现金管理与短期债权(共48页).ppt

第三章 现金和短期债权1第一节 现金一、现金的范围及在资产负债表上的反映2 现金（cash）是指企业可以自由运用、具有购买力、可以立即投入流通的交换媒介 会计上的现金通常指银行存款（cash in bank）和库存现金（cash on hand），一般设一个“现金”账户，也可另设“银行存款”账户 在资产负债表中通常合并为“现金”一项，列为流动资产的第一个项目3 现金的范围包括：1、硬币2、纸币3、活期存款4、支票5、银行本票6、保付支票7、银行汇票8、快汇汇票4 不能列为现金的项目：1、临时借条2、远期支票3、已指定用途的现金4、退票5、停业银行中的存款等 银行透支（overdraft，OD），列作流动负债5二、零用现金 零用现金（petty cash），也称“定额备用金”（imprest cash） 定额备用金制度 账务处理程序：1、零用现金的设置 借：零用现金 贷：现金 62、零用现金的使用 不记账3、零用现金的补充（报销时） 借：有关各费用账户 贷：现金 4、零用现金的增、减和撤销5、现金的溢缺 通过“现金溢缺”账户核算7四、银行往来调节（一）银行结单 又称“银行对账单”（bank statement）银行每月编制，供存款企业对账用。

其余额与企业账面余额不符的原因：1、银行或企业记账错误82、未达账项（Unrecorded Items)，有4种情况（1）企业已入账而银行未入账的收入 如：在途存款（deposit in transit） （2）企业已入账而银行未入账的支出 如：未兑现支票（outstanding check）（3）银行已入账而企业未入账的收入 银行贷项通知（credit memorandum，CM）：银行代收到期的本票、汇票、企业存款利息等9（4）银行已入账而企业未入账的支出 银行借项通知（debit memorandum，DM）：存款不足的退票（non-sufficient funds，NF）、银行扣收的服务费（service charge，SC）、透支利息等（二）银行往来调节表（bank reconciliation statement） 目的：调节不符的所有账项，确定银行存款实存数10 调节方法： 在企业和银行各自余额的基础上，加、减未达账项，并改正记账错误，从而得出银行存款实际余额，即列入资产负债表现金中的银行存款部分三）调整现金账11银行往来调节表银行结帐单余额某公司帐户余额加：企业已收，银行未收减：企业已付，银行未付加：银行已收，企业未收减：银行已付，企业未付调整后余额调整后余额12第二节 应收账款 应收项目（receivables）：指企业在一年或一个营业周期内可收取现金的各项债权。

一般包括：1、应收账款2、应收票据3、应收员工欠款4、应计未收款13一、应收账款及其控制 应收账款（Accounts receivable）：指企业由于赊销商品、提供劳务而发生的客户所欠的款项又称“商业应收款”（trade receivable） 控制措施：1、对客户偿债能力与信用状况进行调查和判断142、恰当估计坏账损失 (1)坏账或呆账（Bad debts or uncollectible accounts） (2)坏账损失（Loss on bad debts） (3)应收账款的可实现净额15二、应收账款的入账金额及账务处理（一）商品交易的有关条件1、商业折扣（ Trade discount ）2、现金折扣（ Cash discount ）16商业信用，包括： 清偿期限，即信用期限（credit period） 折扣期限（discount period） 表示方式：2/10，n/30应设的账户： 售方：“销货折扣”（Sales discount） 买方：“购货折扣”（Purchases discount）173、交货条件明确运费由谁承担，有两种方式： 起运站交货 到达站交货 运费支付方式：预付、货到付费 应设的账户： “销货运费”（Freight out）18（二）退货与折让货款 设“销货退回及折让”（Sales returns and allowances）账户（三）商品销售的账务处理 有两种方法可供选择：1、总价法19（1）赊销商品时：借：应收账款 客户 （总价） 贷：销货 （2）运费的处理 代买方垫运费：借：应收账款 贷：现金 20 支付并承担运费：借：销货运费 贷：现金 承担运费但由买方垫付借：销货运费 贷：应收账款 （3）退货及折让借：销货退回及折让 贷：应收账款 21（4）折扣期内收到货款及代垫运费借：现金 销货折扣 贷：应收账款 （5）超过折扣期收到货款及代垫运费借：现金 贷：应收账款 22 销货净额（Net sales）“销货折扣”和“销货退回及折让”是“销货”的抵销账户，可据以确定当期的销货净额，计算公式： 销货净额销货（销货退回及折让销货折扣） 销货运费：属于企业营业费用（Operating expenses）中的销货费用（Selling expenses）232、净价法 将扣减现金折扣后的价款作为应收账款的入账金额。

