第五章-折旧、利润与所得税.ppt

单击此处编辑母版标题样式单击此处编辑母版副标题样式*1第五章 折旧、利润与所得税o学习要点与要求：o1.掌握折旧的概念，计算方法o2.掌握摊销的估算、折耗、利润与利润分配o3.掌握所得税的估算、区分不同的税种o4.掌握投资的获取利润能力分析和税后o 投资现金流量第五章 折旧、利润与所得税o1913年3月13日 美国国会制定第十六次宪法修正案，首次提出联邦所得税o1984年 第一次设置国有企业所得税、集体企业所得税、私营企业所得税o1994年 统一、公平、简化、规范的企业所得税第五章 折旧、利润与所得税 由于所得税对企业来说是一项显著的、并在决策过程中不容忽视的现金流出，因此大多数的组织都会考虑所得税对工程项目的财务结果造成的影响同时利润大小受折旧方法的影响，因此，讨论利润和所得税问题必然会涉及折旧问题，折旧并不是现金流出，其对现金流量投资决策产生影响5.1 折旧（含摊销）与折旧方法5.1.1 折旧（depreciation）的概念折旧指的是实物资产随着时间流逝和使用消耗在价值上的减少 固定资产在使用过程中，由于不断损耗而逐步丧失其使用价值，将这部分减损的价值逐步转移到产品中去，并从产品的销售收入中回收的过程叫折旧。

折旧的大小反映了固定资产价值逐次摊入产品成本的多少和固定资产回收的快慢，但这不能代表企业实际的支出所以 ，折旧只是一种会计手段，是便于会计上计算所得税和利润额的一般来说，企业总希望多提和快提折旧费（摊销费），以便少交和慢交所得税；而政府则要防止企业的这种倾向，保证正常的税收来源5.1 折旧（含摊销）与折旧方法（1）折旧费（D）通过折旧回收的固定资产转移价 值的货币表现它不构成现金流出，但在估算利润总额和所得税时是总成本的组成部分 （2）固定资产的使用年限： 物理使用年限固定资产从购入到报废为止的时间 经济使用年限固定资产的使用在经济上是合理的年限经济使用年限物理年限，一般采用经济使用年限作为折旧年限计算折旧额5.1 折旧（含摊销）与折旧方法（3）固定资产折旧额的三要素：原值（P）固定资产的购置费+运费+安装调试费r净残值率，按3%5%确定折旧年限（n）经济使用年限注：机关事业单位的固定资产不计折旧F=Pr残值（F）固定资产报废后所能换取的剩余价值扣除清理费5.1.2 折旧的计算方法1）平均年限法（直线折旧法） 按固定资产的预计使用年限平均分摊折旧额的方法静态：年折旧额动态：D=P(A/P,i,n) F(A/F,i,n)=(PF)(A/P,i,n)+Fi特点：每年的折旧率和折旧额都相同。

012F 年PD=?n分为5.1.2 折旧的计算方法 例：通用机械设备的资产原值为2500万元，折旧年限为10年，净残值率为5%求按平均年限法的年折旧额解：年折旧率=15%10=9.5%年折旧额=25009.5%=237.5万元5.1.2 折旧的计算方法2)工作量法按实际工作时间或完成的工作量的比例 计算折旧的方法单位工作量折旧额D=P(1r)n(n 规定的总工作量）年折旧额=年实际完成工作量单位工作量折旧额月折旧额=年折旧额/125.1.2 折旧的计算方法3）双倍余额递减法 按固定资产账面净值和固定折旧率计算的方法， 是快速折旧法的一种，其年折旧率是直线折旧法的2倍，并在计算折旧率时不考虑预计净残值率r年折旧率 =n2100%D=固定资产净值年折旧率最后两年折旧额 =固定资产账面净值预计净残值2特点：年折旧率除最后两年外其余均相同，而折旧额均不同例：同前，如实行双倍余额递减法，求年折旧额解：年折旧率=210100%=20%年折旧额每年不同，列表算出：双倍余额递减法折旧单位:万元这种折旧方法，总的计提折旧额还是2375万元，但每年的折旧额是不同的，先多后少最后两年的折旧：41925005%2=147万元年折旧率 =n tn ( )2n+1100%t 已使用的年数年数总和2n(n+1)D=(PF) 年折旧率特点：年折旧率和年折旧额每年均不同。

