第四证券业会计课件.pptx

第四章第四章 证券业会计证券业会计西南财经大学西南财经大学金融企业会计金融企业会计1内容内容vv第一节第一节第一节第一节 证券经纪业务的核算证券经纪业务的核算证券经纪业务的核算证券经纪业务的核算vv第二节第二节第二节第二节 证券自营业务的核算证券自营业务的核算证券自营业务的核算证券自营业务的核算vv第三节第三节第三节第三节 证券承销业务的核算证券承销业务的核算证券承销业务的核算证券承销业务的核算v本章计划学时：本章计划学时：6 6西南财经大学西南财经大学金融企业会计金融企业会计2v教学要求：教学要求：重点掌握重点掌握证券经纪、自营和承销业务的核算证券经纪、自营和承销业务的核算v思考题目：思考题目：1.1.你如何认识和理解证券公司的资金管理制度你如何认识和理解证券公司的资金管理制度第第三方存管制度三方存管制度2.2.中国券商盈利模式的改进中国券商盈利模式的改进西南财经大学西南财经大学金融企业会计金融企业会计3第一节第一节 证券经纪业务的核算证券经纪业务的核算v 在开展本项业务时，证券公司不垫付资金，不在开展本项业务时，证券公司不垫付资金，不赚取差价，仅仅是取得手续费赚取差价，仅仅是取得手续费(或佣金）收入。

或佣金）收入西南财经大学西南财经大学金融企业会计金融企业会计4一、设置和运用的账户一、设置和运用的账户v1 1、“代理买卖证券款代理买卖证券款”负债类账户核算企业接受客户委托，负债类账户核算企业接受客户委托，代理买卖股票、债券和基金等有价证券而收到的款项代理买卖股票、债券和基金等有价证券而收到的款项v2 2、“代理兑付证券款代理兑付证券款”负债类账户核算企业接受客户委托代负债类账户核算企业接受客户委托代理兑付证券收到的兑付资金理兑付证券收到的兑付资金v3 3、“代理兑付证券代理兑付证券“资产类账户核算企业接受客户委托代理资产类账户核算企业接受客户委托代理兑付到期的证券本科目借方余额，反映企业已兑付但尚未收到兑付到期的证券本科目借方余额，反映企业已兑付但尚未收到委托单位兑付资金的证券余额委托单位兑付资金的证券余额西南财经大学西南财经大学金融企业会计金融企业会计5v4 4、“结算备付金结算备付金”v1)1)性质：性质：资产类账户资产类账户v2 2）用途：用途：核算企业为证券交易的资金清算与交收而存入指定清算核算企业为证券交易的资金清算与交收而存入指定清算代理机构的款项代理机构的款项v 企业向客户收取的结算手续费、向证券交易所支付的结算手企业向客户收取的结算手续费、向证券交易所支付的结算手续费，在本科目核算。

