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本章将简要地阐述会计的本质本章将简要地阐述会计的本质本章将简要地阐述会计的本质.txt30 生命的美丽，永远展现在她的进取之中；就像大树的美丽，是展现在它负势向上高耸入云的蓬勃生机中；像雄鹰的美丽，是展现在它搏风击雨如苍天之魂的翱翔中；像江河的美丽，是展现在它波涛汹涌一泻千里的奔流中本章将简要地阐述会计的本质、财务会计与管理会计之间的区别与联系，以及会计的几种职业类型第一节 会计的本质对会计本质的理解，会计理论界主要有两种观点，一是信息系统观，即认为会计是向企业的各种利益相关者提供决策所需信息的一个信息系统；二是管理活动观，即认为会计是参与或直接进行的一种管理和控制活动下面分别加以说明一、会计是一个信息系统对于会计信息系统观，最早的权威性解释是由美国会计学会（AAA）于 1966 年在其发表的《会计基础理论说明书》中提出的该说明书指出：“会计是为了使信息使用者能够作出有根据的判断和决策而确认﹑计量和传递经济信息的过程“；“就本质而言，会计是一个信息系统“1970 年，美国公共会计师协会（AICPA）在其发表的会计公报中指出：“会计是一种服务活动它的职能是提供有关经济事项的定量信息该信息主要是财务性质的，而且是对经济决策有用的。

该公报强调了会计信息服务的功能其后的 1978 年，美国财务会计准则委员会（FASB）在其发表的《企业编制财务报告的目的》中更明确地指出：“编制财务报告应为现有和潜在的投资者﹑信贷者以及其他用户提供有用的信息，以便其作出合理的投资﹑信贷和类似的决策“我国以著名会计学家葛家澍和余绪缨为代表的信息系统论者认为：“会计是旨在提高企业和单位活动的经济效益，加强经济管理而建立的一个以提供财务信息为主的经济信息系统葛家澍，1983）会计信息系统观的产生有其特定的历史成因著名会计学家郭道扬教授在《论会计职能》一文中指出，“会计信息系统论“的产生受到三方面的影响：首先，随着电子计算机的发明和应用，人们逐渐“将计算机看作公司严密管理资产的一种信息工具“；其次，公司管理部门与管理学者在研究建立“管理信息系统“过程中的影响，因为管理信息系统是人机结合的系统，而财务信息的取得也涉及到人机结合的问题；最后，“会计信息系统论“的产生还受到管理会计发展的影响1950 年，英国会计考察团在赴美考察有关企业和学校后，在其《管理会计》调查报告中指出：“管理会计是以帮助管理当局制订政策和控制日常企业经营活动的方式来提供信息服务的“。

因此，从管理会计的角度来看，“会计信息系统论“也有其产生的依据会计自产生以来，就一直与记账、算账、报账密不可分，从刻契记事﹑绘图记事等单式记账到复式记账的发展历程，从填制凭证、登记账簿到编制报表的整个会计处理程序和方法，无不与记账发生关系，这些都是会计提供信息的最具体表现此外，会计的发展历经了古代会计、近代会计和现代会计三个阶段虽然在不同的发展阶段上，会计具有不同的特点和水平，但其最基本的的目标始终都是为决策者提供其决策所需要的经济信息，尤其是财务信息，这一点在现代会计中表现得最为充分现代会计主要是服务于现代企业，而现代企业以现代股份公司制企业为典型组织形式在股份公司里，企业的资本来自于众多的投资者，所有权与经营权发生了分离会计信息成为联系所有者和经营者、股份公司与资本市场的纽带，并对社会资源的合理配置起着相当重要的导向作用同时，也出现了许多与企业有利害关系的集团或个人，他们包括企业的所有者、债权人、政府机构、管理当局、员工、潜在的投资者等这些利益关系人站在各自的立场上希望企业能为他们提供对自己决策有用的信息，而会计作为一个信息系统确实能为决策者的决策提供其所需要的信息在这个信息系统里，会计首先将企业在一定期间所发生的经济业务收集起来并进行确认、计量和记录，再将之加工处理成系统、综合的会计信息，最后以财务报告的形式传递给有关利益关系人。