4）年数总和法 以固定资产原值减去预计净残值后的余额为基数，按逐年递减的折旧率进行折旧的方法，也是快速折旧法的一种5.1.2 折旧的计算方法例：同前，如实行年数总和法，求年折旧率和年折旧额解： 固定资产原值预计净残值=2500（15%）=2375万元年数总和折旧法第一年年折旧额 =237518.18%=432万元第一年年折旧率 =n tn ( )2n+1100%=18.18%10 010 ( )210+1100%=5.1.2 折旧的计算方法折旧法的比较 采用加速折旧法，提高了折旧率，从而加速补偿固定资产的损耗，提前摊销固定资产旧额虽然从总量来看，其折旧总额没有因加速折旧而改变，改变的只是折旧额计入成本费用的时间由于折旧是所得税的一项重要扣除项目，加速折旧虽没有改变折旧期内应纳税所得额和应纳税额的总量，但改变了所得税计人现金流出的时间根据货币时价值原理，加速折旧使资金的回收速度阶段性地加快，使纳税人应纳税额在前期减少，后期增加，因而实际上推迟了缴纳税款的时间，等于向政府取得了一笔无需支付利息的贷款因此，准予采用加速折旧法，实际上是国家给予的一种特殊的缓税或延期纳税优惠5.1.2 折旧的计算方法 静态折旧法的不足：1）折旧年限偏长，每年计提的折旧额无法抵补固定资产的实际损耗。

2）固定资产的原值不变是不合理的，它没考虑通货膨胀价格上涨的 因素，这等于把本应计入产品成本的折旧费上涨值由生产企业自行承担了，因而削弱了企业的经济活力 5.1.3摊销费的估算摊销费是指无形资产和长期待摊销的费用等一次性收入费用的分摊他们的性质和固定资产折旧费相同，无形资产从开始使用之日起，在有效期限内平均计算摊销费有效使用年限确定法律或合同或企业申请书分别规的有法定有效期限和收益年限的，取两者中较短者都没有规定的，按照不少于10年确定有效使用年限长期待摊销费用(包括固定资产大修理支出，以租赁方式租入的固定资产改良支出及摊销期限在一年以上的其他待摊销费用)5.1.3摊销费的估算固定资产大修支出待摊销方法按实际发生的支出在大修期间平均摊销以租赁方式租入的固定资产改良支出按租赁期限与租赁资产尚可使用年限两者中较短的期限内平均摊销其他长期待摊销费按收益期内平均摊销，除购置和建造固定资产以外，所有筹建期间发生的费用应归集，待企业开始产生经营起一次计入当期的损益5.1.4 折耗折耗是指递耗资产随着采掘、采伐工作的开展而逐渐转移到所开采的产品成本中去的那部分价值简言之，折耗是递耗资产成本的转移价值。

5.1.4 .1) 折耗的性质参考文献:1卜华、朱学义，递耗资产在西方会计中的核算，地质技术经济管理，2000(22),57-602洪志铭,萧代基，绿色国民所得帐环境资源折耗编算之评析5.1.4 折耗区分两个概念实物折耗实物折耗(physicaldepreciation)(physicaldepreciation)指的是资本提供指的是资本提供实物与服务的能力之降低实物与服务的能力之降低, ,在环境资源的例子包括能源，在环境资源的例子包括能源，矿物产品或洁净空气与水等环境资源的供给能力之降低矿物产品或洁净空气与水等环境资源的供给能力之降低. .经济折耗经济折耗(economic depreciation)(economic depreciation)指的是资本存指的是资本存量价值的降低，定义为资本存量价值随时间所产生的变量价值的降低，定义为资本存量价值随时间所产生的变化值化值. .这两种概念的差别在於实物折耗可能导致经济折耗这两种概念的差别在於实物折耗可能导致经济折耗, ,经济折耗却不一定需要实物的折耗，差别在於经济折耗经济折耗却不一定需要实物的折耗，差别在於经济折耗是价格与数量的乘积是价格与数量的乘积. .5.1.4 折耗折耗与折旧的区别(1)(1)折耗只是在采掘、采伐等工作进行时才发生，而折旧不一定只是折耗只是在采掘、采伐等工作进行时才发生，而折旧不一定只是在固定资产使用时才发生。

