K i Wi - - 第 i 种资本来源所占比重，K i - - 第 i 种资本来源筹资成本长期投资方案分析评价的基本方法(一) 非折现的钞票流量法非贴现钞票流量指标是指不考虑时间价值的各种指标。

1 .投资回收期假如每年的营业净钞票流量(N C F ) 相等，则投资回收期可按下式计算：原始投资额投资回收期= 每年相等的净现金流量假如每年的营业净钞票流量(N C F ) 不相等，回收期= m + N C F t / N C F m + im -- 为累计净钞票流量栏中最后一项负值所相应的年数、N C F t - - 为累计净钞票流量最后一项负值N C F m + i — 一 为 m + 1 年净钞票流量2 .平均报酬率法平均报酬率(A RR) = 年平均净利润/ 初始投资额(二) 折现的钞票流量法1 . 净现值法(1) 净现值的概念净现值是指将各年的净钞票流量按照规定的报酬率或资本成本折算为现值的合计2 ) 净现值的计算净现值的计算可按下列环节进行：第一步：计算各年的净钞票流量第二步：计算未来经营期间报酬的总现值这又可提成三步：将各年的营业净钞票流量折算成现值假如每年的NCF相等，则按年金法折成现值；假如每年的NCF不相等，则先对每年的NCF进行贴现，然后加以合计 2） 将终结钞票流量折算成现值 3） 计算未来经营期间报酬的总现值第三步：将建设期间各期的初始投资额折成现值第四步：计算投资方案的净现值。

3） 净现值法的决策规则投资方案的N P V 2 0 ,接受投资方案；投资方案的N P V < 0,拒绝投资方案假如有多个互斥方案，它们的投资额都相同，且净现值均大于零，那么净现值最大的投资方案为最优方案净现值法具有的优点： （1） 考虑了货币时间价值；（2） 考虑了项目寿命期内的所有净钞票流量，体现了流动性与收益性的统一：（3） 考虑了投资的风险性净现值法的局限性：（1） 不能揭示各个投资方案自身可达成的实际报酬率水平；（2） 净现值是一个绝对数指标，只能反映某个单独投资方案的投资与收益关系假如几个投资方案的初始投资额不相同，那么仅以净现值的大小是无法拟定投资方案获利水平的高低，因而就不能作出对的的评价；（3） 投资者所规定的报酬率或资本成本的拟定比较困难2 . 获利指数法（ 1） 获利指数的计算获利指数又称现值指数（ 用 PI表达） ，是投资项目未来报酬的总现值与初始投资额的现值之比获利指数的计算公式为：经营期净现金流量的现值合计P I= —初始投资额的现值合计（ 2） 现值指数的计算环节现值指数的计算过程是：第一步：计算未来报酬的总现值这与计算净现值所采用的方法相同第二步：计算现值指数，即根据未来的报酬总现值和初始投资额现值之比计算现值指数。

3） 现值指数法的决策规则投资方案的PI小1，接受投资方案；投资方案的P I< 1 ,拒绝投资方案假如几个互斥方案的投资额都相同，且现值指数均大于1 , 那么现值指数越大，投资方案越好一般情况下，用现值指数法得出的结论与用净现值法得出的结论是一致的但是，当不同投资项目的初始投资额不同时，有也许得出相反的结论3 . 内部报酬率法内部报酬率又称内含报酬率( 用IRR来表达) ，是使投资项目的净现值等于零的折现率内部报酬率的计算环节：(1)在每期钞票流入量不相等的情况下，内部报酬率要通过“ 逐次测试' ' 来拟定其计算方法是：①估计一个折现率，并以此率计算各年钞票流入量的现值，然后把加计的总数减去投资额，如差额( 即净现值) 为正数，则表达估计的折现率小于该方案也许达成的内部收益率，这时应提高估计的折现率，再进行测算，直到测算的净现值正数下降到接近于零为止；假如差额( 即净现值) 为负数，则表达估计的折现率大于该方案也许达成的内部收益率，这时应减少估计的折现率，再进行测算如此通过逐次测算，即可求出由正到负的两个相邻的折现率②依据正负相邻的折现率，采用内插法计算出方案的内部收益率2)假如每期钞票流入量相等，也就是表现为年金的形式，内部报酬率的计算方法是：①以原始投资额除以年金金额，计算年金现值系数。

