轴承加工行业检查实用手册.doc

税稽查之:8、轴承加工行业检查实用手册生 产 工 艺 及 特 点工艺流程生产用原材物料米 原料 要 主料 子 滚 冷、 承 轴料 材 助 辅>LI 米 燃力 动物 装 包他 其生 产 产 品品 产 要 主品 产 Hm$ 脚 下■他 其产品形态特点品 产 要 主.O 轴分多 部繁 大格品 产 副他 其产备点使情 生设特及用顶轴承生产设备屈轴承专用设备，在正常情况下，需进行保 养和维护，必要时进行单机大修理投入产出指标轴承成本构成比例（轴承内径1 cm-8cm）: 原材料及辅助材料占50%-74% 电力占7%-14%工资占8%-18%其他占10%-16%能源消耗指标每吨钢材用煤炭约1.5—1.6吨其 他 指 标财务会计制度执行VV企业会计制度＞＞轴承行业核算特点：轴承全部生产过程中需要消耗的主要原材料、 辅助材料及设备有儿百种，由于轴承的型号较多，生产过程中各种型 号和各车间之间、生产量和生产进度间不一致，因此在生产完工产品 及车间半成品的成本核算方面比较复杂在税 收 方 面增值税方而购进环节1、 未按规定取得专用发票；2、 未按规定保管专用发票；3、 取得销售方开具的不符合规定的专用发票；4、 取得虚开代开专用发票。

生产环节1、 隐匿下脚料；2、 隐匿轴承生产数量；3、 不按规定的生产工艺流程结转生产产品的成木，滞 留产成品做销售的时间可能出现的主要问题及环节、 、左、 、 、 、1 2 有 3 4 5 6企业所得税方而、 、 、 、匸仃1 2 3 4 成、、 ••"、 、、、 1 2 仃 3 4 5 6苴八他方面常 用 检 查 方 法1、 实地检查企业重点生产车间，查看生产设备、工艺流程、了解 企业设备生产能力2、 调取产成品库的“保管帐”,产品出入库凭证,核实产品出入 库数量与结存数量，并与财务产品明细帐核对，是否存冇差异3、 查“应收帐款帐”，若存有贷方余额，耍进一步落实，在当而 存在买方市场的情况下，一般企业不可能存在预收帐款，很可能为发出 商品问题4、 认真核对“应收帐款”贷方发生额，查找线索是否有以物易物 行为5、 认真核对“在产品”的生产成木，是否存有将产品售后不按规 定流程结传产成品入库的现象6、 计算各刀产品的平均销售单位，检查有无异常波动现彖，查看 有无与关联企业进行交易，与关联金业间是否按独立金业间进行公平交 易行为7、 检查“原材料”、“产成品”帐户有无红字余额及发生额，入 席、发岀及结传是否符合规定。

8、 检查企业有无将价外费用列入其他应付款等帐户长期挂帐行为9、 检查企业的期间费用、营业外支出、生产成木等帐户，是否存 冇用于样品、捐赠、广告、抵债、等产品未计税的问题10、 检杳企业预提费用、待摊费用等科目，了解企业大修理费用情 况，是否存在费用跨年度问题11、 对企业经营状况一直很好，而长期出现“零”、低税负中报的 企业，针对该企业核心问题，例如对于以电能为主的金业，有必要进行 实时监控，合理计算出单位产品耗电情况检查深入细致偷税难以得逞一、 基木案情某轴承股分有限公司是增值税一般纳税人，主要从事齐种型号轴 承的生产及销售业务经检杳发现，该公司利用实现销售收入后移、 白行调节税负，达到少缴增值税的目的，少缴增值税4. 43万元二、 偷税手段及检杳方法典 型 案 例根据稽查局的统一安排，我们于2005年7月份，对该公司2004年度 增值税缴纳情况进行了检杳检杳组进入企业后，首先了解该企业的 生产工艺流程，财务核算方法、销售及收款方式等基木情况然后调 阅了年度会计报表，对企业生产经营情况进行宏观了解该企业近两 年经营情况比较好，新上一条生产线，生产经营规模程逐年递增的趋 势，2004年销售收入达3000多万元，可帐面出现亏损50多万元，税负 率3. 37%O鉴于这种情况，检杳人员在对帐务情况进行分析的同时，深入到 生产车间、仓库等重点部门，找车间核算员、仓库保管员、销售人员, 了解车间原始记录、产品出库、入库管理、主要销售对象等具体情况。

