（会计考试复习资料）第99讲_外币财务报表折算.doc

第三节　外币财务报表折算◇境外经营财务报表的折算◇境外经营的处置一、境外经营财务报表的折算（一）常见的四种折算方法对外币报表的折算，常见的方法一般有四种：流动和非流动项目法、货币性与非货币性项目法、时态法和现时汇率法，我国外币折算准则基本采用现时汇率法1.流动和非流动法流动资产和流动负债项目按资产负债表日现行汇率折算，非流动资产和非流动负债项目及实收资本等项目按历史汇率折算，留存收益为倒算数利润表上折旧与摊销费用按相应资产取得时的历史汇率折算，其他收入和费用项目按报告期的平均汇率折算，销货成本根据“期初存货+本期购货-期末存货”的关系确定形成的折算损失计入报告企业的合并损益中，形成的折算收益，已实现部分予以确认，未实现部分予以递延2.货币性与非货币性项目法货币性资产和负债按期末现时汇率折算，非货币性资产和负债按历史汇率折算3.时态法资产负债表各项目以过去价值计量的，采用历史汇率；以现在价值计量的，采用现时汇率，产生的折算损益计入当年的合并净收益4.现时汇率法资产和负债项目均按现时汇率折算，实收资本按历史汇率折算；利润表各项目按当期平均汇率折算，产生的折算损益作为所有者权益项目予以列示二）我国会计准则采用的折算方法1．资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算，所有者权益项目除“未分配利润”项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算。

2.利润表中的收入和费用项目，采用交易发生日的即期汇率折算；也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算3.产生的外币财务报表折算差额，在编制合并财务报表时，应在合并资产负债表中“其他综合收益”项目列示教材例21-9】国内甲公司的记账本位币为人民币，该公司在境外有一子公司乙公司，乙公司确定的记账本位币为美元根据合同约定，甲公司拥有乙公司70%的股权，并能够控制乙公司甲公司采用当期平均汇率折算乙公司利润表项目乙公司的有关资料如下：215年12月31日的汇率为1美元=6.2元人民币，215年的平均汇率为1美元=6.4元人民币，股本、资本公积发生日的即期汇率为1美元=7元人民币，214年12月31日的股本为500万美元，折算为人民币为3 500万元；累计盈余公积为50万美元，折算为人民币为345万元，累计未分配利润为120万美元，折算为人民币为835万元，甲、乙公司均在年末提取盈余公积，乙公司当年提取的盈余公积为70万美元报表折算见表21-1、表21-2和表21-3表21-1 利润表（215年） 单位：万元项 目期末数（美元）折算汇率折算为人民币金额一、营业收入2 0006.412 800减：营业成本1 5006.49 600税金及附加406.4256管理费用1006.4640财务费用106.464加：投资收益306.4192二、营业利润380—2 432加：营业外收入406.4256减：营业外支出206.4128三、利润总额400—2 560减：所得税费用1206.4768四、净利润280—1 792五、每股收益六、其他综合收益七、综合收益总额表21-2 所有者权益变动表（215年度） 单位：万元项 目股本盈余公积未分配利润其他综合收益股东权益合计美元折算汇率人民币美元折算汇率人民币美元人民币人民币―、本年年初余额50073 500503451208354 680二、本年增减变动金额（―）净利润2801 7921 792（二）其他综合收益-582其中：外币报表折算差额-582-582（三）利润分配提取盈余公积706.4448-70-4480三、本年年末余额50073 5001207933302 179-5825 890当期计提的盈余公积采用当期平均汇率折算，期初盈余公积为以前年度计提的盈余公积按相应年度平均汇率折算后金额的累计，期初未分配利润记账本位币金额为以前年度未分配利润记账本位币金额的累计。

表21-3　　　　　　资产负债表（215年12月31日）　 　　　单位：万元资产期末数（美元）折算汇率折算为人民币金额负债和所有者权益（或股东权益）期末数（美元）折算汇率折算为人民币金额流动资产：流动负债：货币资金1906.21 178短期借款456.2279应收票据及应收账款1906.21 178应付票据及应付账款2856.21 767存货2406.21 488其他流动负债1106.2682其他流动资产2006.21 240流动负债合计440―2 728流动资产合计820―5 084非流动负债：非流动资产：长期借款1406.2868长期应收款1206.2744应付债券806.2496固定资产5506.23 410其他非流动负债906.2558在建工程806.2496非流动负债合计310―1 922无形资产1006.2620负债合计7504 650其他非流动资产306.2186股东权益：非流动资产合计880―5 456股本50073 500盈余公积120793未分配利润3302 179外币报表折算差额-582股东权益合计9505 890资产总计1 70010 540负债和股东权益总计1 70010 540【提示】外币报表折算差额为以记账本位币反映的净资产减去以记账本位币反映的股本、资本公积、累计盈余公积及累计未分配利润后的余额。

