财务审计,针对各科目的具体审计流程.doc

一、 货币资金定义：是指可以立即投入流通，用以购买商品或劳务，或用以偿还债务的交换媒介包括库存现金、银行存款和其他货币资金（外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用证保证金存款、信用卡存款、存出投资款等）审计目标：①确定货币资金是否存在 ； ②确定货币资金的收支记录是否完整； ③确定货币资金是否为被审计单位拥有或控制； ④确定库存现金、银行存款以及其他货币资金的余额是否正确 ⑤确定货币资金在会计报表上的披露是否恰当审计程序：①核对库存现金日记帐、银行存款日记帐与总帐、明细账的余额是否相符；②会同被审计单位主管会计人员监盘库存现金，编制库存现金盘点表，分币种面值列示盘点金额；（由被审计单位出纳完成） ③获取资产负债表日的“银行存款余额调节表”，并与被审计单位的银行存款明细账对比是否相符，若有差异，应查明原因，作出记录或作适当的调整； ④检查“银行存款余额调节表”中未达帐项的真实性，以及资产负债表日后的进帐情况，若存在应于资产负债表日前进帐的应作相应调整；⑤向所有的银行存款户(含外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款)函证年末余额；（含零余额账户和本年内注销的账户） ⑥银行存款中，如有一年以上的定期存款或限定用途的存款，要查明情况，作出记录； ⑦抽查大额现金收支、银行存款(含外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款)支出的原始凭证内容是否完整，有无授权批准，并核对相关帐户的进帐情况，如有与委托人生产经营业务无关的收支事项，应查明原因，并作相应的记录；（大额的货币资金进出要一查到底，确保无误）；⑧抽查资产负债表日前后若干天的大额现金、银行存款收支凭证，如有跨期收支事项，应作适当调整；⑨检查非记帐本位币折合记帐本位币所采用的折算汇率是否正确，折算差额是否已按规定进行会计处理；⑩验明货币资金是否已在资产负债表上恰当披露。

二、 交易性金融资产 定义：是指企业为了近期内出售而持有的债券投资、股票投资和基金投资审计目标：①确定交易性金融资产是否存在且归被审计单位所有；②确定交易性金融资产的计价是否正确；③确定交易性金融资产的增减变动及其损益记录是否完整；④确定交易性金融资产期末余额是否正确；⑤确定交易性金融资产的列报和披露是否恰当审计程序：①获取或编制交易性金融资产明细表，复核加计正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对相符核对期初余额与上期审定期末余额是否相符计价和分摊）②获取股票、债券及基金、期货（如有）账户对账单，与明细账余额核对，需要时，向证券公司等发函询证，注意期末资金账户余额会计处理是否正确；检查非记账本位币交易性金融资产的折算汇率及折算是否正确存在、权利和义务、计价和分摊）③监盘库存有价证券并与相关账户余额进行核对，如有差异，应查明原因做出记录或进行适当调整存在、权利和义务）④对在外保管的有价证券，查阅有关保管的证明文件，需要时，向保管人函证⑤检查被审计单位对交易性金融资产的分类是否正确，是否符合《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》第9条的有关要求（列报）⑥查阅有关交易性金融资产的协议、合同、董事会决议及有关出资的凭证和记录，检查交易性金融资产购入、借出或兑现的原始凭证是否完整。

取得证券交易账户流水单，对照账面记录是否完整，检查购入证券是否有本企业控股公司的股票存在、完整性、权利和义务、计价和分摊）⑦检查交易性金融资产持有期间收到被投资单位宣告发放的股利或债券利息会计处理是否正确；检查资产负债表日，交易性金融资产公允价值与其账面余额差额的会计处理是否正确存在、权利和义务、计价和分摊）⑧抽取X张或金额为X元以上的交易性金融资产增加及减少项目的记账凭证，检查其原始凭证是否完整合法，会计处理是否正确注意入账成本的确定是否符合相关规定，检查与交易性金融资产有关的会计记录，以确定被审计单位是否按规定进行相应的会计处理和披露存在、完整性、计价和分摊）⑨针对识别的舞弊风险等特别风险，需要额外考虑实施的审计程序⑩验明交易性金融资产的列报和披露是否恰当，检查附注中是否披露与交易性金融资产有关的下列信息：（列报）三、 应收票据定义：在我国，应收票据是指企业持有的未到期或未兑现的商业票据[1] 是一种载有一定付款日期、付款地点、付款金额和付款人的无条件支付的流通证券，也是一种可以由持票人自由转让给他人的债权凭证MAX-6）审计目标：①确定应收票据是否存在；②确定应收票据是否归被审计单位所有；③确定应收票据增减变动的记录是否完整；④确定应收票据是否有效，可否收回；⑤确定应收票据年未余额是否正确；⑥确定应收票据在会计报表上的披露是否恰当。