其计算公式为：现值系数= 原始投资额/ 年金金额②从年金现值表中找出在相同期数里与上述现值系数相邻的折现率③依据两个相邻的折现率和已计算的现值系数，采用内插法计算出投资方案的内部报酬率3)内部报酬率法的决策规则用 IRR表达内部报酬率，内部报酬率法的决策标准是：投资方案的IRRN规定的报酬率或资本成本，接受投资方案；投资方案的IRR＜ 规定的报酬率或资本成本，拒绝投资方案假如几个互斥方案的投资额都相同，且内部报酬率均大于规定的报酬率或资本成本，则内部报酬率越大的方案越好4)内部报酬率法的优缺陷内部报酬率法考虑了资金的时间价值，反映了投资项目的真实报酬率，概念也易于理解但这种方法的计算过程比较复杂在某些特殊情况下，一个投资方案也许同时有多个内部报酬率，从而无法拟定真实的内部报酬率4. 三种方法的关系对同一投资方案，其净现值NPV、获利指数PI和内部报酬率IRR之间存在以下数量关系(K 为规定的报酬率) :当 NPV>0 时，PI>1, IRR>K；当 NPV=O 时，Pl=l, IRR=K；当 NPV<0 时，PI<1, IRR

但是假如在两个互斥投资方案中选择其中之一，则用上述两种方法评估的结果有也许正好相反导致净现值法与内部报酬率法发生矛盾的最基本因素，是由于这两种方法对再投资的报酬率的假设各不相同一般认为，净现值法的再投资报酬率假设比内部报酬率法更为合理 尽管内部报酬率法有一定的优势，但净现值法从总体上说还是优于内部报酬率法总之，在无资金限量的情况下，运用净现值法在所有的投资评价中都能作出对的的决策而运用内部报酬率和获利指数在采纳与否决策中也能作出对的的决策， 但在互斥选择决策中有时会作犯错误的决策 因而,在这三种评价方法中，净现值是最佳的评价方法三、长期投资决策案例分析要学会运用决策分析方法特别是净现值法进行扩充型投资的决策分析 一） 购置设备扩大生产能力（ 二） 建设新生产线（ 三） 专卖权：扩大市场重点掌握经营期间每年营业钞票流量的计算每年钞票流量= 年钞票流入- 年钞票流出= 每年营业收入- 付现成本- 所得税= 净利润+ 折旧=（ 每年营业收入- 付现成本）* （ 1- 所得税率）+ 折旧* 所得税率第七章全面预算全面预算的意义和内容（ 一） 全面预算的意义1 . 明确公司各级各部门工作的目的2 . 是公司内部各部门间工作的协调工具3 . 有助于收入提高与成本节约4 . 提供了公司进行工作业绩评价的标准（ 二） 全面预算的特点I . 全员参与。

2 . 全额预算3 . 全程实行 三） 全面预算的内容1 .营业预算制造业的营业预算涉及：（ 1 ） 销售预算；（ 2 ） 生产预算；（ 3 ） 直接材料采购预算； （ 4 ） 直接人工预算；（ 5 ） 制造费用预算；（ 6 ） 期末存货预算；（ 7 ） 销售成本预算；（ 8 ） 营业费用预算或称销售及管理费用预算；（ 9 ） 预计损益表2 .财务预算内容涉及：（ 1 ） 资本支出预算；（ 2 ） 钞票预算；（ 3 ） 预计资产负债表考点二：全面预算的编制全面预算的编制程序：（ 1 ） 明确的战略规划；（ 2 ） 预算委员会提出预算期的公司生产经营总体目的及各部门的具体任务， 拟定预算的总目的及实现目的的方针和原则；（ 3 ） 编制分项预算草案；（ 4 ） 汇总上报分项预算草案，编制全面预算草案；（ 5 ） 拟定全面预算；（ 6 ） 审议批准；（ 7 ） 下达执行；（ 8 ） 定期对预算执行情况进行分析，取得反馈信息用于监控及决策 二） 全面预算编制原理1 .销售预算预计销售收入= 预计销售量* 预计销售单价2 .生产预算预计销售量+ 预计期末产成品存货= 预件可供销量一预计期初产成品存货= 预计生产量3 . 直接材料预算预计材料消耗量+ 预计期末存货= 需要量合计一预计材料期初存货= 预计材料采购量4 . 直接人工成本预算预计生产量* 单位产品直接人工小时= 预计生产用人工总小时* 小时工资率= 预计的直接人工成本5 . 制造费用预算制造费用预算是指除直接人工和直接材料以外的产品生产过程中所有的其他成本预算，也称为间接成本预算。

