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第十六章 财务状况会计报表本章学习目标及重点：财务状况是指一个企业在一定时点的资产、负债以及所有者权益的情况财务状况会计报表一般是指资产负债表第一节 资产负债表概述一、资产负债表概念资产负债表定义 资产负债表是反映企业在某一特定日期财务状况的报表资产负债表应当按照资产、负债和所有者权益分类分项列示资产负债表是一张反映财务状况的静态报表所谓静态报表是指它仅反映“某一特定日期”的财务状况某一特定日期” 通常是指月末或年末 企业的经营活动是连续不断的， 但是为了反映企业在经营了一段时间以后所拥有或控制的经济资源以及负债和所有者权益状况，我们可以假定在期末这一时点上企业的经济活动是静止的，通过结帐计算确定每一资产、负债及所有者权益账户的余额，并将其编制成会计报表，反映在这一时点上的企业财务状况资产负债往往是比较式的，即将几期的期末数进行对比，能够反映财务状况的变动趋势，但它不能反映余额变动原因二、资产负债表格式资产负债表与利润表等一样，是企业对外提供的主要会计报表，所以通常有统一的格式资产负债表的格式一般有两种：报告式和账户式我国采用的是账户式资产负债表格式一）报告式报告式资产负债表的编制基础是：资产—负债 =所有者权益。

在编制资产负债表时通常先列示资产，再列示负债，最后列示所有者权益资产总计减去负债总计等于所有者权益资产项目资产负债表年 月 日期末数固定资产资产总计×××负债项目长期借款负债总计×××所有者权益项目实收资本所有者权益总计×××（二）账户式账户式资产负债表的编制基础是：资产=负债 +所有者权益，在编制资产负债表是将表身分为左右两方，左方反映资产，右方反映负债及所有者权益，其形式“ T”形像账户一样分为两方，所以称为账户式1、表头资产负债表的表头主要包括资产负债表名称、编制单位、日期（具体到日）等资产负债表会企01 表编制单位：年 月日单位：元资产项目行次年初数期末数 负债及所有者权益行次年初数期末数流动资产：货币资金流动负债：短期借款2、表身资产负债表表身是指资产负债表的主体部分，主要是按照一定顺序列示的资产、负债以及所有者权益的有关项目账户式资产负债表分为左右两方：左方列示资产项目及其年初数和期末数；右方列示负债及所有者权益项目及其年初数和期末数资产项目是按照资产的变现能力由强到弱列示的，首先是流动资产，其次是长期投资、固定资产、无形资产及其他长期资产。

就流动资产内部有关项目也是按照其流动性的由强到弱进行反映，首先是货币资金，流动性最强；其次是短期投资等；再次是应收款项、存货等负债及所有者权益项目是按照权益的永久性由短到到长列示的负债是债权人权益，通常有一个比较固定的到期日，要比所有者权益的永久性差，所有列示在所有者权益前面负债内部有关项目是按照偿还期限的短长列示的首先是短期借款、应付款项等，再次是长期借款、应付债券等所有者权益项目主要有：实收资本（或股本） 、资本公积、盈余公积和未分配利润编制单位：年资产负债表月 日单位：元资产负债及所有者权益项目流动资产：货币资金应收账款期末数项目流动负债：短期借款应付账款期末数流动资产合计长期投资：固定资产：流动负债合计长期负债：长期借款所有者权益：实收资本无形资产及其他长期资产：未分配利润资产总计××× 负债及所有者权益总计×××3、表尾附注表尾附注是对资产负债表表内内容的直接补充说明，它是为了弥补表身内容的不足而作的附带说明三、资产负债表作用1、企业的短期偿债能力企业的短期偿债能力主要反映在流动性上所谓流动性，主要是指资产转换成现金或负债到期清偿所需的时间，亦指企业资产接近现金或负债接近偿付的程度。

除现金本身外，能越快转换成现金的资产，流动性越强如有价证券投资的流动性一般较应收票据和应收账款强，后者的流动性一般较存货的流动性强负债到期日越短的，其流动性亦越强短期债权人主要关心企业是否有足够的资产及时转换成现金，以清偿短期内到期的债务长期债权人及企业所有者也会对企业的短期偿债能力加以评价短期偿债能力不佳，企业破产的可能性越大，长期债权人及所有者的投资报酬没有保障，投资安全亦受到威胁资产负债表中流动资产与流动负债信息及报表中相关的附注，有助于信息使用者解释、评价、预测企业的流动性和短期偿债能力2、企业的资本结构和长期长期偿债能力企业的长期偿债能力一方面取决于它的获利能力， 另一方面取决于它的资本结构 资本机构是指企业权益总额中负债与所有者权益、负债中流动负债与长期负债、权益中投入资本与留存收益等的相对比例负债与所有者权益相对比例的大小，影响到债权人和所有者的相对投资风险，以及企业的长期偿债能力负债比重越大，债权人所冒的风险越大，所有者所冒的风险越小，企业的长期偿债能力越弱资产负债表可以为揭示、评价、预测企业的资本结构和长期偿债能力提供信息3、企业的财务弹性财务弹性是指企业应付各种挑战、 适应各种变化的能力， 包括进攻性适应能力和防御性适应能力。

