材料费用的归集与分配.ppt

   项目项目3   成本费用的归集与分配成本费用的归集与分配  本章要点：本章要点：•各要素费用在各成本计算对象之间分配标准的选择各要素费用在各成本计算对象之间分配标准的选择•辅助生产费用的归集和分配及交互分配法等分配方法辅助生产费用的归集和分配及交互分配法等分配方法的特点和适用性的特点和适用性•生产费用在完工产品和在产品之间分配的意义及各种生产费用在完工产品和在产品之间分配的意义及各种分配方法的特点和适用范围分配方法的特点和适用范围•约当产量法、定额比例法等分配方法的应用约当产量法、定额比例法等分配方法的应用•废品损失的核算废品损失的核算2021/8/141项目项目3 3 成本费用的归集与分配成本费用的归集与分配第一节第一节 材料费用的归集与分配材料费用的归集与分配第二节第二节 人工费用的归集与分配人工费用的归集与分配第三节第三节 其他费用的归集与分配其他费用的归集与分配第四节第四节 辅助生产费用的归集与分配辅助生产费用的归集与分配第五节第五节 制造费用的归集与分配制造费用的归集与分配第六节第六节 生产损失的归集与分配生产损失的归集与分配第七节第七节 生产费用在完工产品和在产品之间生产费用在完工产品和在产品之间 的分配的分配 2021/8/142第一节第一节 材料费用的归集与分配材料费用的归集与分配2021/8/143一、材料费用的归集一、材料费用的归集    1.材料的分类材料的分类    2.材料费用归集的基础工作材料费用归集的基础工作    3.消耗材料的计量消耗材料的计量    4.发出材料成本的确定发出材料成本的确定二、材料费用的分配二、材料费用的分配   1.材料费用分配原则材料费用分配原则    2.共耗材料费用的分配共耗材料费用的分配三、登记生产成本明细账三、登记生产成本明细账2021/8/144一、材料费用的归集一、材料费用的归集•分类：•企业生产经营过程中使用的材料包括原料及主要材料、辅助材料、外购半成品、修理用备件、燃料、包装物和低值易耗品等。

对于生产过程中发生的材料费用，应首先按其发生的地点和用途进行归集，然后再采用适当的方法进行分配因此材料费用的核算包括归集和分配两个方面2021/8/145•根据领料填制的原始凭证列明的领料用途分别确定不同的对象进行归集：•1）基本生产车间领用的直接用于产品，构成产品实体或有助于产品形成的原料及主要材料、辅助材料、半成品、燃料等，应直接归集在“生产成本——基本生产成本”账户；•2)辅助生产车间为进行辅助产品或劳务生产而领用的各种材料，应归集在“生产成本——辅助生产成本”账户；•3）各生产车间或分厂为组织、管理生产和维护机器设备而领用的各种材料，应归集在“制造费用”账户；•4）专设销售机构因销售产品而领用的材料，应归集在“销售费用”账户；•5）企业行政管理部门领用的材料，应归集在“管理费用”账户2021/8/146领料凭证领料凭证（可一单一料或一单多料，一式三（可一单一料或一单多料，一式三联）联） 领料单（一次性使用）领料单（一次性使用）发料人：李云峰发料人：李云峰 领料人：领料人： 马硕马硕 领料单位负责人：林小燕领料单位负责人：林小燕 编号：编号：42056领料单位：第一车间领料单位：第一车间 用途：生产用途：生产S产品产品 日期：日期：2005.3.1 发料仓库：刚才仓库发料仓库：刚才仓库适用：未制定消耗定额或不经常使用的材料适用：未制定消耗定额或不经常使用的材料2021/8/147领料凭证领料凭证 编号：编号：42056领料单位：第一车间领料单位：第一车间 用途：生产用途：生产S产品产品 日期：日期：2005.3.1 发料仓库：刚才仓库发料仓库：刚才仓库领料登记表（多次使用）领料登记表（多次使用）适用：经常领用的消耗材料。