预计变动性制造费用+ 预计固定性制造费用= 预计制造费用合计一预计费用摊销、折旧等= 预计需用钞票支付的制造费用6 . 单位生产成本预算7 . 销售及管理费用预算销售及管理费用预算涉及预算期内将发生的除制造费用以外的各项费用8 . 其他钞票收支预算9 .钞票预算期初钞票金额+ 各项预算钞票收入= 当期筹资前科得到的钞票合计• 钞票预算钞票支出= 钞票多余或局限性+ 钞票的筹集或运用= 期末钞票余额10 .预计收益表11 .预计资产负债表预算编制的其他方法固定预算是以业务量水平为基础编制的, 也就是说作为固定预算编制依据的成本费用和利润信息都只是在一个预定的销量和生产量水平的基础上拟定的I .固定预算的特点(1)预算仅以某个估计的生产数量或者销售数量为编制基础，不考虑实际产销量与预算产销量发生的差异；(2)在一个控制期内，当实际产销量已经拟定期，固定预算产销量不根据实际产销量进行相应调整2 .固定预算的缺陷(1)在市场变化较快、 较大时， 不利于控制经济活动和进行工作成果评价；(2)实际执行时会发生一些困难;(3)原预算不能适应新的变动情况；(4)在执行一个阶段后，常使管理人员只考虑剩下阶段的活动，而忽视了公司的长远打算。

弹性预算是为克服固定预算缺陷而设计的, 它在成本性态分析的基础上，分别按一系列也许达成的预计业务量水平而编制的能适应多种情况的预算弹性预算，也称为变动预算弹性预算有两个显著特点:(1)弹性预算是按一系列业务量水平编制的，从而扩大了预算的合用范围；(2)弹性预算是按成本的不同性态分类列示的，便于在计划终了时计算实际业务量的预算成本，使预算执行情况的评价和考核以及各项费用的实际发生数与相应产量下的费用预算数具有可比性滚动预算又称连续预算, 其基本特点是预算期总是保持12个月， 每 过1个月，都要根据新的情况进行调整，在本来预算期末再加1个月的预算，从而使总预算经常保持12个月的预算期1 . 滚动预算的优点滚动预算的优点在于：保持预算的完整性、连续性，从动态预算中把握公司的未来；能使各级管理人员始终对未来12个月的生产经营活动有所考虑和规划， 从而有助于生产经营稳定而有序地进行， 减少预算编制中的不拟定性；由于预算的不断调整， 使预算与实际情况更相适应， 有助于充足发挥预算的指导和控制作用，对管理者有较好的激励作用2 .滚动预算的缺陷一方面滚动预算使得预算编制过程将消耗更多的时间、金钱，需要更多的努力。

