QT10-持续经营.docx

持 续 经 营客户：所审计会计期间：编制：复核：日期：日期：一、审计目标：1. 确定被审计单位持续经营假设是否合理、恰当；2. 根据被审计单位是否具备持续经营能力的情况，确定会计报表项目的分类及计价基础是否需要调整；3．确定持续经营能力的披露是否充分、恰当二、审计程序审计程序工作底稿索引执行者签名风险评估程序：1 充分关注被审计单位在财务、经营等方面存在的可能导致对其持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况、假设不再合理的各种迹象影响企业持续经营的相关事项通常包括：影响企业持续经营的相关事项是否存在A、财务方面 ：a、主要财务数据和指标显示财务状况恶化资不抵债；营运资金出现负数；经营活动产生的现金流量净额为负数；累计经营性亏损数额巨大b、出现过重的财务负担过度依赖短期借款筹资；无法偿还到期债务；无法偿还即将到期且难以展期的借款；无法继续履行重大借款合同中的有关条款c、资金流动性问题无法支付应付账款、应付票据和其他应付款；存在大额的逾期未缴税金；无法获得供应商的正常商业信用 ；难以获得开发必要新产品或进行必要投资所需资金；大股东长期占用巨额资金 d、显示财务状况恶化的其他迹象存在大量长期未作处理的不良资产；重要子公司无法持续经营且未进行处理；存在因对外巨额担保等或有事项引发的或有负债；存在管理当局操纵利润的现象，如滥用会计政策、会计估计及其变更等。

B、经营方面 a、经营前景暗淡主导产品不符合国家产业政策；主营业务为夕阳产业；b、企业内部困境关键管理人员离职且无人替代；管理层工作低效且无法控制风险；过度依赖某一项目或产品带来的盈利；人力资源或重要原材料严重短缺；存在不经济的长期承诺；存在长期停建并且预计将来不会重新开工的大型在建工程c、外部环境恶化失去主要市场或关键客户；失去关键供应商 ；失去关键特许权、专利权或许可权 ；核心技术被新技术替代或超过法律保护年限C、其他方面 存在严重违反有关法律、法规或政策的事项 ；因异常原因导致停工、停产 ；有关法律法规或政策的变化可能造成重大不利影响 ；经营期限即将到期且无意继续经营 ；投资者未履行协议、合同、章程规定的义务，并有可能造成重大不利影响 ；因自然灾害、战争等不可抗力因素遭受严重损失 2 提请被审计单位管理当局对持续经营能力作出书面评价，并充分关注管理当局作出评价的过程、依据的假设，以考虑该评价是否恰当2.1如果管理当局没有对持续经营能力作出初步评估，应与管理层讨论运用持续经营假设的理由，落实上述事项或情况是否存在，并提请管理层对持续经营能力作出评估2.2 如果管理层已作出评估，那么管理层评估持续经营能力涵盖的期间是否符合适用的会计准则和相关会计制度的规定。

2.3 询问管理层，是否存在超出评估期间对持续经营存在重大影响的事项2.4 评价评估过程的合理性2.5 评价假设依据的合理性3 针对管理当局提供应对计划的性质和内容判断其合理性3.1 管理层计划变卖资产 ：3.1.1 变卖资产是否受到限制，例如贷款合同、其他类似协议或资产的留置权对此类交易的限制 ；3.1.2 管理层决定变卖的资产的变现能力 ；3.1.3 资产的处置可能带来的直接或间接影响 3.2 管理层计划借款 ：3.2.1 借款融资的可能性，包括被审计单位在财务困境时期的融资记录，现有的和已经承诺的借款协议 ；3.2.2 借款融资的可行性，包括新增借款条件对其融资可能产生的影响，例如被审计单位是否还有可被用于银行借款担保的资产 3.3 管理层计划重组债务 ：3.3.1 现有的或已承诺的债务重组协议 ；3.3.2 履行债务重组协议的可行性 3.4 管理层计划削减或延缓开支 ：3.4.1 削减管理费用、延缓维修项目或研发项目、或以租赁资产代替外购资产的可行性 ；3.4.2 削减或延缓开支可能带来直接或间接影响 3.5 管理层计划增加所有者权益 ：3.5.1 现有的或已承诺的新增投资协议 ；3.5.2 现有的或已承诺的减少股利支付协议或加速投资方现金交款协议 。

如果被审计单位具有良好的盈利记录，且很容易获取外部资金支持，管理当局可能无须作出详尽分析和相应评估在此情况下，审计人员通常无须实施下列审计程序，即可对管理当局作出评估的恰当性得出结论进一步审计程序可供选用的审计程序工作底稿索引执行者签名实质性程序：4 判断管理层提出的应对计划和其他缓解措施是否可行，其结果是否能够改善持续经营能力：4.1 向管理层获取有关应对计划的书面声明4.2 如果存在相关的预测性财务信息，复核并评价这些信息，包括编制预测信息的基本假设：4.2.1 考虑被审计单位生成相关信息的信息系统的可靠性；4.2.2 考虑管理层作出现金流量预测所依赖的假设是否存在充分的依据；4.2.3 将最近若干期间的预测性财务信息与实际结果进行比较；4.2.4 将本期的预测性财务信息与截至目前的实际结果进行比较4.3 与管理层分析和讨论最近的中期财务报表4.4 复核债券和借款协议条款并确定是否存在违约情况4.5 阅读股东会会议、董事会会议以及相关委员会会议有关财务困境的记录4.6 向被审计单位的律师询问是否存在针对被审计单位的诉讼或索赔，并向其询问管理层对诉讼或索赔结果及其财务影响的估计是否合理。

4.7 确认财务支持协议的存在性、合法性和可行性，并对提供财务支持的关联方或第三方的财务能力作出评价：4.7.1 检查与财务支持协议的文件和资料，如关联方或第三方与被审计单位签订的协议、与财务支持有关的信函往来等；4.7.2 获取关联方或第三方向被审计单位提供财务支持的批准文件；4.7.3 取得被审计单位律师的书面声明，证明关联方或第三方提供的财务支持协议具有法律效力；4.7.4 检查关联方或第三方的财务报表、关联方或第三方作出的除向被审计单位提供财务支持以外的其他财务承诺等，分析关联方或第三方是否有足够的能力以履行财务支持义务；4.7.5 询问关联方或第三方管理层，了解其是否同意被审计单位在年度报表中详细披露财务支持计划4.8 考虑被审计单位准备如何处理尚未履行的被审计单位订单4.9 复核期后事项并考虑其是否可能改善或影响持续经营能力4.10 如果现金流量分析和盈利预测对考虑事项或情况的未来结果是重要的，注册会计师应当实施下列审计程序：4.10.1 考虑被审计单位生成相关信息的信息系统的可靠性：4.10.2 考虑管理层作出现金流量预测所依赖的假设是否存在充分的依据；4.10.3 将最近若干期间的预测性财务信息与实际结果进行比较；4.10.4 将本期的预测性财务信息与截至目前的实际结果进行比较。

5 出具审计报告的考虑根据获取的审计证据，确定可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况是否存在重大不确定性，并根据取得的审计证据考虑其对审计报告的影响，确定审计报告的意见的类型特别风险程序：6 对识别出的特别舞弊风险等因素增加的审计程序6.1 根据执行风险评估程序识别的重大错报风险设计的进一步审计程序；6.2 通过实施实质性测试程序，针对识别的特别风险设计的进一步审计程序。