审计程序：①获取或编制应收票据明细表，复合加计正确，并核对其期末余额合计数与报表数、总帐数和明细账合计数是否相符；②监盘库存票据；③必要时，抽取部分票据向出票人函证，证实其存在性和可收回性，编制函证结果汇总表；④检查有疑问的商业票据是否曾经更换或转期，或向出票人函询以确定其兑现能力；⑤验明应收票据的利息收入是否均已正确入帐；⑥对于已贴现的应收票据，审计人员应审查其贴现额与利息额的计算是否正确，会计处理方法是否适当复核、统计已贴现以及已转让但未到期的应收票据的金额；⑦验明应收票据在会计报表上的披露是否恰当审计人员应检查被审计单位资产负债表中应收票据项目的数额是否与审定数相符，是否剔除了已贴现票据，是否将贴现的商业承兑汇票在报表下端补充资料内地“已贴现的商业承兑汇票”项目中加以反映四、 应收账款定义：是指企业在正常的经营过程中因销售商品、产品、提供劳务等业务，应向购买单位收取的款项，包括应由购买单位或接受劳务单位负担的税金、代购买方垫付的各种运杂费等审计目标：①取得或编制应收账款明细表，复核加计正确，并与报表数、总账数和明细账数核对相符②分析应收账款账龄③向债务人函证应收账款④请被审计单位协助，在应收账款明细表中标出至审计时已收回的应收账款金额。

⑤检查未经函证应收账款⑥审查坏账的确认和处理⑦检查有无不属于结算业务的债权⑧检查应收账款是否已用于融资，并根据融资合同判定其属质押还是出售，其会计处理是否正确⑨检查外币应收账款的折算⑩分析应收账款明细账余额11）确定应收账款在资产负债中是否已恰当披露五、 应收利息定义：是指短期债券投资实际支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息审计目标：①确定资产负债表中记录的应收利息是否存在；②确定所有应当记录的应收利息均已记录；③确定记录的应收利息是被审计单位应当履行的现时义务；④确定应收利息以恰当的金额在财务报表中披露 审计程序：①获取或编制应收利息明细表，复核加计正确，并与总账数和明细账合计数核对相符，结合坏账准备科目与报表数核对相符②实质性分析程序按照不同借款类别，将借款平均余额与平均利率的乘积，与账而利息收入相比较确定两者差异额是否合理③与长期股权投资、交易性金融资产、可供出售金融资产、持有至到期投资等相关项目的审计结合，验证确定应收利息的计算是否充分、正确，检查会计处理是否正确④对于重大的应收利息项目，审阅相关文件，复核其计算的准确性必要时，向有关单位函证并记录⑤检查应收利息减少有无异常。

⑥检查期后收款情况，对至审计时已收回金额较大的款项进行常规检查，如核对收款凭证、银行对账单、发票等⑦关注长期未收回及金额较大的应收利息，询问被审计单位管理人员及相关职员，确定应收利息的可收回性必要时，向被投资单位函证利息支付情况，复核并记录函证结果⑧确定应收利息已恰当列报六、 应收股利 定义：是指企业因股权投资而应收取的现金股利以及应收其他单位的利润，包括企业股票实际支付的款项中所包括的已宣告发放但尚未领取的现金股利和企业对外投资应分得的现金股利或利润等，但不包括应收的股票股利审计目标：①资产负债表中记录的应收股利是存在的②所有应当记录的应收股利均已记录③记录的应收股利由被审计单位拥有或控制④应收股利以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价调整已恰当记录⑤应收股利已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当的列报和披露审计程序：①获取或编制应收股利明细表，复核加计正确，并与总账数和明细账合计数核对相符，结合坏账准备科目与报表数核对相符②与长期股权投资、交易性金融资产、可供出售金融资产等项目的审计结合，验证确定应收股利的计算是否正确，检查会计处理是否正确③对于重大的应收股利项目，审阅相关文件，测试其计算的准确性。