另一方面对预算的修订也许涉及对标准成本的修订，从而导致对存货计价基础的修订这将导致在会计部门花费较大的管理努力调整会计工作，以跟上滚动预算的变化最后频繁的预算编制有也许给那些怀疑预算价值的管理者提供否认预算价值的借口 .零基预算法,是指在编制预算时，对任何一种费用的开支数，不是以过去预算水平或现有费用开支水平为基础，即不考虑以往情况，而是一切从零开始，根据其必要性来拟定预算期内费用支出数额1 . 零基预算的优点零基预算的优点在于：一方面以零为起点有也许找出和去除低效率或过时的经营方式，引导员工避免浪费性支出；另一方面对所有项目进行成本效益分析，有助于合理地进行资源分派，可以通过将雇员引导到以更好的方式去工作来强化激励的作用；最后为管理者适应公司环境变化提供了预算和计划工具2 . 零基预算的缺陷但零基预算也存在一定的缺陷，一方面采用零基预算也许会过度强调短期利益，而损害公司长期利益；另一方面管理者也许需要培训有关人员的零基预算技能， 并且编制零基预算的工作量大， 预算成本相对较高;再者各项费用支出预算等级的划分具有主观性，易引起部门间的矛盾第八章标准成本与差异分析标准成本系统及其作用（ 一） 标准成本系统标准成本系统是集成本分析、成本控制和成本计算为一体的成本计算模式，它涉及成本标准的制定、成本差异分析和成本计算及账务解决三大部分o（ 二） 标准成本系统的作用1 . 控制成本，提高成本管理水平2 . 对的评价和考核工作成果，调动职工的积极性3 . 为公司的预算编制和经营决策提供依据4 . 简化成本计算，为对外财务报表的编制提供资料（ 三） 标准成本的类型1 . 抱负的标准成本抱负的标准成本是最高规定的标准成本，它是以公司的生产技术和经营管理、设备的运营和工人的技术水平都处在最佳状态为基础所拟定的单位产品的成本。

2 . 正常的标准成本正常标准成本是指根据公司正常的开工情况、正常的工作效率以及正常的价格水平来拟定的3 . 现行可达成的标准成本现行可达成的标准成本是指在公司现行的生产经营条件下，在预计也许达成的开工率下，考虑了平均的先进技术水平和管理水平而拟定的标准成本标准成本的制定（ 二） 直接材料标准成本的制定直接材料标准成本计算公式：直接材料标准成本= 2 （直接材料标准用量x直接材料标准价格）（ 三） 直接人工标准成本的拟定直接人工标准成本计算公式：直接人工标准成本= 直接人工标准工时X直接人工标准工资率直接人工标准成本= Z（ 各项作业标准工时X相应的标准工资率）（ 四） 制造费用标准成本的制定1 .变动制造费用标准分派率计算公式：预算变动制造费用总额变动制造费用标准分派率= 变动制造费用分配基础预计总数量变动制造费用标准成本= 变动制造费用标准分派率X分派基础标准用量2 .固定制造费用标准分派率计算公式：预算固定制造费用总额固定制造费用标准分派率= 固定制造费用分配基础预计总数量固定制造费用标准成本= 固定制造费用标准分派率x分派基础标准用量产品单位标准成本= 直接材料标准成本+ 直接人工标准成本+ 变动制造费用标准成本+ 固定制造费用标准成本成本差异分析（ 一） 成本差异分析的基本模式价格差异计算公式:价格差异= （ 实际用量X实际价格） 一（ 实际用量X标准价格）= 实际用量X（实际价格一标准价格）数量差异计算公式:数量差异= （实际用量x标准价格） 一（ 标准用量x标准价格）= （ 实际用量一标准用量）X标准价格（ 二） 直接材料成本差异的分析直接材料价格差异计算公式：直接材料价格差异= （ 材料实际用量X实际价格） - （ 材料实际用量X标准价格）= 材料实际用量x （实际价格一标准价格）直接材料数量差异计算公式：直接材料数量差异= （ 材料实际用量X标准价格） - （ 材料标准用量X标准价格）= （ 材料实际用量- 标准用量）X标准价格（ 三） 直接人工成本差异的分析直接人工成本差异涉及直接人工效率差异和直接人工工资率差异。