续费，在本科目核算v3 3）结构：结构：企业将款项存入清算代理机构，借记本科，贷记企业将款项存入清算代理机构，借记本科，贷记“银行银行存款存款”科目；从清算机构划回资金，借记科目；从清算机构划回资金，借记“银行存款银行存款”科目，贷科目，贷记本科目期末借方余额，反映企业存入指定清算代理机构尚未记本科目期末借方余额，反映企业存入指定清算代理机构尚未使用的款项使用的款项v4 4）明细账：明细账：本科目可按清算代理机构，分别本科目可按清算代理机构，分别“自有自有”、“客户客户”进行明细核算进行明细核算西南财经大学西南财经大学金融企业会计金融企业会计6二、账务处理二、账务处理v（一）客户证券交易保证金的核算（一）客户证券交易保证金的核算v（二）代理证券买卖证券（一定是根据券商当日买入卖出净（二）代理证券买卖证券（一定是根据券商当日买入卖出净额进行核算）额进行核算）v（三）代理兑付证券（三）代理兑付证券西南财经大学西南财经大学金融企业会计金融企业会计7（一）客户证券交易保证金的核算（一）客户证券交易保证金的核算v1 1、客户开设资金专户并已交存款项：、客户开设资金专户并已交存款项：借：银行存款借：银行存款 贷：代买卖证券款贷：代买卖证券款_xx_xx户户v2 2、客户日常存款（、客户日常存款（分录同上分录同上）v3 3、客户取款：、客户取款：借：代买卖证券款借：代买卖证券款_xx_xx户户 贷：银行存款贷：银行存款西南财经大学西南财经大学金融企业会计金融企业会计8v4 4、按季计提客户存款利息：、按季计提客户存款利息：借：利息支出借：利息支出 贷：应付款项应付客户资金利息贷：应付款项应付客户资金利息v5 5、客户资金专户统一结息、客户资金专户统一结息 借：应付款项应付客户资金利息借：应付款项应付客户资金利息 利息支出利息支出 贷：代买卖证券款贷：代买卖证券款v6 6、公司为客户在证券交易所开设清算资金专户：、公司为客户在证券交易所开设清算资金专户：借：结算备付金借：结算备付金-客户客户 贷：银行存款贷：银行存款西南财经大学西南财经大学金融企业会计金融企业会计9（二）代理证券买卖证券（一定是根据券商当日买入卖出净额（二）代理证券买卖证券（一定是根据券商当日买入卖出净额进行核算）进行核算）v1 1、企业接受客户委托，通过上交所或深交所买卖证券，与客户清、企业接受客户委托，通过上交所或深交所买卖证券，与客户清算时，如果买入证券成交总额大于卖出证券成交总额：算时，如果买入证券成交总额大于卖出证券成交总额：借：代理买卖证券款借：代理买卖证券款（买卖证券成交价的差额（买卖证券成交价的差额+代扣代缴的印花代扣代缴的印花税费应向客户收取的手续费佣金）税费应向客户收取的手续费佣金）贷：结算备付金贷：结算备付金客户客户（同上）（同上）同时：同时：借：手续费及佣金支出借：手续费及佣金支出（即公司应负担的交易费用）（即公司应负担的交易费用）结算备付金结算备付金自有自有（公司应向客户收取的手续费及佣（公司应向客户收取的手续费及佣金与公司应负担的交易费用的差额金与公司应负担的交易费用的差额)贷：手续费及佣金收入贷：手续费及佣金收入（向客户收取的手续费及佣金）（向客户收取的手续费及佣金）西南财经大学西南财经大学金融企业会计金融企业会计10v2 2、公司接受客户委托，通过上交所或深交所买卖证券，与客户清、公司接受客户委托，通过上交所或深交所买卖证券，与客户清算时，如果卖出证券成交总额大于买入证券成交总额：算时，如果卖出证券成交总额大于买入证券成交总额：借：结算备付金借：结算备付金客户客户（买卖证券成交价的差额代扣代缴（买卖证券成交价的差额代扣代缴的印花税费应向客户收取的手续费及佣金）的印花税费应向客户收取的手续费及佣金）贷：代理买卖证券款贷：代理买卖证券款 同时：同时：手续费收、支的核算同上。

手续费收、支的核算同上西南财经大学西南财经大学金融企业会计金融企业会计11v例例1、客户王红委托本公司当日买入客户王红委托本公司当日买入A股票，卖出股票，卖出B股票v1）假设买入）假设买入A股票的成交总额为股票的成交总额为100,000元，卖出元，卖出B股票的成交总股票的成交总额为额为90,000元应向客户收取的交易费用率为元应向客户收取的交易费用率为0.2%,印花税率为印花税率为0.1%证券公司负担的交易费用率为证券公司负担的交易费用率为0.05v2）假设买入）假设买入A股票的成交总额为股票的成交总额为95,000元，卖出元，卖出B股票的成交总股票的成交总额为额为110,000元费率同上费率同上西南财经大学西南财经大学金融企业会计金融企业会计12（三）代理兑付证券（三）代理兑付证券v接受委托代理国家或企业兑付到期的记名证券（如：记账式国债等）接受委托代理国家或企业兑付到期的记名证券（如：记账式国债等）v（1 1）收到委托单位的兑付资金）收到委托单位的兑付资金 借：银行存款借：银行存款 贷：代理兑付证券款贷：代理兑付证券款v（2 2）收到客户交来的证券）收到客户交来的证券 借：代理兑付证券款借：代理兑付证券款 贷：银行存款贷：银行存款v（3 3）收取代理兑付证券手续费收入）收取代理兑付证券手续费收入 借：银行存款借：银行存款 或或 ：应收手续费及佣金：应收手续费及佣金 贷：手续费及佣金收入贷：手续费及佣金收入西南财经大学西南财经大学金融企业会计金融企业会计13u总结：代理买卖证券总结：代理买卖证券业务核算的特点。