一个月内连续使用，月末汇总记账适用：经常领用的消耗材料一个月内连续使用，月末汇总记账2021/8/148领料凭证领料凭证2021/8/149二、材料费用的分配二、材料费用的分配•1、材料费用的分配对象•2、材料费用的分配原则：• 直接计入原则；• 重要性原则•3、材料费用的分配方法： 按重量比例分配 按产品产量（产值）比例分配 按材料定额消耗量比例分配 按材料定额费用比例分配2021/8/1410•对于领用的用于产品的直接材料费用，在能够分清领用对象的情况下，应根据领料凭证直接记入有关产品的“生产成本——基本生产成本”账户的明细帐的“直接材料”成本项目中•对于几种产品共同领用和耗费的，并且在产品成本中占有较大比重的直接材料费用，则应采取既合理又简便的分配方法，在各种产品之间进行分配2021/8/1411　　　　　　 材料实际总耗用量材料实际总耗用量　　分配率＝　　分配率＝———————————————　　　　　　　　各产品材料定额消耗量之和　　　　　　　　各产品材料定额消耗量之和 某产品应分配的某产品应分配的材料实际耗用量　材料实际耗用量　方法方法1：：材料费用的分配材料费用的分配——按按材料定额消耗量材料定额消耗量比例分配比例分配＝该产品材料定额消耗量＝该产品材料定额消耗量×分配率分配率消耗定额某种产品材料定额耗用量＝该种产品实际产量单位产品材料定额耗用量×某种产品材料定额耗用量＝该种产品实际产量某种产品材料定额耗用量＝×该种产品实际产量某种产品材料定额耗用量＝单位产品材料定额耗用量×该种产品实际产量某种产品材料定额耗用量＝材料单价×该种产品应分配的材料耗用量某种产品应分配的材料费用＝某种产品应分配的材料费用＝该种产品应分配的材料耗用量某种产品应分配的材料费用＝×该种产品应分配的材料耗用量某种产品应分配的材料费用＝材料单价×该种产品应分配的材料耗用量某种产品应分配的材料费用＝2021/8/1412•例1：某企业生产甲、乙两种产品，共耗用某种原材料6000千克，每千克3.50元。

甲产品实际产量为1200件，单位产品材料定额耗用量为3千克；乙产品实际产量为800件，单位产品材料定额耗用量为1.5千克•甲产品材料定额耗用量＝1200×3＝3600（千克）•乙产品材料定额耗用量＝800×1.5＝1200（千克）•分配率＝6000÷（3600＋1200）＝1.25•甲产品应分配的材料实际耗用量＝3600×1.25＝4500（千克）•乙产品应分配的材料实际耗用量＝1200×1.25＝1500（千克）•甲产品应分配的材料费用＝4500×3.5＝15750（元）•乙产品应分配的材料费用＝1500×3.5＝5250（元） （分录）2021/8/1413方法1的简化计算•为了简化材料费用的分配工作，对于不需要考核材料实际耗用量的企业，可采用按材料定额耗用量的比例直接分配材料费用的方法•其计算公式如下： 材料实际总耗用量材料实际总耗用量×材料单价材料单价分配率＝分配率＝　　　　　　　　 各产品材料定额消耗量之和各产品材料定额消耗量之和某种产品应分配的材料费用某种产品应分配的材料费用＝该种产品材料定额耗用量＝该种产品材料定额耗用量×分配率分配率2021/8/1414•分配率＝110500÷（14500＋5400＋2200）＝5•A产品负担的材料费用＝1450×10×5＝72500（元）•B产品负担的材料费用＝5400×5＝27000（元）•C产品负担的材料费用＝2200×5＝11000（元）• （分录）•例2：某企业2011年6月份生产A、B、C三种产品，共同耗用原材料27625千克，每千克单价4元，共计110500元。

A产品实际产量1450件，单位消耗定额10千克；B产品实际产量900件，单位消耗定额6千克；C产品实际产量550件，单位消耗定额4千克2021/8/1415方法方法2：：材料费用的分配材料费用的分配——按按材料定额费用材料定额费用比例分配比例分配　　　　　　　　　　分配率＝分配率＝　　　　　　　　　　　　　　　　　某产品应分配的　某产品应分配的　　 材料费用材料费用 ＝该产品原材料定额成本＝该产品原材料定额成本×分配率分配率消耗定额×材料单价单位产品材料定额费用×该种产品实际产量某种产品的材料定额费用＝∑（每种材料实际耗用量（每种材料实际耗用量×材料单价）材料单价）各种产品材料定额成本之和各种产品材料定额成本之和2021/8/1416•例3：某企业生产甲、乙两种产品，耗用A材料1000千克，每千克5元；耗用B材料4000千克，每千克4元甲产品实际产量200件，单位产品材料定额成本为20元，乙产品实际产量450件，单位产品材料定额成本为30元•甲产品材料定额成本＝200×20＝4000（元）•乙产品材料定额成本＝450×30＝13500（元）•分配率＝（1000×5＋4000×4）÷（4000＋13500）＝1.2•甲产品应分配的材料费用＝4000×1.2=4800(元)•乙产品应分配的材料费用＝13500×1.2=16200(元)2021/8/1417　　　　　 　材料实际总耗用量材料实际总耗用量×材料单价材料单价　　分　　分配率＝配率＝————————————————————————————————————　　　　　　　　　　　各产品重量之和　　　　　　　　　　　各产品重量之和　　　　某产品应分配的某产品应分配的　　材料费用　　材料费用　　　练习：　练习：　　　　 某企业某月生产Ａ产品重量为２００千克，Ｂ产品重量为３某企业某月生产Ａ产品重量为２００千克，Ｂ产品重量为３００千克，共同耗用的原材料费用为５０００元。