直接人工工资率差异= （ 实际工时X实际工资率） - （ 实际工时X标准工资率）= 实际工时x（实际工资率一标准工资率）直接人工效率差异= （ 实际工时X标准工资率） - （ 标准工时X标准工资率）= （ 实际工时一标准工时）X标准工资率（ 四） 制造费用成本差异的分析1 .变动制造费用差异变动制造费用差异涉及变动制造费用支出差异和变动制造费效率差异：变动制造费用支出差异= （ 实际费用分派率一标准费用分派率）X分派基础实际用量变动制造费用效率差异=（分派基础实际用量一分派基础标准用量）X标准费用分派率2 .固定制造费用差异完全成本法下固定制造费用分解为：支出差异、效率差异和生产能力运用差异固定制造费用支出差异= 固定费用实际发生总额- 固定费用预算总额固定制造费用生产能力差异= 固定制造费用预算总额- 按实际用量和标准分派率计算的固定制造费用= （ 分派基础预计用量- 分派基础实际用量）X固定制造费用标准分派率固定制造费用效率差异=按实际用量和标准分派率计算的固定制造费用-按实际用量应分派的固定制造费用标准成本= （ 分派基础实际用量一分派基础标准用量）X标准费用分派率（ 五） 成本差异的追踪调查1 . 例外管理原则与成本差异调查分析实行例外管理应关注：（1）差异的规模；（2）差异发生的频率；（3）差异的发展趋势；（ 4）成本差异的追踪调查同成本与效益原则。

2 .业绩的评价和成本差异的控制成本差异解决和标准成本下的成本账务解决（ 一） 成本差异的解决成本差异的解决通常有两种方法1 . 分派于相关账户有利差异与不利差异互相抵消后的余额假如较大，可将差异按比例分派于各有关存货账户和销售成本账户，把账户登记的标准成本调整为实际成本通常是按各相关数额的比例计算分派2 . 作为当期销售成本的调整假如各项成本差异不大，或者没有特别的规定需要把标准成本调整为实际成本，为了简化计算程序，可以把各项成本差异抵轧后的净差异额结转于产品销售成本，作为产品销售成本的调整，或者作为差异费用单独列示于当期损益表上第九章责任会计与业绩评价公司环境与分权管理（ 一） 集权管理和分权管理1 .集权管理所谓集权管理，就是把生产经营决策权较多地集中在公司最高管理层，而下属单位则从事执行工作集权管理的优点是 :（ 1）有助于集中领导，协调各部门活动，便于统一指挥；（ 2）各职能部门目的明确，部门主管易于控制及规划，有助于实现目的一致性；（ 3）减少下属单位在资源、人力储备上的不必要反复，有助于合理运用资源集权管理的缺陷是 :（ 1）下级职位处在被动地位，限制了下级管理人员积极性和积极性的发挥；（ 2）最高决策层虽可综观全局，但难于监督执行情况，对市场变化反映较慢，容易产生官僚主义；（ 3）部门之间的协调困难。

2 . 分权管理所谓分权管理，就是将公司生产经营决策权同相应的经济责任下放给下层管理人员，使下层管理人员对平常经营活动能作出及时有效的决策，以迅速适应市场变化的需要分权管理的优点是 :（ 1）为中央管理部门节约时间，让高层管理者集中解决更重要的事务；（ 2）反映的时效性分权管理可以发挥下属管理人员在制订和实行决策过程中能迅速做出反映的优势：（ 3）下级管理人员的激励机制通过业绩评价和奖惩措施，将各部门管理人员的利益与公司经营业绩紧密联系起来，从而使管理人员的利益与公司的目的达成一致分权管理的缺陷是 :（ 1）如何协调各事业部与总部的关系，也许会导致职（ 机） 能失调行为；（ 2）使整个公司统一指挥不够灵活，各部门间协调及对各分部的业绩控制更加困难，增长收集信息的成本；（ 3）总部发生的管理费用一般会分派到各分部中去，产生公平分派的问题 二） 责任会计系统的含义根据授予基层单位的权利和责任以及对其业绩的计量、评价方式，把公司划提成不同形式的责任中心，并建立起以各个责任中心为主体，以责、权、利相统一的机制为基础，通过信息的积累、加工和反馈而形成的公司内部严密的控制系统，即责任会计系统责任中心与责任会计（ 一） 责任中心在分权管理公司中，各种承担与其经营决策权相适应的经济责任的组织部门或区域，称为责任中心。