在固定资产使用时才发生2)(2)折耗是自然资源实体上的直接耗减，而折旧是固定资产使用价值折耗是自然资源实体上的直接耗减，而折旧是固定资产使用价值的减少，不是固定资产实体的耗减的减少，不是固定资产实体的耗减3)(3)递耗资产除森林类资产可以造林补植外，大多不能重置，而折旧递耗资产除森林类资产可以造林补植外，大多不能重置，而折旧性的固定资产则大多可以重置性的固定资产则大多可以重置4)(4)递耗资产是在采掘或采伐中生产出来的，直接成为企业可供销售递耗资产是在采掘或采伐中生产出来的，直接成为企业可供销售的商品，因而折耗费用是产品成本的直接组成部分，而折旧性的固定的商品，因而折耗费用是产品成本的直接组成部分，而折旧性的固定资产是劳动手段，它有助于产品的生产，不直接构成商品的一部分，资产是劳动手段，它有助于产品的生产，不直接构成商品的一部分，因而折旧费用一般属于产品成本的间接费用因而折旧费用一般属于产品成本的间接费用5.1.4 .2 折耗的方法（1）成本折耗法例5-5：WGS锌公司最近用200万美元买下一块出产矿石的土地，该矿藏可回收的资源预计达到50万吨1）如果在第一年有7.5万吨矿石被开采了，并且其中的5万吨被卖掉了。

第一年的折耗是多少？2）假设在年底该储备重新估价后只有40万吨的储量如果第二年又有5万吨售出，那么第二年的折耗额又是多少？5.1.4 .2 折耗的方法2)百分比折耗法5.1.4 .3 折耗对所得税的影响o折耗的税后作用原理和折旧是类似的对某些自然资源的投资收入会在计算所得前税前有折耗补偿很显然，当纳税人的所得税税率相对较高，税法上的折耗条款就会给企业带来相当的经济利益5.2 利润与利润分配5.2.1 权责发生制和收付实现制 权责发生制要求，对会计主体在一定期间内发生的各项业务收入，不论其款项是否收到，均应作为本期收入处理；凡负荷费用确认标准的本期费用，不论其款项是否付出，均应作为本期费用处理 收付实现制是与权责发生制相对应的一种确认基础，它是以收到或支付现金作为确认收入和费用的依据5.2.1 权责发生制和收付实现制 5.2.1 权责发生制和收付实现制 收入是指企业在销售商品、提供劳务及他人使用本企业资产等日常活动中所形成的经济利益的总流入，具体包括商品销售收入、劳务收入、使用费收入、股利收入及利息收入等工程项目收入销售收入劳务收入5.2.2 利润的核算1)利润总额=营业利润+投资净收益+营业外收支净额+补贴收入2)营业利润=主营业务利润+其它业务利润-管理费用-财务费用-营业费用主营业务利润=主营业务收入主营业务成本主营业务税金及附加其它业务利润=其它业务收入其它业务支出投资净收益=投资收益投资损失营业外收支净额=营业外收入-营业外支出5.2.2 利润的核算管理费用：企业行政管理部门为管理和组织经营活动而发 生的各项费用财务费用：企业为筹集资金而发生的各种费用补贴收入：企业收到的各种补贴收入，包括国家拨入的亏 损补贴、退回的增值税等净利润=利润总额所得税营业费用：企业在销售产品、提供服务等日常经营过程中 发生的各项费用5.2.3 利润分配5.2.3.1 利润分配项目（1）盈余公积金、公益金（2）股利5.2.3.2利润分配顺序（1）计算可供分配的利润（2）计算法定盈余公积金计提公益金（3）计提任意盈余公积金（4）向股东支付股利 5.3 所得税的估算 5.3.1不同税种的区分五大类流转税类所得税类资源税类财产税类行为税类流转税类营业税车船使用费固定资产投资方向调节税主要税种车船使用牌照税等印花税城市房地产税房产税契税5.3.2 企业所得税的核算5.3.2.1企业所得税的计算企业所得税额=应纳所得税额适用的所得税额5.3.2.2纳税调整纳税调整增加的项目：(1)超过税法规定扣除标准的项目(2)税法规定不允许扣除的项目(3)应税收益项目纳税调整减少的项目：(1)弥补亏本项目(2)准予免税和免于补税的投资收益(3)其它纳税调整减少的项目5.3.2.3投资项。