００千克，共同耗用的原材料费用为５０００元方法方法3：：材料费用的分配材料费用的分配—按重量比例分配按重量比例分配＝＝ 该产品重量该产品重量××分配率分配率2021/8/1418　　　　　　 材料实际总耗用量材料实际总耗用量×材料单价材料单价　　分配率＝　　分配率＝——————————————————　　　　　　　　　各产品产量（或产值）之和　　　　　　　　　各产品产量（或产值）之和　　某产品应分配的　　某产品应分配的　　　　 材料费用材料费用　　练习：　　练习：　　　　　　 某企业某月生产Ａ产品某企业某月生产Ａ产品500件，Ｂ产品件，Ｂ产品300件，共同耗用件，共同耗用的原材料为的原材料为2 400吨，每吨单价吨，每吨单价4元方法方法2：：材料费用的分配材料费用的分配——按产品按产品产量产量（产值）比例分配（产值）比例分配＝该产品产量（或产值）＝该产品产量（或产值）×分配率分配率2021/8/1419三、材料费用归集和分配的账务处理三、材料费用归集和分配的账务处理•在实际工作中，材料费用的归集和分配是通过编制”材料费用分配表“的方式进行的1．材料按实际成本编制费用分配．材料按实际成本编制费用分配2．材料按计划成本编制费用分配表．材料按计划成本编制费用分配表•例4：某企业材料按计划成本计价。

2011年3月31日，根据各种领料凭证和各车间、部门材料费用分配明细表编制的”材料费用分配汇总表“如表所示2021/8/1420应贷账户应借账户表12021/8/1421表2应贷账户应借账户2021/8/1422表3应贷账户应借账户2021/8/1423表4应贷账户应借账户2021/8/1424根据材料费用分配汇总表，编制会计分录如下：•1、结转发出材料的计划成本：•借：生产成本——基本生产成本 814800• ——辅助生产成本 219600• 制造费用 34560• 管理费用 22200• 贷：原材料 1091160•2、结转发出材料应负担的成本差异：•借：生产成本——基本生产成本 11430.00• 制造费用 141.20• 贷：材料成本差异 111571.20•借：生产成本——辅助生产成本 232• 管理费用 349• 贷：材料成本差异 5812021/8/1425练习题： 　　某企业有一基本生产车间生产A、B两种产品，两个辅助生产车间（机修车间和供水车间）为基本生产车间和管理部门服务。

某月Ａ产品的产量为５０件，Ｂ产品的产量为１００件，根据领料单汇总各单位领料情况如下表：2021/8/1426 该企业日常收发采用实际成本法核算，A、B产品共同领料以产量为标准进行分配 要求：根据上述资料，编制材料费用分配表并做有关会计分录2021/8/1427材料费用分配汇总表材料费用分配汇总表材料费用分配率材料费用分配率=2100/=2100/（（50+10050+100））=14=14元元/ /件件A A产品应分配的材料费用产品应分配的材料费用=50=50件件×14×14元元/ /件件=700=700元元B B产品应分配的材料费用产品应分配的材料费用=100=100件件×14×14元元/ /件件=1400=1400元元2021/8/1428会计分录借：基本生产成本——A 7700 ——B 11000 辅助生产成本——机修 500 ——供水 300 制造费用——基本车间 200 管理费用 400 贷：原材料 20100 2021/8/1429第二节第二节  人工费用的归集与人工费用的归集与分配分配2021/8/1430一、工资费用的计算一、工资费用的计算 （一）职工薪酬的构成（一）职工薪酬的构成 P361、工资总额：工资、奖金、津贴和补贴2、职工福利费3、社会保险费4、住房公积金5、工会经费和职工教育经费6、非货币性福利7、因解除与职工劳动关系给予的补偿8、其他与获得职工提供的服务相关支出2021/8/1431     一、工资费用的计算一、工资费用的计算    （一）职工薪酬的构成（一）职工薪酬的构成 P36        1、、工工资资总总额额的的组组成成内内容容中中，，工工资资性性质质的的奖奖金金、、工工资资性性质质的的津津贴贴和和补补贴贴、、加加班班加加点点工工资资、、特特殊殊情情况况下下支支付付的的工工资资均均按按规规定定标标准准计计算算，，计计算算方方法法比比较较简简单单，，这这里仅介绍工业企业计时工资和计件工资的计算方法。