责基本上有以下四种形式：即成本中心、收入中心、利润中心和投资中心1 . 成本中心成本中心是只对成本或费用支出承担责任的责任中心其特点：( 1 ) 只对生产经营过程中投入的成本或费用负责，无需对利润情况和投资效果承担责任；( 2 ) 只对可控成本承担责任； ( 3 ) 只对责任成本评价和控制成本中心类型有：标准成本中心与费用中心3 .收入中心收入中心是只对产品或劳务的销售收入负责的责任中心通常是指公司的销售部门4 .利润中心利润中心是指对利润负责的责任中心利润中心既要对收入负责，也要对成本费用负责利润中心有两种类型：( 1) 自然的利润中心；( 2) 人为的利润中心5 .投资中心投资中心是对投资负责的责任中心其特点是既要对收入、成本、利润负责，又要对利润与投资的比例关系、投资效果负责 二) 责任会计1 .基本概念责任会计是在分权管理的条件下，为适应经济责任制的规定，将公司划分为各种不同形式的责任中心，并建立起以各个责任中心为主体，以权、责、利相统一为特性，以责任预算、责任控制、责任评价和奖惩为内容，通过信息的积累、加工和反馈而形成的一种公司内部管理控制制度，是把会计资料同各责任中心经济活动的规划、控制、评价与业绩评价紧密联系起来的一整套会计制度，也称责任会计制度。

2 .责任会i l 的内容体系( 1) 合理划分责任中心；( 2) 编制责任预算；( 3) 合理的内部转让价格；( 4 ) 建立健全严密的记录、报告系统；( 5 ) 分析和评价实际工作业绩：( 6 ) 建立公正、权威的内部协调机制责任中心的业绩评价( 一) 成本中心的业绩评价1 . 区分责任成本与产品成本责任成本与产品成本是两个不同的成本概念，两者之间既有区别又有联系两者的区别是：( 1) 计算的原则不同凡按谁受益，谁承担的原则把成本归集到各个产品明细账上的，叫做产品成本；凡按谁负责，谁承担的原则把成本归集到负责控制成本中心账上的，叫做责任成本 2) 成本的计算对象不同产品成本是按承担客体( 产品) 进行计算；而责任成本是按责任中心计算（ 3）两者的目的不同产品成本是反映和监督产品成本计划的完毕情况，实行经济责任制的重要手段；而责任成本则是反映和评价责任预算的执行情况，控制生产花费，贯彻经济责任制的重要工具责任成本与产品成本虽有区别，但两者有联系：就某一定期期来说，全厂的产品总成本与全厂的责任成本的总和是相等的2 .成本中心的业绩评价标准成本中心的业绩评价指标重要为预算成本节约额和节约率，计算公式如下：预算成本节约额= 预算成本- 实际成本预算成本节约率= （ 预算成本节约额/ 预算成本）X 100%（ 二） 利润中心的业绩评价利润中心的业绩评价可以用四种指标进行评价：边际奉献、分部经理可控边际奉献、分部边际和税前部门净利。

计算公式如下：分部边际奉献= 分部销售收入- 分部变动成本分部经理可控边际奉献= 分部边际奉献- 分部经理可控的固定成本分部边际= 分部经理可控边际- 分部经理不可控的固定成本分部税前利润利卜部边际- 分派来的共同固定成本公司税前利润= > . 各分部税前利润（ 三） 投资中心的业绩评价投资中心的业绩评价通常以投资报酬率和剩余收益为重要指标 1）投资报酬率投资报酬率是投资中心所获得的营业利润与营业资产（ 投资额）的比率计算公式为：投资报酬率= 营业利润+ 营业资产投资报酬率还可以分解为资产周转率和销售利润率两个指标的乘积：销 售 收 入 营 业 利 润投资报酬率= 营 业 资 产X销 售 收 入 = 资产周转率X销售利润率投资利润率还可以进一步展开，分解为资产周转率、销售成本率和成本费用利润率三个指标的乘积：销售收入 成本费用 营业利润投资报酬率= 营业资产X销售收入x成本费用= 资产周转率X销售成本率X成本费用利润率（ 2）剩余收益剩余收益是指投资中心的营业利润扣减其营业资产按规定的最低预期报酬率（ 即资本成本） 计算的基本利润后的余额，其计算公式如下：剩余收益=营业利润- 基本利润= 营业利润- 营业资产X 最低预期报酬率以剩余收益作为评价和考核经营成果的尺度, 其优点为可以消除运用投资报酬率进行业绩评价所带来的错误信号，并促使管理当局重视对投资中心业绩用金额的绝对数进行评价；可以引导公司经营者采纳高于公司资金成本的决策，促使部门目的和公司整体目的趋于一致，克服了投资报酬率指标的局限性。