真题多选题】甲公司为我国境内企业，其日常核算以人民币作为记账本位币甲公司在英国和加拿大分别设有子公司，负责当地市场的运营，子公司的记账本位币分别为英镑和加元甲公司在编制合并财务报表时，下列各项关于境外财务报表折算所采用汇率的表述中，正确的有（　　）2017年改编）A．英国公司的固定资产采用购入时的历史汇率折算为人民币B．英国公司持有的作为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的股票投资采用期末汇率折算为人民币C．加拿大公司的未分配利润采用报告期平均汇率折算为人民币D．加拿大公司的加元收入和成本采用报告期平均汇率折算为人民币【答案】BD【解析】外币财务报表折算时，对于资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算，所有者权益项目除“未分配利润”项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算，选项A和C错误，选项B正确；利润表中的收入和费用项目，采用交易发生日的即期汇率折算，也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算（近似汇率通常为平均汇率），选项D正确真题多选题】下列各项中，在对境外经营财务报表进行折算时选用的有关汇率，符合会计准则规定的有（　　）。

2015年改编）A.股本采用股东出资日的即期汇率折算B.其他债权投资采用资产负债表日即期汇率折算C.未分配利润项目采用报告期平均汇率折算D.当期提取的盈余公积采用当期平均汇率折算【答案】ABD【解析】选项C，所有者权益项目除“未分配利润”项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算三）特殊项目的处理1.少数股东应分担的外币报表折算差额，应并入少数股东权益列示于合并资产负债表中手写板】【真题单选题】下列各项关于年度外币财务报表折算会计处理的表述中，正确的是（　　）2018年）A.外币财务报表折算差额在合并资产负债表的负债中单列项目列示B.资产负债表中未分配利润项目的年末余额按年末资产负债表日的即期汇率折算C.少数股东应分担的外币财务报表折算差额在合并资产负债表少数股东权益项目列示D.利润表中营业收入项目的本年金额按年末资产负债表日的即期汇率折算【答案】C【解析】外币报表折算差额归属于母公司的部分应在合并资产负债表中“其他综合收益”项目列示，少数股东分担的外币报表折算差额在“少数股东权益”项目列示，选项A错误，选项C正确；资产负债表所有者权益项目中除“未分配利润”项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算，“未分配利润”项目根据期初未分配利润加上本期实现的利润减去已分配的利润计算得出，选项B错误；利润表中的收入和费用项目，采用交易发生日的即期汇率或即期汇率的近似汇率折算，选项D错误。

2.实质上构成对境外经营净投资的外币货币性项目产生的汇兑差额的处理母公司含有实质上构成对子公司（境外经营）净投资的外币货币性项目的情况下，在编制合并财务报表时，应分别以下两种情况编制抵销分录：（1）实质上构成对子公司净投资的外币货币性项目以母公司或子公司的记账本位币反映，则在抵销长期应收应付项目的同时，将其产生的汇兑差额转入“其他综合收益”项目即借记或贷记“财务费用——汇兑差额”科目，贷记或借记“其他综合收益”2）实质上构成对子公司净投资的外币货币性项目以母、子公司的记账本位币以外的货币反映，则应将母、子公司此项外币货币项目产生的汇兑差额相互抵销，差额转入“其他综合收益”简单来说，在编制合并财务报表时，如有实质上构成对境外经营净投资的外币货币性项目，因汇率变动而产生的汇兑差额，也应列入所有者权益“其他综合收益”；处置境外经营时，计入处置当期损益二、境外经营的处置企业在处置境外经营时，应当将资产负债表中所有者权益项目下列示的、与该境外经营相关的外币报表折算差额，自所有者权益项目转入处置当期损益；部分处置境外经营的，应当按处置的比例计算处置部分的外币报表折算差额，转入处置当期损益处置的境外经营为子公司的，将已列入其他综合收益的外币财务报表折算差额中归属于少数股东的部分，视全部处置或部分处置分别予以终止确认或转入少数股权权益。

本章小结1.掌握选定记账本位币考虑的因素；2.掌握外币交易初始确认、期末调整或结算的会计处理；3.掌握境外经营财务报表的折算路上总是有阴影，但抬头总能看见阳光。