里仅介绍工业企业计时工资和计件工资的计算方法 计时工资：是指按计时工资标准和工作时间支付给职计时工资：是指按计时工资标准和工作时间支付给职 工的劳动报酬工的劳动报酬计件工资：是根据规定的计件单价和合格品数量计算计件工资：是根据规定的计件单价和合格品数量计算 的工资 2021/8/1432(二)工资费用的计算•工资费用核算的原始凭证和记账凭证：• 工资卡片• 考勤记录• 工作量记录（产量、工时）• 各种扣款通知单•工资费用的计算：• 计时工资计算• 计件工资计算2021/8/14331、计时工资的计算•日工资标准＝月基本工资/月平均天数（30或20.83）•30＝（365÷12） 每月固定日历日数•20.83＝（365－11－104）÷12 法定工作日•应付工资的计算方法：• 月薪制：扣缺勤法• 出勤法2021/8/1434•应付工资应付工资=月标准工资月标准工资+奖金奖金+各种工资性津贴各种工资性津贴＋加班工资－缺勤扣款＋加班工资－缺勤扣款•缺勤扣款＝缺勤扣款＝∑（缺勤天数（缺勤天数×日工资率日工资率×扣款比例）扣款比例）扣缺勤法出勤法•应付工资应付工资=出勤日数出勤日数×日工资率日工资率+奖金奖金+各种各种工资性津贴工资性津贴+ 病假天数病假天数×日工资率日工资率× （（1－病－病假扣款率）假扣款率）2021/8/1435例例：：新新大大工工厂厂工工人人张张三三的的月月工工资资标标准准为为500元元。

5月月份份病病假假2天天，，事事假假2天天，，星星期期休休假假9天天，，出出勤勤18天天，，病病假假、、事事假假期期间间没没有有节节假假日日，，其其病病假假工工资资按按工工资资标标准准的的80％％计算 分别用日薪制和月薪制和分别用日薪制和月薪制和30天天20.83计算计算.若日工资率按若日工资率按3030天计算，则：天计算，则：日工资率＝日工资率＝500 ÷30 = 16.67500 ÷30 = 16.67（元）（元） 按按缺缺勤勤法法：：应应付付计计时时工工资资＝＝500500一一16.67 16.67 x x 2 2一一16.67 16.67 x x 2 2 x x 20% = 459.9920% = 459.99（元）（元）按出勤法：应付计时工资按出勤法：应付计时工资= =（（18 + 918 + 9）） x 16.67 + 2 x x 16.67 + 2 x 16.67 x 80% = 476.7616.67 x 80% = 476.76（元）（元）2021/8/1436 按日薪制：应付计时工资按日薪制：应付计时工资 =18x24.00 +2 x24.00 x80=18x24.00 +2 x24.00 x80％％ = 470.4470.4（元）（元）若日工资率按若日工资率按20.8320.83天计算，则：天计算，则：日工资率＝日工资率＝500 ÷20.83 = 24.00500 ÷20.83 = 24.00（元）（元）按月薪制：应付计时工资按月薪制：应付计时工资 ＝＝500500一一24.00 x 224.00 x 2一一24.00 x 2 x 20 % = 466.424.00 x 2 x 20 % = 466.4（元）（元）勤奋2021/8/1437 2 2、计件工资计算、计件工资计算 (1)(1)个人计件工资的计算个人计件工资的计算 一一个个工工人人可可能能从从事事一一种种产产品品的的生生产产，，也也可可能能从从事事多多种种产产品的生产，其每月应付计件工资的计算公式如下：品的生产，其每月应付计件工资的计算公式如下：某工人应付计件工资某工人应付计件工资=∑=∑（月内每种合格产品产量＋料废品数量）（月内每种合格产品产量＋料废品数量）××该种产品的该种产品的计件单价计件单价勤奋2021/8/1438 练习练习: : 假定某工人本月生产甲合格品假定某工人本月生产甲合格品300300件件, ,废品废品2020件件, ,其中料废品其中料废品1616件件, ,该产品计件单价为该产品计件单价为0.300.30元元, ,乙产品乙产品8080件件, ,该产品计件该产品计件单价为单价为0.400.40元元. .计算计算: :应付计件工资应付计件工资=(300+16)*0.30+80*0.40=(300+16)*0.30+80*0.40 =126.80( =126.80(元元) )勤奋2021/8/1439 例例：：新新大大工工厂厂工工人人张张三三5 5月月份份生生产产甲甲产产品品1 1 000000件件，，乙乙产产品品20002000件件，，全全部部合合格格。