使用剩余收益指标也存在缺 陷 ,具体表现在剩余收益指标是绝对数指标，不便于不同规模的公司之间的比较，规模大的部门容易获得较大的剩余收益；剩余收益计算公式中具有净利润，因此它同样具有会计收益指标的固有缺陷公司内部转让价格的制定( 一) 内部转让价格的概念及作用内部转让价格是指公司内部各责任中心之间由于互相提供产品或劳务，为区分责任和评估业绩进行结算或转账所选用的一种价格标准内部转让交易并不影响公司整体利润总额的大小，但会影响各分部利润的大小转让价格高意味着供应分部的利润要大于转让价格低时的利润同样，转让价格高意味着购买分部成本高，比低转让价格获得更小的利润尽管转让价格与公司整体赚钱性无关，但转让价格的高低决定了内部供需双方的利润，影响供需双方的工作积极性 二) 内部转让价格的类型1 . 以成本为基础的转让价格 2 . 以市场为基础的转让价格3. 根据协商价格制定转让价格 4 . 双重内部价格内部转让价格的制定通常遵循以下两条基本原则：第一，凡是成本中心之间提供产品或劳务，以及有关成本中心的责任成本转账，一般应按标准成本或预计分派率作为内部转让价格其优点是简便易行，责任分清，不会把供应单位的浪费或无效劳动转嫁给耗用单位去承担，能激励双方减少成本的积极性。

第二，凡公司内部产品或劳务的转让以及责任成本的转账，涉及到利润中心或投资中心，则应尽也许采用市场价格，协商价格或成本加成作为制定内部转让价格的基础第十章现代管理睬计的新发展作业成本法与作业管理作业成本法是指将产品生产成本或提供劳务过程中所消耗资源成本按消耗资源的作业累积, 再按受益原则依据成本动因将作业成本追溯至产品或劳务( 一) 作业成本法的基本程序(1)按工作内容辨别区分不同类型的作业；(2)分析成本与作业之间的关系，拟定每种作业的成本动因；(3)按作业建立同成本动因相关的同质成本库，归集同质成本；(4)以每种作业的成本动由于分派基础，计算各作业成本库的成本分派率；(5)根据每种产品消耗的成本动因和成本分派率，将作业成本库归集的作业成本分派于产品 三) 作业成本法与作业管理1 . 价值链管理和作业管理作业是指为达成一定目的、其内容可以与其他业务区分开来的活动价值链分析涉及公司内部价值链分析、行业价值链分析和竞争对手价值链分析2 . 作业成本法与作业管理(1)作业分析环节；1、辨认作业 2、辨认非增值业务 3、了解作业之间的联系4、建立计量评价标准 5、报告非增值成本(2)作业管理改善. 1、作业消除 2、作业选择 3、作业量减少 4、作业共享目的成本计算与管理( 一) 目的成本法是指公司以市场和顾客为导向的一种有助于同时达成高品质、多功能、低成本的成本管理方法。