所谓进攻性适应能力，是值企业有能力和财力抓住突如其来的获利机会；所谓防御性适应能力，是指企业在经营危机中生存下来的能力财务弹性强的企业不仅从有利可图的经营中获取大量资金，而且可以借助债权人的长期资金和所有者的追加资本获利这样，企业万一需要偿还巨额债务，不至于陷入财务困境； 遇到获利能力更高的投资机会时， 也能及时筹集所需资金， 调转船头，全力以赴企业的财务弹性来自于：（ 1）资产的流动性或变现能力；（ 2）由经营产生资金流入的能力； （3）向投资者和债权人筹措资金的能力； （4）在不影响正常经营的前提下，变卖现有资产、取得现金的能力资产负债表所展示的资源分布情形及对资源的所有权，有助于解释、评价和预测企业的财务弹性尽管自资产负债表具有上述作用，但必须认识到，它也存在在一些局限性，主要表现在以下两个方面：1、资产负债不能反映财务状况的变化原因2、资产负债表不反映现实价值资产负债表中的大部分项目都以原始成本列示， 随着经济环境的变化， 现时价值与原始成本会有一定差异信息使用者的有些决策以现时价值为基础作出，而现行的资产负债难当此任3、资产负债表遗漏了很多无法用货币表示的重要的资产负债信息会计以货币为计量单位，从而遗漏了许多无法用货币计量的项目，如企业的人力资源、固定资产的维修状况、竞争对手的强项和弱势、企业所承担的社会责任等都被遗漏，但这些项目对决策具有重要参考价值。

四、资产负债表项目及其分类资产负债表项目是资产负债表表身的核心内容资产负债表的分类是我们理解资产负债表的前提，也是我们编制资产负债表的基础资产负债表项目的分类，主要有两种方法：按流动性分类和按货币性与非货币性分类1、按流动性分类在这种分类方法下，资产可以分为：（ 1）流动资产流动资产是指货币资金以及其他可以在一年或一个营业周期内变为现金或耗用、售出的一切资产按照流动性的强弱，可依次排列为货币资金、短期投资、应收票据、应收账款、预付账款、其他应收款、存货等 2）非流动资产凡不符合流动资产定义的其他资产，均为非流动资产 非流动资产包括长期投资、固定资产、无形资产、递延资产及其他资产其中，固定资产项目应包括固定资产原价、累计折旧、工程物资、在建工程、固定资产清理等负债类项目一般可分为：（ 1）流动负债流动负债是指在一年或一个营业周期内归还的债务，包括短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应交税金、应付工资、应付福利费、应付股利、应付利息、其他应交款、其他应付款等 2）长期负债长期负债是指归还期在一年或一个营业周期以上的债务， 包括长期借款、 应付债券、长期应付款等所有者权益类项目一般包括实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润。

2、按货币性与非货币性分类在这种分类方法下，所有的资产、负债项目被分为货币性项目与非货币性项目货币性项目是以货币形态存在或将以货币形式收回的资产，以及将以货币形式抵偿的债务，包括货币性资产和货币性负债；非货币性项目是以实物形态存在的资产或将亦非货币性资产抵偿的债务，包括非货币性资产和非货币性负债货币性项目非货币性项目资产流动性货币资金、短期投资、应收款项存货、预付账款非流动性长期投资固定资产、无形资产负债流动性短期借款、应付款项、应交税金预收账款非流动性长期借款、应付债券长期应付款（由补偿贸易引起）企业会计以持续经营为前提，在历史成本原则下对资产、负债进行计量确认，所以在物价变动的情况下，货币性项目与非货币性项目在偿债能力又有显著的差异非货币性项目反映的是购置时的历史成本， 其账面价值仍与现时价值存在一定的距离 而货币性项目不存在复杂的计量问题，其账面成本基本上体现了现时的货币购买力因此，货币性项目与非货币性项目具有不同的偿债能力将资产、负债按货币性与非货币性分类，不仅有助于认清不同资产项目的计价所带来的影响，而且可以帮助企业分析物价变动产生的的损益，从而更为有效地调整资产负债的内部结构，达到规避风险、提高资产效益的目的。

第二节 资产负债表编制一、“年初数”栏资产负债表“年初数”栏内各项数字，应根据上年末资产负债表“期末数”栏内所列数字填列如果本年度资产负债表规定的各个项目名称和内容与上一年度不相一致，应对上年年末资产负债表个项目的名称和数字按照本年度的规定进行调整，填入本表“年初数”栏二、“期末数”栏资产负债表的“期末数”栏的编制原则是：根据有关资产、负债、所有者权益类账户的期末余额分析填列由于资产负债表是反映 “一定时点” 财务状况的会计报表， 所以是根据期末结帐后的有关账户的期末余额分类、汇总填列的对于具体项目而言，有的是直接根据相同名称账户的期末余额填列；有的是根据及各相关账户的期末余额汇总填列；有的需要分析填列一）据有关账户的期末余额汇总填列的项目1、“货币资金”项目本项目是根据“现金” 、“银行存款” 、“其他货币资金”科目的期末余额合计填列反映企业库存现金、银行结算户存款、外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款等的。