甲甲产产品品的的计计件件单单价价为为0.20.2元元，，乙乙产产品品的的计件单价为计件单价为0.30.3元 计算应付张三的计件工资如下：计算应付张三的计件工资如下：应付张三的计件工资＝应付张三的计件工资＝1000x0.2+2000x0.3=8001000x0.2+2000x0.3=800（元）（元） 勤奋2021/8/1440 (2)(2)集体计件工资的计算集体计件工资的计算 集集体体计计件件工工资资的的计计算算应应分分两两步步进进行行, ,第第一一步步先先计计算算该该集集体体应应得得的的计计件件工工资资总总额额, ,计计算算方方法法与与个个人人计计件件工工资资的的计计算算相相同同; ;第第二二步步在在第第一一步步计计算算的的基基础础上上将将集集体体应应得得的的计计件件工工资资总总额额在在成成员员之之间间进进行行分分配配, ,求求出出每每个个成成员员应应得得的的计计件件工工资资额额, ,计算公式如下计算公式如下: :自强2021/8/1441 个人应得计件工资个人应得计件工资某人实际工作时数某人实际工作时数××小时工资率小时工资率×工资分配率工资分配率有关计算公式如下：有关计算公式如下： 应付某集体计件工资应付某集体计件工资＝＝ （月内每种合格产品产量（月内每种合格产品产量×该种产品的计件单价）该种产品的计件单价）工资分配率工资分配率＝集体计件工资总额＝集体计件工资总额/ /∑ ( (每人实际工作时数每人实际工作时数×小时工资率小时工资率) )自强2021/8/1442二、工资费用的汇总和分配二、工资费用的汇总和分配1 1、工资费用的汇总与归集、工资费用的汇总与归集 2 2、工资费用的分配、工资费用的分配 3 3、职工福利费的分配、职工福利费的分配2021/8/14431、工资费用的汇总与归集、工资费用的汇总与归集 企业为了同职工办理工资结算手续，通常要按企业为了同职工办理工资结算手续，通常要按车间部门编制车间部门编制“工资结算单工资结算单”；； 为了反映整个企业全部工资的结算情况，还应为了反映整个企业全部工资的结算情况，还应根据根据“工资结算单工资结算单”编制编制“工资结算汇总表工资结算汇总表”，， “工资结算汇总表工资结算汇总表”是工资结算核算和工资费用是工资结算核算和工资费用分配核算的原始单据。

分配核算的原始单据P432021/8/1444 工工资资费费用用首首先先应应分分车车间间部部门门进进行行归归集集，，采采用用工工资资单单的的形形式式，，其基本格式如表所示其基本格式如表所示 工工 资资 单单车间或部门：一车间车间或部门：一车间 x xx x年年x xx x月月姓名应付工资项目扣款项目实发工资签章张三    李四    王五    周六    赵七    一车间合计    2021/8/1445  上上表表中中，，应应付付工工资资项项目目包包括括计计时时工工资资、、计计件件工工资资、、奖奖金金、、津津贴贴、、补补贴贴、、病病假假工工资资等等，，扣扣款款项项目目包包括括房房租租费费、、水水电电费费、、其其他他代代扣扣款款项项等不同的企业，应付工资项目和扣款项目可能不完全相同等不同的企业，应付工资项目和扣款项目可能不完全相同 财院某教师工资结算单自立2021/8/1446  工资结算汇总表工资结算汇总表 单位：元单位：元 车间或部门应付工资项目扣款项目（水电费）实发工资一车间（甲产品） 其中：生产工人 管理人员50000 2000100020049000 1 800二车间（乙产品） 其中：生产工人 管理人员300001 20050010029 500 1 100修理车间50DO2004 800办公室2000080019 200医务人员1 00050950合计109 2002 850106 350 在分车间部门编制工资单的基础上，再按人员类别和车间部在分车间部门编制工资单的基础上，再按人员类别和车间部门编制门编制““工资结算汇总表工资结算汇总表””，作为工资结算和成本计算的依据。