业务核算的特点第二节第二节 证券自营业务的核算证券自营业务的核算v 证券自营业务，是指公司以自己的名义，使用证券自营业务，是指公司以自己的名义，使用公司自有资金和依法筹资在证券交易所或场外交易公司自有资金和依法筹资在证券交易所或场外交易市场买卖各种证券以获取利润并承担交易风险的各市场买卖各种证券以获取利润并承担交易风险的各项业务具体又包括：买入证券业务和卖出证券业项业务具体又包括：买入证券业务和卖出证券业务西南财经大学西南财经大学金融企业会计金融企业会计14一、设置和运用的账户一、设置和运用的账户v1 1、“交易性金融资产交易性金融资产”资产类账户本科目核算企业为交易目资产类账户本科目核算企业为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产的所持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产的公允价值本科目期末借方余额，反映企业交易性金融资产的公允价值本科目期末借方余额，反映企业交易性金融资产的公允价值的公允价值v 本科目应当按照交易性金融资产的类别和品种，分别本科目应当按照交易性金融资产的类别和品种，分别“成本成本”、“公允价值变动公允价值变动”进行明细核算进行明细核算。

西南财经大学西南财经大学金融企业会计金融企业会计15v2 2、“公允价值变动损益公允价值变动损益”损益类账户损益类账户v本科目核算企业交易性金融资产、交易性金融负债，以及采用公本科目核算企业交易性金融资产、交易性金融负债，以及采用公允价值模式计量的投资性房地产、衍生工具、套期保值业务等公允价值模式计量的投资性房地产、衍生工具、套期保值业务等公允价值变动形成的应计入当期损益的利得或损失本科目应当按允价值变动形成的应计入当期损益的利得或损失本科目应当按照交易性金融资产、交易性金融负债、投资性房地产等进行明细照交易性金融资产、交易性金融负债、投资性房地产等进行明细核算v3 3、“投资收益投资收益”损益类账户损益类账户v本科目核算企业确认的投资收益或投资损失本科目按投资项目本科目核算企业确认的投资收益或投资损失本科目按投资项目进行明细核算进行明细核算西南财经大学西南财经大学金融企业会计金融企业会计164 4、“可供出售金融资产可供出售金融资产”资产类账户资产类账户本科目核算企本科目核算企业持有的可供出售金融资产的公允价值，包括划分为业持有的可供出售金融资产的公允价值，包括划分为可供出售的股票投资、债券投资等金融资产。

可供出售的股票投资、债券投资等金融资产本科目应当按照可供出售金融资产类别或品种，分别本科目应当按照可供出售金融资产类别或品种，分别“成本成本”、“利息调整利息调整”、“应计利息应计利息”、“公允价值变动公允价值变动”等等进行明细核算进行明细核算5 5、“持有至到期投资持有至到期投资”资产类账户资产类账户本科目核算企业持有至到期投资的摊余成本期末余本科目核算企业持有至到期投资的摊余成本期末余额反映企业持有至到期投资的摊余成本额反映企业持有至到期投资的摊余成本本科目应当按照持有至到期投资的类别和品种，分别本科目应当按照持有至到期投资的类别和品种，分别“成本成本”、“利息调整利息调整”、“应计利息应计利息”等进行明细核算等进行明细核算v6 6、“持有至到期投资减值准备持有至到期投资减值准备”资产类账户资产类账户v本科目核算企业持有至到期投资的减值准备本科目核算企业持有至到期投资的减值准备v本科目应当按照持有至到期投资类别和品种进行明细核算本科目应当按照持有至到期投资类别和品种进行明细核算v7 7、“资产减值损失资产减值损失”费用类账户费用类账户v本科目核算企业计提各资产减值准备所形成的损失本科目核算企业计提各资产减值准备所形成的损失。

v本科目可按资产减值损失项目进行明细核算本科目可按资产减值损失项目进行明细核算。