会计作为一个信息系统，输入的是企业经营活动的原始数据，输出的则是决策者所需要的财务信息二、会计是一种管理活动在我国，最早提出会计管理活动观的会计学家是杨纪琬教授和阎达五教授他们在 1980 年发表的《开展我国会计理论研究的几点意见--兼论会计学的科学属性》一文中指出：会计“是人们管理生产过程的一种社会活动......无论从理论上看还是从实践上看，会计不仅是管理经济的一个工具，它本身就具有管理的职能，是人们从事管理的一种活动1982 年 8 月，他们在《经济理论与经济管理》杂志上又发表了题为《论会计管理》的文章，正式提出了“会计这一社会现象属于管理范畴，是人的一种管理活动“的论断会计管理活动论者认为，会计作为一种社会现象，产生于管理的需要，并以经济管理的形式出现，在实际工作中会计按照专门的方法，对经济信息进行处理，并依据自己处理的结果作出分析和判断，以实现管理的职能虽然会计最基本的目标是为决策者的决策提供其所需要的信息，但在提供会计信息的过程中会计人员也面临着大量的抉择工作，如要分析确认各项资产、负债及各种营业收入和费用；要选择据以计量各种资产属性的计价方式--原始成本、重置成本、市场价值、预计可变现净值等；在编制财务报告时要考虑公司的财务报告应分成几个业务或地区分部，应将哪些附属公司的财务报告纳入合并的范围等。

尤其是在编制会计报表时，会计信息有用性的各项质量特征要求，将引导会计人员在各种反映经济情况的可用方法之中作出合理的选择，特别是对准则或制度尚未明确规定的业务，诸如此类的选择可以说无处不在，而这种抉择过程本身就是一种管理活动从企业的角度而言，企业经营的最根本目的是追求利润的最大化，为了达到这一目的必须进行科学和有效的管理管理一般分为计划、组织、执行和控制四个环节，在管理的每一个环节都离不开会计的积极参与例如，在计划阶段，会计根据企业的总体规划和经营方针，参与草拟和选择企业的经营方案，对方案能否实现进行可行性研究并制定相应的预算在组织和执行阶段，会计根据企业的具体经营目标和任务对企业的各项资源进行充分、有效地调动和配置，对企业日常所发生的经济业务进行必要的记录，并将记录的情况及时反映给有关管理者，以便其及时采取相应的措施在控制阶段，会计通过编制和披露财务报告并进行财务分析，可以揭示和评价企业的财务状况和经营成果，分析实际与计划预算、同行业先进水平等的差异及其原因，指出管理过程中存在的问题，为企业的进一步发展提供依据因此，管理的整个过程都与会计息息相关，从这个意义上说，会计本身就是一项管理活动。

三、财务会计与管理会计按照会计信息使用者的不同，现代会计可以分为财务会计和管理会计两大类一）财务会计1．财务会计的产生与发展财务会计的产生与借贷记账法的产生密切相关，借贷记账法最早出现于意大利13～16 世纪，世界科技中心由东方转移到以意大利为中心的欧洲，意大利的威尼斯、热那亚等城市成为商业贸易的集散地，经济十分发达，资本借贷业务已经兴起，传统的簿记方法已不能满足核算资本借贷这类经济业务的需要了1211 年，意大利佛罗伦萨银行已采用借贷记账法记账，1494 年意大利数学家卢卡·帕乔利在其著作《算术、几何与比例概要》中全面、系统地从理论上阐述了借贷复式记账法借贷记账法的采用是会计发展史上的第一座里程碑，也是近代会计产生的标志之后，借贷记账法被相继传至德、法、英、美、日、中等国家，并得到各国会计学者在理论和技术上的不断发展，直到今天仍为世界各国广泛采用到了 18 世纪中叶，随着生产力水平的发展和公司制企业的出现，以鉴证企业会计信息真实性和正确性为宗旨的公共会计事业，即注册会计师审计活动开始出现1854 年，英国苏格兰特许会计师协会的成立被誉为会计发展史上的第二座里程碑与此同时，会计循环实务和理论不断完善，账务处理程序日渐走向标准化和规范化，会计信息的提供方法也基本上定形了。