作为工资结算和成本计算的依据工资结算汇总表工资结算汇总表””的格式如表所示的格式如表所示2021/8/1447 发放工资：发放工资：根据表，做工资结算的会计分录如下：根据表，做工资结算的会计分录如下： 按按实实发发数数向向银银行行提提取取现现金金（（如如果果是是实实行行银银行行代代发发工工资资的，则不必做此分录）的，则不必做此分录） 借：现金借：现金 106350106350贷：银行存款贷：银行存款106350106350借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬106350106350贷：现金（如是实行银行代发工资的，则为银行存款）贷：现金（如是实行银行代发工资的，则为银行存款）106350106350借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬28502850贷：其他应付款贷：其他应付款 28502850结转代扣款项：结转代扣款项：自立2021/8/1448 2、工资费用的分配、工资费用的分配•工资费用应按发生的地点和用途分别确定不同的对象进行归集：•1）基本生产车间直接从事产品生产的工人工资归集在“生产成本——基本生产成本”账户；•2)辅助生产车间人员的工资，应归集在“生产成本——辅助生产成本”账户；•3）基本生产车间管理人员的工资，应归集在“制造费用”账户，月末再分配计人产品成本•4）专设销售机构人员的工资应归集在“销售费用”账户，月末结转“本年利润”科目•5）企业行政管理部门人员的工资，应归集在“管理费用”账户，月末结转“本年利润”科目•6）医务福利部门人员的工资，应计入“应付福利费”账户。

•7）工程建造人员的工资，应计入“在建工程”账户2021/8/1449几种产品共同耗用生产工人的工资•按产品生产实际工时比例分配•按产品生产定额工时比例分配 生产工人工资生产工人工资 费用分配率费用分配率 某产品应负担某产品应负担 的工资费用的工资费用= ————————————————— 各产品共同负担的生产工人工资费用各产品共同负担的生产工人工资费用 各产品实际生产工时（或定额工时）之和各产品实际生产工时（或定额工时）之和= 该产品实际生产工时（或定额工时）该产品实际生产工时（或定额工时）×分配率分配率2021/8/1450①①  生产工资分配率＝生产工资分配率＝185 000 185 000 ÷÷ (200 x 10 + 300 x 18) = 25 (200 x 10 + 300 x 18) = 25例例：：新新大大工工厂厂一一车车间间生生产产甲甲、、乙乙两两种种产产品品，，8 8月月份份生生产产工工人人的的计计时时工工资资为为185 185 000000元元，，甲甲、、乙乙两两种种产产品品的的工工时时定定额额分分别别为为1010小小时时、、1818小小时时，，5 5月月份份两两种种产产品品的的实实际际产产量量分分别别为为200200件件、、300300件。

件③③乙产品应负担的工资费用二乙产品应负担的工资费用二300 x 18 x 25300 x 18 x 25二二135 000135 000（元）（元） 按两种产品定额工时比例分配工资费用如下：按两种产品定额工时比例分配工资费用如下：②②  甲产品应负担的工资费用二甲产品应负担的工资费用二200 x 200 x 1010 x 25 = 50 000 x 25 = 50 000（元）（元）2021/8/1451•工资费用的分配应通过编制“工资费用分配表”来进行；•“工资费用分配表”是根据“工资汇总表”编制而成的•例：某企业生产甲、乙两种产品该企业2011年8月编制的工资费用分配表如下：2021/8/1452工资费用分配表工资费用分配表2021/8/1453•借：生产成本——基本生产成本• ——甲产品 6200• ——乙产品 8800• 生产成本 —辅助—机修车间 6000• —运输部门 4500• 制造费用 4000• 管理费用 6500• 销售费用 2000• 在建工程 3000• 应付职工薪酬——职工福利 1000 • 贷：应付职工薪酬 ——工资 42000 2021/8/1454  3 3、职工福利费的核算、职工福利费的核算 按按照照国国家家规规定定，，企企业业应应按按工工资资总总额额的的一一定定比比例例（（原原规规定定为为14%14%））从从成成本本费费用用中中计计提提职职工工福福利利费费，，用用于于职职工工的的个个人人福利开支。