1）赊销商品时：借：应收账款 （净价） 贷：销货 24（2）折扣期内收到货款借：现金 贷：应收账款 （3）超过折扣期收到货款借：现金 贷：应收账款 其他收入 25三、坏账损失的处理（一）直接转销法 当确定某项账款无法收回时，将发生的坏账损失记作当期费用，记入“坏账费用”（bad debts expense）账户借：坏账费用 贷：应收账款客户 26 在收益表中，坏账费用通常归入营业费用中的销货费用缺点： 不符合权责发生制和配比原则； 导致销售年度高估收益和资产，不符合稳健原则27（二）备抵法（Allowance method）1、原理 期末，对当期赊销收入中可能无法收回的坏账损失金额进行估计，并编制调整分录，记入“坏账费用”账户； 同时，将估计的坏账损失记入一专设的“坏账准备”（allowance on bad debts）账户该账户是应收账款的抵销账户，其贷方余额在资产负债表上冲减应收账款282、账务处理（1）期末估计坏账损失时：借：坏账费用 贷：坏账准备 （2）坏账的注销当期确认某客户账款无法收回时：借：坏账准备 贷：应收账款客户 29（3）已注销坏账的又收回应作两笔分录：借：应收账款客户 贷：坏账准备 借：现金 贷：应收账款客户 303、优点： 坏账费用与相关收入反映在同一会计期，符合配比原则； 防止高估当期收益，且备抵坏账的贷方余额要从应收账款账户余额中减去，应收账款反映可实现净额，符合稳健原则； 当某期实际确认坏账时，不会影响这一期的净收益和流动资产总额，即注销分录不会影响应收账款净额。

314、坏账费用的估计方法有三种方法：（1）销货百分比法（percentage of sales） 按当期赊销净额的一定百分比估计当期坏账费用32（2）应收账款余额百分比法 按“应收账款”账户期末余额的一定百分比估计“备抵坏账”账户期末余额 坏账费用入账金额要根据“备抵坏账”调整前的余额情况来确定： 若备抵坏账账户为贷方余额，则入账金额为两者的差额； 若为借方余额，则入账金额为两者之合33（3）账龄分析法（Aging of accounts） 根据每笔应收账款已经赊欠期间的长短来估计坏账步骤： 对赊欠期进行分组； 编制账龄分析表（aging schedule） 拟定各组的估计坏账百分比 编制坏账损失估算表 账务处理同（2）34第三节 应收票据 票据是一种由出票人签名，无条件地承诺以一定金额于指定日期、地点付给收款人的书面凭证 流通证券（negotiable instruments） 应收票据（notes receivable）35一、应收票据的种类（一）本票和汇票1、本票（Promissory note）又称期票，是一方对另一方以书面方式作出的无条件承诺，由出票人签发，约定即期或在规定的时日把一笔确定的款项付给指定收款人或持票人。

362、汇票（draft or bill of exchange ） 是由销货人开给购货人，指令其于某一确定日期、一定地点、支付一定金额给第三者或持票人的票据分类： 国内汇票、国外汇票； 即期汇票（demand draft）和定（远）期汇票（time draft）37（二）附息票据和不附息票据1、附息票据2、不附息票据适用范围： 过期应收账款 赊销价值较高的商品38二、票据到期日和利息的计算（一）票据到期日1、若干月到期：与出票同一日2、若干天到期：按实际天数计算，算尾不算头（二）票据利息 利息票据面值票面利率时间 一年按360天算39三、应收票据的账务处理（一）应收票据的取得 通常按面值入账，如： 1、应收账款到期未收借：应收票据 贷：应收账款（销货） 2、销售产品获得票据借：应收票据 贷：销货 40（二）应收票据到期收现1、不附息票据借：现金 贷：应收票据 2、附息票据借：现金 贷：应收票据 利息收益 41（三）应收票据的拒付（dishonor）1、不附息票据借：应收账款 贷：应收票据 2、附息票据借：应收账款 贷：应收票据 利息收益 42（四）应收票据的贴现 贴现（discount）：将票据背书后向银行取得现金。

1、计算步骤： 计算贴现期（discount period） 贴现期票据天数持票天数 计算到期值（maturity value）43 计算银行贴现息（discount interest） 贴现息到期值贴现率贴现期 计算贴现实得款项（proceeds） 实得款项到期值贴现息442、账务处理 或有负债（contingent liability） 专设“贴现应收票据”（notes receivable discounted），是“应收票据”的抵销（备抵）账户 贴现实得款超过面值的部分，作为利息收益； 贴现实得款低于面值的部分，作为利息费用45（1）应收票据贴现时：借：现金 贷：贴现应收票据 利息收益 或：借：现金 利息费用 贷：贴现应收票据 46（2）票据到期偿付票款，注销或有负债借：贴现应收票据 贷：应收票据 *（3）票据到期拒付借：应收账款 贷：现金 借：贴现应收票据 贷：应收票据 47。