二) 目的成本法的实行程序目的成本法的实行程序涉及三个阶段：(1)以市场为导向设定目的成本——市场驱动的成本规划；目的成本计算公式：产品目的成本= 目的售价- 目的利润(2)实现目的成本；目的成本与估计成本的差额为成本规划目的成本差距( 成本规划目的户估计成本一目的成本(3)运用连续改善成本法以达成设定的目的成本适时生产系统( 一) 适时牛产系统的内容传统产品生产周期构成：产品生产周期= 加工时间+ 材料整理+ 运送时间、存储时间+ 等待时间+ 检查时间适时生产系统产品生产周期构成：产品生产周期= 增值时间+ 非增值时间( 二) 适时生产系统的特点1 . 以制造单元组织生产活动 2 . 掌握多种技能的技术工人 3 . 实行全面的质量控制4 . 减少机器设备的调整和准备时间 5 . 防护性的设备维护6 . 与供应商建立良好互利共赢的伙伴关系( 三) 适时生产系统产生的效益1 . 存货库存方面的成本节约 2 . 质量控制方面的效益 3 . 缩短生产周期提高工作效率4 . 成本数据收集和成本计算方面的效益质量成本和质量管理产品质量通常是指产品满足消费者使用规定的限度, 产品优劣的等级等影响产品质量的因素较多：设计质量和符合质量。

1 . 设计质量设计质量是指产品或服务适合消费者需要和需求而设计的规格及功能，如打印机的打印图像、文字的功能，钟表的显示时间的功能2 . 符合质量符合质量是指产品或服务符合其设计功能和特性规格的限度，例如喷墨打印机打印墨迹不均匀、经常卷纸卡纸，则不符合设计质量，未能满足客户的预期规定质量成本是指公司因生产不符合质量的产品, 以及为防止或纠正低质量产品而发生的成本根据质量成本的不同性质，质量成本可以分为防止成本、鉴定成本、内部故障成本和外部故障成本1 . 防止成本防止成本也称防护性成本，是指为防止或杜绝次品、瑕疵、废品等质量问题所发生的成本,增长防止成本，将会减少因不符合质量而产生的损失设计工程、质量工程、设备的防止性维护、员工的技术培训、供应商的评估、新材料应用、质量控制等方面的成本都属于防止成本2 . 鉴定成本鉴定成本是指为了检查、验证、拟定产品是否符合特定质量规定所发生的成本如产品的检查和测试，产品使用的实验，原材料的验收检测，质量的监督等成本等3 . 内部故障成本内部故障成本是指产品或劳务交付客户之前，发现不符合质量规定所发生的成本如次品及产品瑕疵修复、返工，废品、废品及废料的解决，机器设备的故障停工维修，修复的再测试、再检查,重新设计等成本。

4 . 外部故障成本外部故障成本是指不符合质量规定的产品或劳务，销售交付客户以后所发生的成本如因质量问题客户退货的运费，退货的验收解决费，产品售后服务维修等保证费，因质量不佳的折让、补偿费，以及公司因质量问题影响公司信誉而导致的损失等考点五、综合记分卡综合记分卡,也译为平衡记分卡，是一种以信息为基础、系统考虑公司业绩驱动因素、多维度平衡评价的一种战略业绩评价系统；同时，它又是一种将公司战略目的与公司业绩驱动因素相结合、动态实行公司战略的战略管理系统综合记分卡为公司管理人员提供了一个全面的业绩评价与管理规划框架财务、客户、公司内部业务流程、公司的学习与成长，这具有逻辑关系的四个方面将愿景和战略表述为综合业绩评价指标基本框架，综合记分卡的四个方面，并不是互相独立的，财务成果是最终目的，客户方面是关键，公司内部业务流程是基础，公司学习与成长是核心 二) 综合记分I" 勺内容1 . 财务方面(1)公司的创业阶段：重视销售增长率；（ 2 ） 公司的成长阶段：注意销售增长率，同时考虑赚钱率与资金管理效率；（ 3 ） 公司的成熟阶段：重视净利润、投资报酬率和钞票净流量；（ 4 ） 公司的衰退阶段：特别关注钞票流量。

2 .客户方面（ 1 ） 市场份额；（ 2 ） 客户保持和客户忠诚 （ 3 ） 嬴得新客户（ 4 ） 客 户 的 满 意 限 度 （ 5 ） 源于客户的获利能力；（ 6 ） 核心指标之外的指标：满足客户盼望3 .内部业务流程（ 1 ） 研究开发过程（ 创新过程） ；（ 2 ） 营运过程；（ 3 ） 售后服务过程4 .学习和成长方面（ 1 ） 员工满意限度；（ 2 ） 员工保持率；（ 3 ） 员工的生产率。