福利开支 职职工工福福利利费费主主要要是是用用于于职职工工的的医医疗疗卫卫生生费费、、医医务务经经费费、、职职工工生生活活困困难难补补助助、、职职工工因因工工伤伤赴赴外外地地就就医医的的路路费费，，以以及及尚尚未未实实行行分分离离办办社社会会职职能能或或主主辅辅分分离离、、辅辅业业改改制制的的企企业业内内设设医医务务部部门门及及职职工工浴浴室室、、理理发发室室、、幼幼儿儿园园等等生生活活福福利利部部门门职工的工资等职工的工资等自立2021/8/1455•职工福利费的归集和分配，与工资费用相同，要按发生的地点和用途进行归集和分配•对于计提的职工福利费，应分别计入“生产成本——基本生产成本”、“生产成本——辅助生产成本”、“制造费用”、“销售费用”、“管理费用”、“在建工程”等账户•按医务福利人员的工资计提职工福利费应计入“管理费用”账户•例：承上例，某企业生产甲、乙两种产品该企业2011年8月编制的“职工福利费计提分配表”如下：2021/8/1456职工福利费计提分配表职工福利费计提分配表2021/8/1457月末，根据“福利费计提分配表”编制会计分录•借：生产成本——基本生产成本• ——甲产品 868• ——乙产品 1232• 生产成本 —辅助—机修车间 840• —运输部门 630• 制造费用 560• 管理费用 1050• 销售费用 280• 在建工程 420 • 贷：应付职工薪酬——职工福利 5880 2021/8/1458第三节第三节  其他费用的归集与分其他费用的归集与分配配2021/8/1459二、外购动力费用的归集与分配二、外购动力费用的归集与分配•外购外购动力是指外购的电力、热力等费用。

•外购外购动力费•自制动力费（在辅助生产费用中核算）一、燃料动力费的归集与分配一、燃料动力费的归集与分配(参照直接材料参照直接材料分配分配)2021/8/1460（一）外购动力费用的归集•外购动力费＝耗用动力数量×单价•外购动力有的直接用于产品生产，有的用于照明、取暖等企业应根据使用动力的不同对象和发生地点分配动力费用2021/8/1461•外购动力费应按耗用部门和用途进行归集•1）基本生产车间直接用于产品的外购动力费，如基本生产车间生产用电力，归集在“生产成本——基本生产成本”账户；•2)辅助生产车间耗用的外购动力费，应归集在“生产成本——辅助生产成本”账户；•3）间接用于产品生产的外购动力费，如基本生产车间照明、调节温度用电，应归集在“制造费用”账户，月末再分配计人产品成本•4）专设销售机构耗用的外购动力费，应归集在“销售费用”账户，月末结转“本年利润”科目•5）企业行政管理部门耗用的外购动力费，应归集在“管理费用”账户，月末结转“本年利润”科目2021/8/1462•几种产品共同耗用动力费分配：• 按生产工时分配• 按机器工时比例分配（动力用于机器设备的运转）• 按定额耗用量比例分配•动力费用分配率＝动力费用分配率＝•某种产品应分配某种产品应分配•的外购动力费的外购动力费（二）外购动力费用的分配 各产品共同耗用的外购动力费用总额各产品共同耗用的外购动力费用总额 该车间各产品的分配标准之和该车间各产品的分配标准之和= 该产品的分配标准数额该产品的分配标准数额×动力费用分配率动力费用分配率2021/8/1463•例：某企业2011年9月，电表记录共耗用外购电力41000度，每度0.4元，计16400元。

其中，基本生产车间甲、乙两种产品，共耗用外购电力35000度，计14000元基本生产车间直接用于产品生产的电力按生产工时比例分配，其他部门耗用的电力按电表记录来归集分配2021/8/1464外购动力费用分配表外购动力费用分配表2021/8/1465•借：生产成本• —基本生产成本 —甲产品 8400• —基本生产成本 —乙产品 5600• —辅助生产成本—机修车间 720• —运输部门 210• 制造费用 360• 管理费用 870• 销售费用 240• 贷：应付账款 164002021/8/1466•【【例例】】 某企业生产车间直接用于甲、乙两种产品某企业生产车间直接用于甲、乙两种产品生产的外购动力生产的外购动力(电力电力)费用为费用为10 380元。