从表面看企业仓库产成品“保管帐”的出、入库及结存数量与财务“产 成品”明细帐一致，不可能存在发出商品未做销售收入的现象而检 查人员未被这种现彖所迷惑，又对“在产品”等科目一一进行了认真 的分析，发现企业帐面“在产品”的生产成木金额比较大检杳人员 对此产生了怀疑，对该企业生产车间的在产品进行了深入细致的清查, 结合生产车间的明细记录，结果发现帐实不相符，实存货物小于帐面 金额23. 67万元检查人员对生产车间及财务有关人员进行了询问了 解，最后财务人员无言以对，只好承认了事情的真相原来，该企业为了门行调节税负，将产品销售后在生产入库环节 不作任何处理，当需耍开具发票及需耍作销售时，再按照需要一一从 “生产成本、产成品、销售成本、销售收入”进行帐务处理，这样做 让人看上去，没有发出产品不做销售收入的行为企业的财务人员承 认事实后并说：“我们认为检查人员一般情况卜•只对仓库“产成品”进 行核对，只要在这个环节不出现问题，不可能再向上一个环节进行了, 可你们检查的也太仔细了”三、 案件处理根据《中华人民共和国增值税暂行条例》第一条规定，上述行为 应补增值税4. 43元根据《中华人民共和国税收征收管理法》第六十 三条第一款规定，上述行为已构成偷税，补缴税款4. 43万元，并处0.5 倍的罚款2. 215万元。

根据《中华人民共和国税收征收管理法》第三十二条规定，对该公司加收滞纳金四、案例分析该企业利用产品品种较多，耗用原材料不规则，不易清仓查库， 核算比较复杂的特点，将已销售的产品不作产品入库处理，仍在“在 产品”的生产成本当中核算，故意将产品销售后移自行调节税负，达 到少缴增值税的目的1、 上述案例说明，在检查両与企业负责人、财务人员、车间核算 员、仓库保管员进行交谈，了解企业的生产过程、工艺流程以及财务 核算方法、收款方式等企业基本情况是非常必要的，有助于检查人员 确定检查重点、缩小检查范围同吋通过调阅年度会计报表、分析报 表数据，从宏观上对企业的生产、销售进行把握，继而深入生产车间 核查是保证检查顺利进行的有效途径2、 从这一案例来看，一些企业的法人和财务人员法制观念淡薄， 平时不注意学习税收法律、法规，依法纳税意识不强他们为了达到 金业利益最大化的口的，往往采取各种手段，偷逃国家税收从另一 方面看，也暴霜出税收管理方面存在薄弱环节，由于口常管理未跟上, 造成应该在口常管理中就能发现的问题没有被发现，等到税务稽杳时 才发现处理，影响了国家税款的及时入库3、通过以上案例可以看岀，检查人员在进行检查时必须深 入、细致，注意从表面现象发现问题，发现疑点问题要穷追不舍，一 查到底，直到弄个水落石出。

检查不能只局限于账面检查，要到生产 现场、产品存放地及销售部门现场观察，多看、多问，从产品生产源 头一直到产品最终出厂的各个环节都耍看，否则就会容易遗漏偷税问 题，给国家税收造成损失4、加强税源精细化管理税收管理员要做到详细掌握企业生产经 营的各个环节，才能提高申报质量税收管理员所管企业质量与查出 的偷税数额挂钩，以强化责任心提高税务人员的政治业务素质，是 目前的重要任务。