涉外企业对外投资的核算(共51页).ppt

主要内容： 交易性金融资产的核算 持有至到期投资的核算 可供出售金融资产的核算 长期股权投资的核算第五章 对外投资的核算第一节 交易性金融资产的核算 一、交易性金融资产的确认和计量 交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产 （一）确认 满足以下条件之一的金融资产，应当确认为交易性金融资产： （1）取得该项金融资产的目的是为了近期内出售； （2）采用公允价值计量，并将公允价值变动损益计入当期损益二）计量 1、初始计量：按其公允价值计量 取得交易性金融资产时所发生的手续费、佣金等相关交易费用，应当直接计入当期损益对于支付的价款中所包含的已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收项目，计入“应收股利”或“应收利息”账户，不计入初始投资成本 2、后续计量：应当按其公允价值计量 以公允价值计量且其变动计入当期损益的交易性金融资产形成的利得或损失，应当计入当期损益 企业持有交易性金融资产期间对于被投资单位宣告发放的现金股利或企业在资产负债表日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息收入，应当确认为投资收益 3、期末计量：按照公允价值计量。

资产负债表日，公允价值与账面余额之间的差额计入当期损益，通过“公允价值变动损益”账户进行核算 企业出售交易性金融资产时，应当将该金融资产出售时的公允价值与其初始入账金额之间的差额确认为投资收益，同时结转公允价值变动损益 二、会计处理 （1）取得交易性金融资产时， 借：交易性金融资产成本（公允价值） 应收股利/应收利息（支付价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息） 投资收益（手续费、佣金等相关交易费用） 贷：银行存款 （2）持有期间取得被投资单位宣告发放的现金股利或债券投资的利息收入时， 借：应收股利/应收利息 贷：投资收益 （3）资产负债表日公允价值发生变动时， 借：交易性金融资产公允价值变动（公允价值与账面价值的差额） 贷：公允价值变动损益 若公允价值下降时，做相反地会计分录 （4）出售交易性金融资产时， 借：银行存款（实际收到的金额） 贷：交易性金融资产成本 公允价值变动（或在借方） 投资收益（差额） 同时，将原计入该金融资产的公允价值变动转出， 借：公允价值变动损益（也可能在贷方） 贷：投资收益（也可能在借方） 例：A涉外公司2008年1月1日，从二级市场购入B公司2007年1月1日发行的票面年利率为5%的3年期债券，并将其划分为交易性金融资产。

A涉外公司支付价款105000美元，其中已到付息期但尚未领取的利息5000美元，另发生交易费用1200美元，当日即期汇率为1美元=7.3046元假定该债券每年付息一次，A涉外公司以人民币作为记账本位币，按业务发生日即期汇率进行折算2008年1月7日，A涉外公司收到该债券2007年利息5000美元，当日即期汇率为1美元=6.8389元人民币；2008年12月31日，该债券的公允价值为105000美元，当日即期汇率为1美元=6.8346元人民币； 2009年1月7日，A涉外公司收到该债券2008年利息5000美元，当日即期汇率为1美元=6.8255元人民币；2009年3月27日，A涉外公司将该债券全部出售，取得价款115000美元，当日即期汇率为1美元=6.8317元人民币假定不考虑其他因素，编制A涉外公司的相关会计分录 （1）2008年1月1日，购入B公司债券时： 借：交易性金融资产成本（100000*7.3046）730 460 应收利息美元户（5000*7.3046）36 523 投资收益（1200*7.3046）8 765.52 贷：银行存款美元户（106200*7.3046）775 748.52 （2）2008年1月7日，收到利息时： 借：银行存款美元户（5000*6.8389）34194.50 贷：应收利息美元户（5000*6.8389）34194.50 （3）2008年12月31日，确认公允价值变动损益和投资收益时： 借：公允价值变动损益12827 贷：交易性金融资产公允价值变动（105000*6.8346-730460）12827 借：应收利息美元户（5000*6.8346）34173 贷：投资收益34173 （4）2009年1月7日，收到利息时： 借：银行存款美元户（5000*6.8255）34 127.5 贷：应收利息美元户（5000*6.8255）34 127.5 （5）2009年3月27日，出售债券时： 借：银行存款美元户户（115000*6.8317）785 645.50 交易性金融资产公允价值变动 12 827 贷：交易性金融资产成本 730 460 公允价值变动损益 12 827 投资收益 55 185.50第二节 持有至到期投资的核算 一、持有至到期投资的确认和计量 持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明显意图和能力持有至到期的各种债权性投资。

企业持有这种投资的目的是为了获取高于银行存款利率的利息，并保证按期收回本息 （1）确认 持有至到期投资可以按平价购入、溢价购入和折价购入 不论其购入价格如何，均按取得时的公允价值和相关交易费用之和作为其初始投资成本对于实际支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收项目，计入应收利息 （2）计量 企业应采用实际利率法，按摊余成本对持有至到期投资进行后续计量即采用实际利率法确认投资收益和债券溢折价摊销，并在此基础上确认债券的摊余成本 所谓摊余成本，是在持有至到期投资初始投资成本的基础上扣除已偿还的本金，加上或减去采用实际利率法摊销的初始投资成本与到期日金额之间的差额形成的累计摊销额，再扣除已发生的减值损失 持有至到期投资在持有期间应按其摊余成本和实际利率计算确认利息收入，计入投资收益 如果实际利率与票面利率差别较小时，也可以采用票面利率计算确认利息收入，计入投资收益 二、持有至到期投资的减值 企业应当在资产负债表日对持有至到期投资的账面价值进行全面检查，应有客观证据表明持有至到期投资已发生减值时，应当将该持有至到期投资的账面价值与预计未来现金流量现值之间的差额，确认为资产减值损失，计入当期损益。