到了 20 世纪初期，生产力的发展水平又提高到了一个新的高度，一些国家实现了工业化，企业间的竞争也日益激烈，客观上要求企业会计向预算会计和标准成本方面发展，成本会计日益成熟并成为财务会计的核心，会计的两大报表资产负债表和利润表已成为较规范的对外报表，由此企业对外提供的基本会计信息已经确立直至今日，财务会计的内容还在不断地发展、充实和完善2．财务会计的特点财务会计，又称为对外报告会计，它是按照会计准则、会计制度和相关法律﹑法规的要求，对已经发生的经济业务运用专门的方法，将企业的财务状况﹑经营成果﹑现金流量等信息提供给企业内部和外部的信息用户，以便他们作出决策关于财务会计的定义，有很多的会计组织和学者都曾提出过美国会计学会认为，“会计是为了使信息使用者能够作出有根据的判断和决策而确认﹑计量和传递经济信息的过程信息使用者有内、外之分，向外部信息使用者提供的会计信息，称为财务会计美国财务会计准则委员会在其概念公告中也指出：“财务会计关注的是企业的资产、负债、收入、费用、盈利等方面我国会计学家葛家澍教授认为，财务会计“是在继承传统会计的基础上发展起来的一个重要会计分支，它基本上是一个财务信息系统，它立足企业，面向市场。

财务会计着重按照企业外部会计信息使用者的需求（用于评估企业的业绩和作出多种经济决策） ，把企业视为一个整体，以各国（各地区）的财务会计准则或 GAAP 为指导，运用确认、计量、记录和报告等程序，提供关于整个企业及其分部的财务状况、经营业绩、现金流量等方面的财务报表和有助于使用者作出决策的其他报告虽然上述关于财务会计的定义各有差异，但是它们都从不同的角度说明了财务会计的特点财务会计主要具有以下几个特点：（1）财务会计是一种对外报告会计，它的服务对象主要是企业外部的利害关系人，如投资者、债权人、政府机构等虽然他们不直接参与企业的经营管理活动，但是他们的经济利益却与企业息息相关，他们需要通过财务会计所提供的关于企业的信息来帮助自己作出合理的决策2）财务会计所提供的信息主要是关于企业财务状况、经营成果、现金流量等方面的信息，这些信息通常包括在企业的资产负债表、利润表和现金流量表中，是外部信息使用者获取企业信息的主要来源3）财务会计要遵守严格的规范体系财务会计在进行会计核算、处理会计业务的过程中必须遵循一定的会计规范，具体来说就是必须严格遵守会计准则和会计制度的有关规定会计准则是会计实务的指南，是约束和规范财务会计行为、指导会计报表编制的规则。

世界上许多国家都制定了会计准则或统一的会计制度例如，美国的会计准则一般称为公认会计原则，它是由权威性很高的会计职业团体“财务会计准则委员会“（FASB）制定的该委员会是一个民间组织，它所制定的会计准则主要包括《财务会计准则公告》 、《财务会计准则委员会公告解释》 、 《财务会计概念结构》和《财务会计准则委员会的技术公报》等上述准则系统地指导和规范着会计实务的进行国际范围内比较有影响力的会计规范之一是由原国际会计准则委员会（现已更名为国际会计准则理事会）制定和颁布的国际会计准则截至 1999 年底，该委员会已经颁布了 39 个国际会计准则和与财务会计概念框架结构有关的《财务报表解释公告》 ，这些准则在协调各国会计准则和会计实务，促进和提高各国会计发展水平方面起着积极的作用随着国际经济一体化和经济全球化的进一步发展，国际投资者、债权人等对国际间发表的财务会计报告的可比性提出了更高的要求，制定出具有权威性的国际会计准则将越来越重要我国的会计准则包括基本准则和具体准则两个层次会计基本准则明确了会计工作的前提条件、一般原则、会计要素及其确认、计量和报告原则、财务报告的内容等会计具体准则是对某一会计要素及其内容或某类经济业务的确认、计量、记录和报告作出的规定。

至 2003 年年底，我国已经发布的具体会计准则有：关联方关系及其交易的披露；现金流量表；资产负债表日后事项；债务重组；收入；投资；建造合同；或有事项；会计政策﹑会计估计变更和会计差错更正；非货币性交易；无形资产；租赁；借款费用；中期财务报告；固定资产；存货等此外，为了便于指导会计实务。