该企业元该企业规定以生产工时比例为标准进行分配其中甲、规定以生产工时比例为标准进行分配其中甲、乙两种产品的生产工时分别为乙两种产品的生产工时分别为20 600小时、小时、14 000小时其动力费用分配计算如下小时其动力费用分配计算如下:•动力费用分配率动力费用分配率=10 380÷（（20 600＋＋14 000））=0.3(元元/小时小时) •甲产品应分配的动力费用甲产品应分配的动力费用=20 600×0.3=6 180(元元)•乙产品应分配的动力费用乙产品应分配的动力费用=14 000×0.3=4 200(元元)2021/8/1467三、折旧费用的归集与分配三、折旧费用的归集与分配 企业的固定资产可以长期参加生产经营而保持其原有的实物形态，但其价值将随着固定资产的磨损而逐渐减少 折旧:固定资产由于磨损而减少的价值.应作为费用计入产品成本或企业的期间费用一）折旧的计算 折旧的计算方法有很多种，选用的计算方法不同其结果也就不同，这会直接影响到成本费用计算的正确性因此企业应根据有关法规和制度的规定,应选用适当的折旧方法折旧方法一经确定，不得随意变更 常用的折旧方法有:平均年限法、工作量法、双倍余额递减法和年数总合法。

2021/8/1468  计提折旧的规定计提折旧的规定: : 因因为为折折旧旧不不是是按按天天计计算算的的, ,所所以以规规定定按按月月初初数数计计提提折折旧旧( (计计提提折折旧旧的的基基数数是是: :月月初初固固定定资资产产原原值值).).即即本本月月增增加加的的不不提提折折旧旧, ,本本月减少的照提折旧月减少的照提折旧. .2021/8/1469（二）固定资产折旧费的归集和分配 对于按规定计提的折旧费，应根据固定资产的使用地点和用途进行归集和分配，分别计入“生产成本－辅助生产成本”、“制造费用”、“销售费用”、“管理费用”等账户 生产车间生产产品使用的机器设备的折旧费虽是直接用于产品生产的费用，但是由于生产一种产品往往需要使用多种机器，而一种机器设备又可能生产多种产品，如果将机器设备的折旧费直接计入产品成本，计算分配工作比较复杂为了简化，通常是将生产产品的机器设备折旧费与其他固定资产折旧费一起计入“制造费用”账户2021/8/1470•在实际工作中，折旧费的归集和分配是在汇总各车间、部门固定资产折旧计算表的基础上，通过编制折旧费用分配表进行的。

•例：某企业2011年5月编制的“折旧费用分配表”如下：2021/8/1471折旧费用分配表车间、部门应借账户2021/8/1472•借：制造费用 5900• 生产成本—辅助—修理车间 1250 • 管理费用 1010• 销售费用 420• 贷：累计折旧 85802021/8/1473  (一)、利息费用的核算要素费用中的利息费用，不是产品成本的组成部分，而是期间费用中“财务费用”的组成部分我国会计制度规定：除固定资产的专门借款所发生的利息费用以外，其他借款利息均应于发生当期确认为费用，直接计入当期损益;固定资产的专门借款所发生的利息费用，满足资本化条件的应予以资本化，其余则应于发生当期确认为费用，计入当期损益 自立四、其他要素费用的归集和分配四、其他要素费用的归集和分配2021/8/1474•短期借款利息，按月计提或是实际列支时：计入“财务费用”、“在建工程”账户的借方，计入“应付利息”或“银行存款”账户的贷方。

•长期借款的利息一般是到期连同本金一起支付的应分期计提利息，每期计提利息时：借记“财务费用”、“在建工程”账户，贷记“长期借款”账户2021/8/1475  （二）、税金的核算要素费用中的税金，不是产品成本的组成部分，而是期间费用中“管理费用”的一部分管理费用中的税金：印花税、房产税、土地使用税、车船使用税等印花税不需通过“应交税金”账户自立2021/8/1476•印花税•购买印花税票：借：管理费用• 贷：银行存款•房产税、土地使用税、车船使用税•计算出税金时：借：管理费用• 贷：应交税金• 借：应交税金• 贷：银行存款2021/8/1477  （三）其他费用的核算其他费用是指除上述各要素费用以外的费用，如差旅费、邮电费、保险费、劳动保护费、运输费、办公费、水电费、业务招待费等计入产品成本的，一般也没有专设成本项目，因此，这些支出按发生的地点和用途分别记入“生产成本－辅助生产成本”、“制造费用”账户，期末再分配计入产品成本。

计入期间费用的，按发生的地点和用途分别计入“销售费用”、“管理费用”等科目的借方，“银行存款”等科目的贷方 2021/8/1478•通过上述各要素费用的核算，已经将这些费用按其发生的地点和用途分别计入了有关成本和费用类账户的借方•已经划分了应计入产品成本的生产费用和不应计入产品成本的期间费用的界限2021/8/1479要素费用分配的主要步骤2021/8/1480要素费用分配的主要方法2021/8/14812021/8/14822021/8/1483部分资料从网络收集整理而来，供大家参考，感谢您的关注！。