同时计提相应的持有至到期投资减值准备 持有至到期投资确认减值损失后，如果以后该投资的价值又得以恢复，则可在原计提减值准备的范围内予以转回 三、会计处理 （1）购入持有至到期投资时， 借：持有至到期投资成本（面值） 应收利息/持有至到期投资应计利息（价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息） 持有至到期投资利息调整（可能在贷方） 贷：银行存款（支付的全部价款） （2）在资产负债表日按实际利率法确认投资收益时 借：应收利息/持有至到期投资应计利息（按票面利率计算确定的票面利息） 贷：投资收益（按摊余成本和实际利率计算确定的利息收入） 持有至到期投资利息调整（差额） （3）持有至到期投资到期时 借：银行存款 贷：持有至到期投资成本 应计利息/应收利息 财务费用汇兑损益（借贷方的差额，可能在借方） （4）持有至到期投资未到期由企业出售时， 借：银行存款 持有至到期投资减值准备（若有的话） 贷：持有至到期投资成本 应计利息 利息调整（可能在借方） 投资收益（差额） 例：甲涉外公司于2007年1月1日购入乙公司2006年1月1日发行的3年期票面利率为5%，实际利率为2.71%的人民币债券，并将其划分为持有至到期投资。

该债券按年计息，每年3月5日收到上年度的利息，2009年1月1日到期，2009年3月5日一次收到本金和最后一次利息购入债券时面值为5000000美元，实际支付价款为5417500美元，另支付相关税费52500美元，购入债券当日汇率1美元=7.879元人民币要求采用实际利率法计算该债券的摊销额，并编制相关会计分录 （1）2007年1月1日，购入债券时 该债券的初始投资成本= 5417500-5000000*5%+52500=5220000美元 借：持有至到期投资成本（5000000*7.879） 39 395 000 利息调整（220000*7.879）1 733 380 应收利息美元户（250000*7.879）1 969 750 贷：银行存款美元户（5470000*7.879） 43 098 130 （2）2007年3月5日，收到利息时（当日汇率1美元=7.7403元人民币） 借：银行存款美元户（250000*7.7403） 1 935 075 财务费用汇兑损益 34 675 贷：应收利息（250000*7.879）1 969 750（3）2007年12月31日，计提利息并摊销债券溢价时（当日汇率1美元=7.2946元人民币） 持有至到期投资溢价摊销表 单位：美元年份实际利息收入=*2.71%票面利息收入=*5%溢价摊销额=-摊余成本2007.15 220 0002007.12.31141 462250 000108 5385 111 4622008.12.31138 538250 000111 4625 000 000 的实际利息收入是经过倒算得出的，即138 538=5 000 000+250 000-5 111 462 借：应收利息美元户（250000*7.2946） 1 823 650 贷：投资收益 968 479.10 持有至到期投资利息调整（108 538*7.879）855 170.90 （4）2008年3月5日，收到利息时（当日汇率1美元=7.1058元人民币） 借：银行存款美元户（250 000*7.1058） 1 776 450 财务费用汇兑损益47 200 贷：应收利息美元户（250000*7.2946） 1 823 650 （5）2008年12月31日，计提利息并摊销债券溢价时（当日汇率1美元=6.8346元人民币） 借：应收利息美元户（250000*6.8346） 1 708 650 贷：投资收益 830 440.91 持有至到期投资利息调整（111 462*7.879）878 209.09 （6）2009年3月5日，收到本金和利息时（当日汇率1美元=6.8395元人民币） 借：银行存款美元户（5 250 000*6.8395） 财务费用汇兑损益 5 196 275 贷：持有至到期投资成本（5 000 000*7.879）39 395 000 应收利息美元户（250 000*6.8346） 1 708 650第三节 可供出售金融资产的核算 一、可供出售金融资产的确认和计量 可供出售金融资产，是指企业没有划分为以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产、贷款和应收款项、持有至到期投资、长期股权投资等金融资产。

特点：与交易性金融资产相比，其持有意图不明确 企业取得可供出售金融资产时，应按公允价值计量，支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应单独确认为应收项目，支付的相关交易费用应作为初始取得成本可供出售金融资产持有期间取得的利息或现金股利，应当计入投资收益资产负债表日，可供出售金融资产应当以公允价值计量，公允价值变动应计入资本公积（其他资本公积） 二、可供出售金融资产的减值 可供出售金融资产发生减值时，原直接计入所有者权益中的因公允价值下降形成的累计损失，应当予以转出，计入当期损益 处置可供出售金融资产时，应将取得的价款与该金融资产账面价值之间的差额，计入投资损益；同时，将原直接计入所有者权益的公允价值变动累计额对应处置部分的金额转出，计入投资收益 对于已确认减值损失的可供出售债务工具，如果在以后的会计期间公允价值已上升且与原确认减值损失的事项有关，原确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益对于可供出售权益工具投资发生的减值损失，在该权益工具回升时，不得通过损益转回，应通过权益转回 三、可供出售金融资产的账户设置及会计处理 1、企业取得可供出售金融资产时 借：可供出售金融资产成本（公允价值与交易费用之和）。