第二章-增值税的税收筹划(课后案例分析).ppt

1纳税筹划-增值税(课后案例) 王宇菁*案例分析题(p49 第2题) 某公司是一个年含销售额在80万元左右的生产企业，公司每年购进材料60万元左右（含17%增值税）如果是一般纳税人，该公司产品的增值税适用税率为17%，如果是小规模纳税人则增值税征收率为3%该公司会计核算健全，有条件被认定为一般纳税人请为该企业进行纳税人类别的税收筹划解析(p49 第2题) ：1、增值率：（80-60）/80*100% =25%25%节税点增值率(20.05%),一般纳税人税收负担大于小规模纳税人税收负担；2、抵扣率：60/80*100% =75%75%节税点抵扣率(79.95%)，一般纳税人税收负担大于小规模纳税人税收负担；结论：从节税的角度考虑，选择小规模纳税人的身份更有利案例分析题(p49 第3题) 假定某物资批发企业，年应纳增值税销售额130万元，会计核算制度健全，符合作为一般纳税人条件，适用增值税率17%，但该企业准予从销项税额中抵扣的进项税额较少，只占销项税额的10%如果将该企业分为两个批发企业，各自作为独立核算的单位，则一分为二后的两个企业应纳税销售额分别为60万元和70万元，符合小规模纳税人的条件，可适合3%增值税率。

现问该企业应该如何进行税收筹划，实现税收负担的最小化案例解析(p49 第3题) 该物资批发企业抵扣率=进项税额/销项税额=10%，小于不含税节税点抵扣率82.35%，注册企业若申请为一般纳税人后的增值税税负将重于小规模纳税人因此，该企业应选择拆成两个企业，以保持小规模纳税人身份更为有利若为一般纳税人：(130-130*10%)*17%=19.89 (万)若为小规模纳税人：60*3%+70*3%=3.9 (万)因此，选择小规模纳税人，增值税税负降低额=19.89-3.9=15.99（万）*案例分析题(p49 第4题) 某企业修理修配厂，某年应税销售额为110万元，属于一般纳税人，增值税税率为17%，该企业同期进项税额为15万元如果该企业将其中的修理车间分离出去，注册登记为独立法人，假定分离后的修理厂（原修理车间）年销售额为40万元，原企业年销售额为70万元因符合小规模纳税人的条件，可适用3%征收率征收现问该企业应该如何进行税收筹划，实现税收负担的最小化案例解析(p49 第4题)该修理厂抵扣率=进项税额/销项税额=15/(110*17%)=80.21%，小于不含税节税点抵扣率82.35%，注册企业作为一般纳税人,其增值税税负将重于小规模纳税人。

若将其中的修理车间分离出去作为小规模纳税人，分析如下： （1）该企业维持一般纳税人身份：当年应缴增值税： 110*17%-15=3.7 (万)（2）该企业拆成两个公司，分别是一般纳税人与小规模纳税人：当年应缴增值税： 40*3%+(70*17%-70/110*15) =1.2+2.35=3.55(万)结论：若选择拆分成两个公司，分别是一般纳税人与小规模纳税人身份，增值税税负将降低=3.7-3.55=0.15（万）由于所节省的税负不多，若将修理车间单独出来设公司所增加的转换成本，如开办费、管理费及其他费用支出小于节税额，说明该纳税筹划是成功的，反之，应维持原状不变案例分析(p49 第5题) 某工业企业，欲出售机器设备一台，该设备账面原值200万元，已提折旧10万元，请从增值税税负的角度分析该企业应如何确定设备销售价格的范围案例解析(p49 第5题)设销售价格为X，对销售价格的平衡点可作如下分析：X- X/（1+4%）* 4%*50% =200 (万)X=203.92( 万)筹划结论：（1）销售价格为203.92万元与销售价格为200万元的税后价值是一样的，因为售价200万元时无须纳税2）销售价格在200万203.92万元，可考虑通过计算把价格定在200万元以下。

例如：以201万元出售，应纳增值税为=201/（1+4%）*4%*50%=3.87万，税后价值为201-3.87=197.13万若以199万出售，应纳增值税为=0万，税后价值为199-0=199万案例解析(p49 第5题)*案例分析(p50 第7题) 大明空调电器公司于2008年4月18日与南京甲商场签订了一笔直接销售方式的销售合同，销售金额为90万元，货物于2008年4月18日、2008年10月18日、2009年4月18日分三批（每批均为30万元）发给商场，货款于每批货物发出后两个月内支付公司的会计已于2008年4月18日将三批货物计算缴纳增值税该公司会计应如何处理以获取税收筹划利益案例解析(p50 第7题)1、如果公司的会计于2008年4月18日将该三批货物同时计算缴纳增值税，则：2008年4月当期销项税额=90*17%=15.3（万元）2、如果公司的销售人员在与甲商场签订该笔业务的销售合同时，明确“分期收款结算方式销售”业务，那么，该笔业务的纳税义务就可以向后推延将“销售合同规定的收款日期的当天”作为纳税义务实现的时间，则：2008年6月当期销项税额=30*17%=5.1（万元）2008年12月期销项税额=30*17%=5.1（万元）2009年6月期销项税额=30*17%=5.1（万元）推迟的税款和时间分别是：a. 5.1万，61天b. 5.1万，244天c. 5.1万，365天按2008年、2009年年初银行贷款利息率计算，企业就可以获得推迟缴纳的税款的时间价值。

案例分析(p50 第8题) 某生产厂家2008年生产某型号，全部委托分布在全国20多个大中城市的代理商销售在与各代理商签订销售合同时，明确每部不含税销售价格为1000元，代理手续费为每部100元假设当期该厂共委托代销商销售10000部，试分析当企业选择收取手续费的方式和选择视同买断方式时的税收负担不考虑城建税与教育费附加）*案例解析(p50 第8题)（1）当企业选择收取手续费的方式时厂家：当期销售收入为1000万元，销项税为1000*17%=170（万元）代理商：当期营业额为100万元，营业税为100*5%=5（万元）厂家与代理商合计：175万元2）当企业选择视同买断方式时假设厂家以每部900元的价格作为合同代销价格，代理商仍以每部1000元销售出去，假设销售数量仍为10000部厂家：当期销售收入为1000万，销项税为900*17%=153（万元）代理商：当期销售收入为1000万，应缴税金=1000*17%-900*17%=17(万元)厂家与代理商合计：170万元视同买断方式与收取手续费相比较，视同买断方式下双方共缴纳税款170万元，而收取手续费方式下，双方共缴纳税款175万元从企业整体的角度讲，视同买断方式共节约税款5万元，节约的税款可以在双方之间本着共同利益最大化的原则进行协商，合理分配。

案例分析(p50 第9题) 某公司是增值税一般纳税人某年3月该公司销售电机产品取得收入200万元，另销售拖拉机取得收入30万元，该企业应如何进行税收筹划？（机电产品税率为17%，农机税率为13%）*案例解析(p50 第9题)分别核算，否则，税法规定不得免、减税1）不分开核算应纳增值税=（200+30）*17%=39.1（万元）（2）分开核算应纳增值税=200*17%+30*13%=34+3.9=37.9（万元）（3）节税：1.2万元。