必要时，向被投资单位函证并记录④检查应收股利减少有无异常⑤检查期后收款情况，对至审计时已收回金额较大的款项进行常规检查，如核对收款凭证、银行对账单、股利分配方案等⑥关注长期未收回且金额较大的应收胶利，询问被审计单位管理人员及相关职员或者查询被投资单位的情况，确定应收股利的可收回性必要时，向被投资单位函证股利支付情况，复核并记录函证结果⑦检查应收股利已恰当列报，确定境外投资应收股利汇回延否存在重大限制，如果存在，已允分披露七、 其他应收款定义：其他应收款通常包括暂付款，是指企业在商品交易业务以外发生的各种应收、暂付款项审计目标：①确定其他应收款是否存在；②确定其他应收款是否归被审计单位所有；③确定其他应收款增减变动的记录是否完整；④确定其他应收款是否可收回；⑤确定其他应收款年末余额是否正确；⑥确定其他应收款在会计报表上的披露是否恰当审计程序：①核对其他应收款明细帐与总帐的余额是否相符； ②编制或获取其他应收款明细表，复核加计数是否准确，是否与总帐、明细帐核对相符，并标明截止审计日已收回或转销的项目； ③选择金额较大和异常的项目，检查原始凭证或签发询证函； ④对发出询证函未能收回的，采用替代程序，如查核下一年度明细帐，或追踪至其他应收款发生时的付款凭证； ⑤对于长期未能收回的项目，应查明原因，确定是否可能发生坏帐损失； ⑥审查转作坏帐损失的项目，是否符合规定并办妥审批手续； ⑦分析明细帐余额，对于出现贷方余额的项目，应查明原因，必要时作重分类调整； ⑧验明其他应收款是否已在资产负债表上恰当披露。

八、 存货定义：存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料或物料等，包括各类材料、在产品、半成品、产成品或库存商品以及包装物、低值易耗品、委托加工物资等审计目标：①确定存货是否存在；②确定存货是否归被审计单位所有；③确定存货增减变动的记录是否完整；④确定存货的品质状况，存货跌价的计提是否合理；⑤确定存货的计价方法是否恰当；⑥确定存货年末余额是否正确；⑦确定存货在会计报表上的披露是否恰当审计程序：①核对各存货项目明细账与总账、报表数是否相符如果发现差异，则应追查原因，并作记录和相应的调整②存货监盘，注册会计师现场观察被审计单位存货的盘点，并对已盘点的存货进行适当检查获取存货盘点盈亏调整和损失处理记录，检查重大存货盘亏和损失的原因有无充分合理的解释，重大存货盘亏和损失的会计处理是否已经授权审批，是否正确及时地入账③检查被审计单位存货跌价损失准备计提和结转的依据、方法和会计处理是否正确，是否经授权批准，前后期是否一致④查阅资产负债表目前后若干天的存货增减变动的有关账簿记录和原始凭证，检查有无存货跨期现象如有，应作出记录，必要时作适当调整。

⑥根据被审计单位存货计价方法，抽查年末结存量比较大的存货的计价是否正确，若存货以计划成本计价，还应检查“材料成本差异”账户发生额、转销额是否正确，年末余额是否恰当⑦抽查材料采购账户，对大额的采购业务，追查自订货至到货验收、入库全过程的合同、凭证、账簿记录，以确定其是否完整、正确，抽查有无购货折让、购货退回、损坏赔偿、掉换等事项，抽查若干在途材料项目，追查至相关购货合同及购货发票，并复核采购成本的正确性不设“材料采购”科目的，上述检查方法适用于对在途材料和原材料，包装物购进的。